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經濟責任審計中對庫存問題界定的難點和要點
庫存是反映企業(yè)生產經營、流動資金運作情況的晴雨表;也是少數(shù)人用來調節(jié)利潤、偷逃國家稅費的調節(jié)器;還是少數(shù)人夸大政績,撈取政治資本的“泡沫”機。企業(yè)庫存物品數(shù)量有多少?價值幾何?是經濟責任真實性審計的一個重點問題,是核實企業(yè)利潤真實與否的關鍵問題,是前任與后任法人代表爭議的焦點問題,也是審計公證鑒定的一個難點問題。筆者結合審計實踐,就經濟責任審計中庫存問題界定的難點和要點,談談粗淺認識。
一、庫存問題界定的難點
受企業(yè)法人代表及少數(shù)人員的利益驅動和市場因素的影響,以及庫存物品積壓、銷售退貨等,給庫存問題的審定帶來許多難題。
1 帳難算。有些企業(yè)財務部門的產成品、原材料帳很難反映企業(yè)庫存的真實情況,主要問題是:(1)“虛”。一些虧損企業(yè)或微利企業(yè),為了完成利潤(扭虧)指標,普遍采用少轉成本的方法,造成帳面數(shù)大于實際庫存數(shù),形成虛假庫存;(2)“紅”。有些企業(yè)為截留利潤,少繳稅費,采取多轉成本等方法,使帳面數(shù)小于實際數(shù),帳面甚至出現(xiàn)“紅”字;(3)“悖”。某些企業(yè)把庫存作為利潤的調節(jié)器,隨意確定原材料(產成品)結轉成本單價,使庫存原材料(產成品)帳面單價嚴重失真,甚至造成帳面數(shù)量符號與金額符號相反。
2 數(shù)難對。由于企業(yè)內部管理松馳,采購物品、產成品等進庫不入帳,出庫不出帳等,造成財務帳與庫存帳數(shù)量不一致,庫存帳與實物卡不一致,實物卡與實物不一致等問題。
3 庫難盤。有些企業(yè)銷售不暢,庫存積壓嚴重,導致外出借庫或多種物品混庫、品種串戶、成套物品散堆等問題,加大了審計盤點難度。
4 價難定。一是市場價格差異大。不同品牌、不同質量的物品價格不同,同一品牌不同廠家的價格不同;同品牌、同質量、同廠家,不同進貨渠道,不同進貨批量的進貨價格不同。二是人員素質區(qū)別大。政治思想和業(yè)務素質好的供銷人員,進貨成本就低;反之,則高。三是成本結轉誤差大。少轉或多轉生產成本和銷售產品成本,影響原材料、產成品帳面價格的真實性。四是存放時間質差大。物品存放時間長,品質差,實際價值與帳面價格誤差大。
5 責難分。有些企業(yè)領導離任不審計;有些單位保管員換人不交接,實物長期不盤點。這些問題造成經濟責任審計時,庫存問題的責任難說清。
二、庫存問題界定的要點
對庫存問題或者涉及庫存問題的審計認定,量廣面大,一般占用經濟責任審計30%以上的時間。為提高經濟責任審計的工作效率,節(jié)省審計時間和審計力量,應注意以下工作:
1 審前要求全面。在向被審計單位發(fā)出通知時要提出對庫存物資進行全面盤點的要求,以降低審計盤點與企業(yè)自己盤點的誤差。
2 審中定好樣本。可以采取重點抽查與隨機抽查相結合的辦法。要編制存貨內部控制調查和成本與費用內部控制調查測評表,通過分別對供銷、財務、倉庫保管、車間領料等人員進行測評和座談,掌握了解企業(yè)存貨內部控制和成本與費用內部控制的基本情況,特別是對職工普遍關注的重點物品做到心中有數(shù)。要對庫存物品帳進行粗看,了解整個庫存物品的總體情況,選擇庫存單價高、數(shù)量多、余額大或疑點問題多的重點物品作為重點抽查或必查對象。對重點抽查或必查余下的庫存物品分類排隊編號,按隨機抽樣檢查的方法,確定10—20%的抽樣檢查覆蓋面。
3 審后界定。對擬檢查的庫存物品從帳面到實物,逐項進行檢查核實,并從“量、值、質”等三個方面加以界定:(1)對庫存量的真實性審定。(2)對庫存值的合理性認定。(3)對庫存質的可靠性鑒定。
三、庫存問題界定中必須重視的幾個問題
1 對涉及庫存的疑點問題要弄清,重視以下情況:(1)購銷價格反常;(2)領用物品反常。(3)投入產出反常。
2 對庫存涉稅問題的處理要到位:(1)非生產耗用物品的稅務處理。對生活區(qū)用煤、電等職工福利用原材料,產成品等未分列出來的,審計應當單列出來,減少進項稅抵扣,或視同銷售,增加銷項稅,相應調整企業(yè)帳面利潤或增加虧損。對因企業(yè)管理混亂等原因造成的庫存物品遺失、短少、霉爛變質等損失,應相應減少進項稅抵扣,調減利潤或增加虧損。(2)抵債物資的稅務處理。一些企業(yè)商品發(fā)出后,收不到銷售貨款,物品出庫白條抵頂,而購貨方長期不付款,用庫存物品抵債。對抵債物資應視同銷售處理,并計算相關稅費,調整企業(yè)盈虧。
3 對庫存問題的評價要慎重:(1)慎用“認定”。審計不可能將庫存中所有問題都查出來;也不一定能將問題查深查透,因此審計在對庫存問題評價時慎用“審計認定”。(2)客觀反映。審計評價應客觀反映審計情況,對庫存問題的評價,必須客觀反映庫存問題的檢查情況。(3)推論有據(jù)。揭示企業(yè)庫存物品問題,必須有完整的證據(jù)材料,切勿在缺乏證據(jù)情況下作出推論,盡最大努力降低審計風險。
一、庫存問題界定的難點
受企業(yè)法人代表及少數(shù)人員的利益驅動和市場因素的影響,以及庫存物品積壓、銷售退貨等,給庫存問題的審定帶來許多難題。
1 帳難算。有些企業(yè)財務部門的產成品、原材料帳很難反映企業(yè)庫存的真實情況,主要問題是:(1)“虛”。一些虧損企業(yè)或微利企業(yè),為了完成利潤(扭虧)指標,普遍采用少轉成本的方法,造成帳面數(shù)大于實際庫存數(shù),形成虛假庫存;(2)“紅”。有些企業(yè)為截留利潤,少繳稅費,采取多轉成本等方法,使帳面數(shù)小于實際數(shù),帳面甚至出現(xiàn)“紅”字;(3)“悖”。某些企業(yè)把庫存作為利潤的調節(jié)器,隨意確定原材料(產成品)結轉成本單價,使庫存原材料(產成品)帳面單價嚴重失真,甚至造成帳面數(shù)量符號與金額符號相反。
2 數(shù)難對。由于企業(yè)內部管理松馳,采購物品、產成品等進庫不入帳,出庫不出帳等,造成財務帳與庫存帳數(shù)量不一致,庫存帳與實物卡不一致,實物卡與實物不一致等問題。
3 庫難盤。有些企業(yè)銷售不暢,庫存積壓嚴重,導致外出借庫或多種物品混庫、品種串戶、成套物品散堆等問題,加大了審計盤點難度。
4 價難定。一是市場價格差異大。不同品牌、不同質量的物品價格不同,同一品牌不同廠家的價格不同;同品牌、同質量、同廠家,不同進貨渠道,不同進貨批量的進貨價格不同。二是人員素質區(qū)別大。政治思想和業(yè)務素質好的供銷人員,進貨成本就低;反之,則高。三是成本結轉誤差大。少轉或多轉生產成本和銷售產品成本,影響原材料、產成品帳面價格的真實性。四是存放時間質差大。物品存放時間長,品質差,實際價值與帳面價格誤差大。
5 責難分。有些企業(yè)領導離任不審計;有些單位保管員換人不交接,實物長期不盤點。這些問題造成經濟責任審計時,庫存問題的責任難說清。
二、庫存問題界定的要點
對庫存問題或者涉及庫存問題的審計認定,量廣面大,一般占用經濟責任審計30%以上的時間。為提高經濟責任審計的工作效率,節(jié)省審計時間和審計力量,應注意以下工作:
1 審前要求全面。在向被審計單位發(fā)出通知時要提出對庫存物資進行全面盤點的要求,以降低審計盤點與企業(yè)自己盤點的誤差。
2 審中定好樣本。可以采取重點抽查與隨機抽查相結合的辦法。要編制存貨內部控制調查和成本與費用內部控制調查測評表,通過分別對供銷、財務、倉庫保管、車間領料等人員進行測評和座談,掌握了解企業(yè)存貨內部控制和成本與費用內部控制的基本情況,特別是對職工普遍關注的重點物品做到心中有數(shù)。要對庫存物品帳進行粗看,了解整個庫存物品的總體情況,選擇庫存單價高、數(shù)量多、余額大或疑點問題多的重點物品作為重點抽查或必查對象。對重點抽查或必查余下的庫存物品分類排隊編號,按隨機抽樣檢查的方法,確定10—20%的抽樣檢查覆蓋面。
3 審后界定。對擬檢查的庫存物品從帳面到實物,逐項進行檢查核實,并從“量、值、質”等三個方面加以界定:(1)對庫存量的真實性審定。(2)對庫存值的合理性認定。(3)對庫存質的可靠性鑒定。
三、庫存問題界定中必須重視的幾個問題
1 對涉及庫存的疑點問題要弄清,重視以下情況:(1)購銷價格反常;(2)領用物品反常。(3)投入產出反常。
2 對庫存涉稅問題的處理要到位:(1)非生產耗用物品的稅務處理。對生活區(qū)用煤、電等職工福利用原材料,產成品等未分列出來的,審計應當單列出來,減少進項稅抵扣,或視同銷售,增加銷項稅,相應調整企業(yè)帳面利潤或增加虧損。對因企業(yè)管理混亂等原因造成的庫存物品遺失、短少、霉爛變質等損失,應相應減少進項稅抵扣,調減利潤或增加虧損。(2)抵債物資的稅務處理。一些企業(yè)商品發(fā)出后,收不到銷售貨款,物品出庫白條抵頂,而購貨方長期不付款,用庫存物品抵債。對抵債物資應視同銷售處理,并計算相關稅費,調整企業(yè)盈虧。
3 對庫存問題的評價要慎重:(1)慎用“認定”。審計不可能將庫存中所有問題都查出來;也不一定能將問題查深查透,因此審計在對庫存問題評價時慎用“審計認定”。(2)客觀反映。審計評價應客觀反映審計情況,對庫存問題的評價,必須客觀反映庫存問題的檢查情況。(3)推論有據(jù)。揭示企業(yè)庫存物品問題,必須有完整的證據(jù)材料,切勿在缺乏證據(jù)情況下作出推論,盡最大努力降低審計風險。
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