庫(kù)存是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、流動(dòng)資金運(yùn)作情況的晴雨表;也是少數(shù)人用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、偷逃國(guó)家稅費(fèi)的調(diào)節(jié)器;還是少數(shù)人夸大政績(jī),撈取政治資本的“泡沫”機(jī)。企業(yè)庫(kù)存物品數(shù)量有多少?價(jià)值幾何?是經(jīng)濟(jì)責(zé)任真實(shí)性審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題,是核實(shí)企業(yè)利潤(rùn)真實(shí)與否的關(guān)鍵問(wèn)題,是前任與后任法人代表爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問(wèn)題,也是審計(jì)公證鑒定的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)踐,就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中庫(kù)存問(wèn)題界定的難點(diǎn)和要點(diǎn),談?wù)劥譁\認(rèn)識(shí)。

　　一、庫(kù)存問(wèn)題界定的難點(diǎn)

　　受企業(yè)法人代表及少數(shù)人員的利益驅(qū)動(dòng)和市場(chǎng)因素的影響,以及庫(kù)存物品積壓、銷售退貨等,給庫(kù)存問(wèn)題的審定帶來(lái)許多難題。

　　1 帳難算。有些企業(yè)財(cái)務(wù)部門的產(chǎn)成品、原材料帳很難反映企業(yè)庫(kù)存的真實(shí)情況,主要問(wèn)題是:(1)“虛”。一些虧損企業(yè)或微利企業(yè),為了完成利潤(rùn)(扭虧)指標(biāo),普遍采用少轉(zhuǎn)成本的方法,造成帳面數(shù)大于實(shí)際庫(kù)存數(shù),形成虛假庫(kù)存;(2)“紅”。有些企業(yè)為截留利潤(rùn),少繳稅費(fèi),采取多轉(zhuǎn)成本等方法,使帳面數(shù)小于實(shí)際數(shù),帳面甚至出現(xiàn)“紅”字;(3)“悖”。某些企業(yè)把庫(kù)存作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器,隨意確定原材料(產(chǎn)成品)結(jié)轉(zhuǎn)成本單價(jià),使庫(kù)存原材料(產(chǎn)成品)帳面單價(jià)嚴(yán)重失真,甚至造成帳面數(shù)量符號(hào)與金額符號(hào)相反。

　　2 數(shù)難對(duì)。由于企業(yè)內(nèi)部管理松馳,采購(gòu)物品、產(chǎn)成品等進(jìn)庫(kù)不入帳,出庫(kù)不出帳等,造成財(cái)務(wù)帳與庫(kù)存帳數(shù)量不一致,庫(kù)存帳與實(shí)物卡不一致,實(shí)物卡與實(shí)物不一致等問(wèn)題。

　　3 庫(kù)難盤。有些企業(yè)銷售不暢,庫(kù)存積壓嚴(yán)重,導(dǎo)致外出借庫(kù)或多種物品混庫(kù)、品種串戶、成套物品散堆等問(wèn)題,加大了審計(jì)盤點(diǎn)難度。

　　4 價(jià)難定。一是市場(chǎng)價(jià)格差異大。不同品牌、不同質(zhì)量的物品價(jià)格不同,同一品牌不同廠家的價(jià)格不同;同品牌、同質(zhì)量、同廠家,不同進(jìn)貨渠道,不同進(jìn)貨批量的進(jìn)貨價(jià)格不同。二是人員素質(zhì)區(qū)別大。政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)好的供銷人員,進(jìn)貨成本就低;反之,則高。三是成本結(jié)轉(zhuǎn)誤差大。少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本和銷售產(chǎn)品成本,影響原材料、產(chǎn)成品帳面價(jià)格的真實(shí)性。四是存放時(shí)間質(zhì)差大。物品存放時(shí)間長(zhǎng),品質(zhì)差,實(shí)際價(jià)值與帳面價(jià)格誤差大。

　　5 責(zé)難分。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任不審計(jì);有些單位保管員換人不交接,實(shí)物長(zhǎng)期不盤點(diǎn)。這些問(wèn)題造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),庫(kù)存問(wèn)題的責(zé)任難說(shuō)清。

　　二、庫(kù)存問(wèn)題界定的要點(diǎn)

　　對(duì)庫(kù)存問(wèn)題或者涉及庫(kù)存問(wèn)題的審計(jì)認(rèn)定,量廣面大,一般占用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)30%以上的時(shí)間。為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作效率,節(jié)省審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量,應(yīng)注意以下工作:

　　1 審前要求全面。在向被審計(jì)單位發(fā)出通知時(shí)要提出對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行全面盤點(diǎn)的要求,以降低審計(jì)盤點(diǎn)與企業(yè)自己盤點(diǎn)的誤差。

　　2 審中定好樣本?？梢圆扇≈攸c(diǎn)抽查與隨機(jī)抽查相結(jié)合的辦法。要編制存貨內(nèi)部控制調(diào)查和成本與費(fèi)用內(nèi)部控制調(diào)查測(cè)評(píng)表,通過(guò)分別對(duì)供銷、財(cái)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)保管、車間領(lǐng)料等人員進(jìn)行測(cè)評(píng)和座談,掌握了解企業(yè)存貨內(nèi)部控制和成本與費(fèi)用內(nèi)部控制的基本情況,特別是對(duì)職工普遍關(guān)注的重點(diǎn)物品做到心中有數(shù)。要對(duì)庫(kù)存物品帳進(jìn)行粗看,了解整個(gè)庫(kù)存物品的總體情況,選擇庫(kù)存單價(jià)高、數(shù)量多、余額大或疑點(diǎn)問(wèn)題多的重點(diǎn)物品作為重點(diǎn)抽查或必查對(duì)象。對(duì)重點(diǎn)抽查或必查余下的庫(kù)存物品分類排隊(duì)編號(hào),按隨機(jī)抽樣檢查的方法,確定10—20%的抽樣檢查覆蓋面。

　　3 審后界定。對(duì)擬檢查的庫(kù)存物品從帳面到實(shí)物,逐項(xiàng)進(jìn)行檢查核實(shí),并從“量、值、質(zhì)”等三個(gè)方面加以界定:(1)對(duì)庫(kù)存量的真實(shí)性審定。(2)對(duì)庫(kù)存值的合理性認(rèn)定。(3)對(duì)庫(kù)存質(zhì)的可靠性鑒定。

　　三、庫(kù)存問(wèn)題界定中必須重視的幾個(gè)問(wèn)題

　　1 對(duì)涉及庫(kù)存的疑點(diǎn)問(wèn)題要弄清,重視以下情況:(1)購(gòu)銷價(jià)格反常;(2)領(lǐng)用物品反常。(3)投入產(chǎn)出反常。

　　2 對(duì)庫(kù)存涉稅問(wèn)題的處理要到位:(1)非生產(chǎn)耗用物品的稅務(wù)處理。對(duì)生活區(qū)用煤、電等職工福利用原材料,產(chǎn)成品等未分列出來(lái)的,審計(jì)應(yīng)當(dāng)單列出來(lái),減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,或視同銷售,增加銷項(xiàng)稅,相應(yīng)調(diào)整企業(yè)帳面利潤(rùn)或增加虧損。對(duì)因企業(yè)管理混亂等原因造成的庫(kù)存物品遺失、短少、霉?fàn)€變質(zhì)等損失,應(yīng)相應(yīng)減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,調(diào)減利潤(rùn)或增加虧損。(2)抵債物資的稅務(wù)處理。一些企業(yè)商品發(fā)出后,收不到銷售貨款,物品出庫(kù)白條抵頂,而購(gòu)貨方長(zhǎng)期不付款,用庫(kù)存物品抵債。對(duì)抵債物資應(yīng)視同銷售處理,并計(jì)算相關(guān)稅費(fèi),調(diào)整企業(yè)盈虧。

　　3 對(duì)庫(kù)存問(wèn)題的評(píng)價(jià)要慎重:(1)慎用“認(rèn)定”。審計(jì)不可能將庫(kù)存中所有問(wèn)題都查出來(lái);也不一定能將問(wèn)題查深查透,因此審計(jì)在對(duì)庫(kù)存問(wèn)題評(píng)價(jià)時(shí)慎用“審計(jì)認(rèn)定”。(2)客觀反映。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)客觀反映審計(jì)情況,對(duì)庫(kù)存問(wèn)題的評(píng)價(jià),必須客觀反映庫(kù)存問(wèn)題的檢查情況。(3)推論有據(jù)。揭示企業(yè)庫(kù)存物品問(wèn)題,必須有完整的證據(jù)材料,切勿在缺乏證據(jù)情況下作出推論,盡最大努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。