審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用了沒有意識(shí)到的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，或者錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，作出了與事實(shí)不相符合的審計(jì)結(jié)論，進(jìn)而受到有關(guān)利害關(guān)系人或潛在的利害關(guān)系人的指控，乃至承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。與社會(huì)審計(jì)相比，國(guó)家審計(jì)在性質(zhì)、目的、審計(jì)范圍、權(quán)力以及職責(zé)任務(wù)等方面存在很多不同，它是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其根本目的是依照法定程序，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，并做出客觀公正的評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上對(duì)違法違紀(jì)行為做出相應(yīng)處理、處罰，以維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中還包括審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法審計(jì)、依法行政的內(nèi)容。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因很多，從主觀、客觀兩個(gè)方面歸結(jié)起來(lái)主要為以下幾種因素：

　　一、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。按照《審計(jì)法》的規(guī)定，本級(jí)政府、各部門和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及預(yù)算外資金的管理使用情況，國(guó)有企業(yè)、中央銀行和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，國(guó)家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，以及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，都是審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象。對(duì)這些紛繁復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)機(jī)關(guān)要通過檢查，形成客觀公正的審計(jì)意見，做出正確審計(jì)結(jié)論的難度可想而知，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。

　　二、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。被審計(jì)單位通過建立內(nèi)部控制制度來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊，被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。如果被審計(jì)單位缺乏良好的內(nèi)部控制，工作人員同時(shí)兼管了不相容的職務(wù)，這就增加了舞弊的可能性，這類問題有時(shí)難以為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險(xiǎn)增加。即使一個(gè)具有良好內(nèi)部控制的單位，也很難保證各個(gè)控制環(huán)節(jié)上的工作人員盡責(zé)盡力地工作，也難于保證其不會(huì)串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上進(jìn)行集體舞弊，故意提供虛假資料使審計(jì)人員無(wú)法發(fā)現(xiàn)這些舞弊，致使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

　　三、法律環(huán)境的影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因是審計(jì)的法律環(huán)境。如果審計(jì)人員可以對(duì)其失誤不承擔(dān)行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任或刑事責(zé)任，當(dāng)然就不存在所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了保證審計(jì)執(zhí)法客觀、公正，我國(guó)審計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章對(duì)審計(jì)責(zé)任作了比較具體的規(guī)定。如《審計(jì)法》就規(guī)定審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。《行政訴訟法》、《國(guó)家賠償法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)對(duì)行政行為、審計(jì)行為也都有較為詳細(xì)的追究、處理規(guī)定。因此，日益完善的法律、法規(guī)關(guān)于審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任的規(guī)定，客觀上產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

　　四、審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)，遵循審計(jì)準(zhǔn)則的自覺性不夠。審計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，一個(gè)合格的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、財(cái)政、金融等方面的知識(shí)。在新的條件下，計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)也是審計(jì)人員必備的知識(shí)。同時(shí)，審計(jì)工作由始至終需要一種很強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，它來(lái)自于審計(jì)人員綜合素質(zhì)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)判斷能力不強(qiáng)，將會(huì)使審計(jì)工作在計(jì)劃、取證、分析、做出結(jié)論等很多方面造成失誤，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已制定并頒布審計(jì)基本準(zhǔn)則和一些具體準(zhǔn)則，它是審計(jì)人員的行為規(guī)范，若不認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，自行其是，甚至違背審計(jì)程序的要求，必將在無(wú)形中構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，審計(jì)方法落后。審計(jì)人員是執(zhí)行審計(jì)工作的主體，其工作責(zé)任心的強(qiáng)弱直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。如果工作責(zé)任心不強(qiáng)，粗心大意、馬馬虎虎，必然造成工作差錯(cuò)，使應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，雖然近年來(lái)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在審計(jì)工作中已經(jīng)日益得到應(yīng)用，但是手工對(duì)賬、判斷抽樣依然是基本的方法。由于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)的不足，判斷抽樣誤差很大，極易遺漏重要的審計(jì)事項(xiàng)，造成抽取的樣本不能代表總體特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必增大。

　　隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，目前在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部已經(jīng)建立起一套行之有效的內(nèi)部管理制度，這對(duì)于加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起到了積極的作用。但也不可忽視，在當(dāng)前審計(jì)工作中，仍然要把防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，放在第一位。筆者認(rèn)為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

　　首先，面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取分析性對(duì)策。一是要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和分析。預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，制定控制風(fēng)險(xiǎn)的有效方案，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施，如配備合格的審計(jì)人員確定有效的審計(jì)范圍，實(shí)施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級(jí)崗位責(zé)任制。二是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，賬證記錄不全，會(huì)計(jì)核算存在過多的不確定因素，審計(jì)環(huán)境不具備開展審計(jì)作業(yè)基本條件，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特別大，且審計(jì)自身又無(wú)法有效控制時(shí)，可對(duì)該單位不審或拒絕發(fā)表意見；也可以待其完整建賬后，再開展審計(jì)工作。三是對(duì)審計(jì)結(jié)論的表達(dá)持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，詳細(xì)、清楚地說(shuō)明實(shí)際審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，并只對(duì)此負(fù)責(zé)；避免使用絕對(duì)化的表述。如對(duì)抽審的一些事項(xiàng)，有限定地發(fā)表意見，不作無(wú)限定的全面評(píng)價(jià)。四是分清風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，如涉及其他部門或人，與有關(guān)部門聯(lián)系，通報(bào)情況，對(duì)其做出的被審計(jì)處理和評(píng)價(jià)依據(jù)的某種決策、規(guī)定，要求其承擔(dān)一部分責(zé)任，從而把風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)移給有關(guān)部門和個(gè)人來(lái)承擔(dān)。五是提高審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)威性和審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效地抗拒來(lái)自審計(jì)工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和社會(huì)關(guān)系的干預(yù)，為審計(jì)人員撐腰，控制風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的因素，保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)承受力，保證順利完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。

　　其次，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取主動(dòng)性對(duì)策。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，人是決定因素。一是在目前人員少、任務(wù)重的條件下，應(yīng)要求每個(gè)審計(jì)干部樹立正確的理想信念，要有事業(yè)心和使命感，要排除一切外界干擾，要廉潔自律、團(tuán)結(jié)協(xié)作、服從大局，工作精益求精，吃苦耐勞，在實(shí)際工作中努力實(shí)踐“三個(gè)代表”的重要思想。二是要注重案例分析和理論研究，經(jīng)常召開典型案例分析會(huì)，不斷總結(jié)提高；不斷學(xué)習(xí)和掌握新理論、新知識(shí)、新方法，如審計(jì)抽樣技術(shù)、內(nèi)控測(cè)試技術(shù)、工作底稿編制和審計(jì)報(bào)告撰寫技術(shù)等。三是在審計(jì)過程中嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，使審計(jì)行為符合準(zhǔn)則的要求。四是嚴(yán)格按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的要求實(shí)施審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)控制辦法進(jìn)行全面量化和細(xì)化，進(jìn)一步予以完善，使其具備科學(xué)性、可操作性。五是完善崗位責(zé)任制，做到責(zé)任到人。六是完善激勵(lì)約束機(jī)制，如設(shè)立發(fā)現(xiàn)案件線索獎(jiǎng)、審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)秀獎(jiǎng)和精品獎(jiǎng)等，對(duì)于有過錯(cuò)行為，應(yīng)追究其責(zé)任。

　　最后，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取技術(shù)性對(duì)策。審計(jì)業(yè)務(wù)有其技術(shù)技巧。一是要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理，包括項(xiàng)目計(jì)劃的編制、項(xiàng)目實(shí)施過程重點(diǎn)、難點(diǎn)、信息的控制。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的確定關(guān)系到這個(gè)事項(xiàng)的成功與否，影響到政府審計(jì)的威信。選擇審計(jì)項(xiàng)目，要注意實(shí)質(zhì)性的問題，即對(duì)影響國(guó)計(jì)民生的、社會(huì)反映的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題的單位和項(xiàng)目，要作為審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)逐個(gè)入手，立足查深查透。二是要建立項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制，明確主審人員的權(quán)利和義務(wù)；對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)在查深查透上下功夫，做到四個(gè)字“深、透、準(zhǔn)、實(shí)”，即事實(shí)查深，問題查透，定性準(zhǔn)確，責(zé)任落實(shí)；對(duì)于項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的每個(gè)問題，應(yīng)做到“四問”，即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；對(duì)于查違法違紀(jì)案件，一發(fā)現(xiàn)線索就報(bào)告，一查到底，絕不手軟；對(duì)于普遍性、傾向性問題，要抓住問題的實(shí)質(zhì)，立足揭示反映宏觀問題，促進(jìn)規(guī)范管理，以體現(xiàn)審計(jì)的服務(wù)職能。三是要重視審計(jì)文書撰寫。審計(jì)報(bào)告是項(xiàng)目管理的重點(diǎn)，是審計(jì)行為的載體，集中體現(xiàn)了審計(jì)成果。審計(jì)報(bào)告征求意見，不是形式，而是審計(jì)與被審計(jì)由對(duì)立的爭(zhēng)論達(dá)到相對(duì)統(tǒng)一的溝通，是達(dá)到客觀公正的途徑。書面反饋是規(guī)范的方法，在此基礎(chǔ)上，還要根據(jù)需要采取和被審計(jì)單位對(duì)話的方法，進(jìn)一步了解事態(tài)的背景、動(dòng)機(jī)、環(huán)境因素，進(jìn)一步闡明審計(jì)觀點(diǎn)，更深入、更充分地交換意見，使矛盾沖突得到化解。因此審計(jì)文書必須認(rèn)真推敲，措辭達(dá)意，力求無(wú)懈可擊。此外，項(xiàng)目方案、工作底稿、調(diào)查方法等共同構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)要素，也是項(xiàng)目管理不可忽視的內(nèi)容。

的背景、動(dòng)機(jī)、環(huán)境因素，進(jìn)一步闡明審計(jì)觀點(diǎn)，更深入、更充分地交換意見，使矛盾沖突得到化解。因此審計(jì)文書必須認(rèn)真推敲，措辭達(dá)意，力求無(wú)懈可擊。此外，項(xiàng)目方案、工作底稿、調(diào)查方法等共同構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)要素，也是項(xiàng)目管理不可忽視的內(nèi)容。