審計(jì)日記制度對(duì)提高審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和明確審計(jì)責(zé)任有著非同尋常的重大意義。全面推行審計(jì)日記是貫徹落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法的一項(xiàng)重要措施。本文結(jié)合我們?cè)谌粘?fù)核工作中對(duì)部分審計(jì)人員的審計(jì)日記檢查，對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行一些具體探討。

　　當(dāng)前審計(jì)日記中存在的問(wèn)題

　　一、審計(jì)日記編寫的覆蓋面不夠。6號(hào)令第44條規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中逐日編寫審計(jì)日記。但目前的審計(jì)實(shí)際工作中，尤其是審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)的情況下，這一點(diǎn)往往不能得到很好地貫徹和落實(shí)。審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)于審計(jì)組而言，是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的核心，審計(jì)中重大問(wèn)題的判斷決策和關(guān)鍵崗位的分工調(diào)整都是由其做出的。如果審計(jì)日記缺失這一重要環(huán)節(jié)，則對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系的建立和責(zé)任的落實(shí)到位都會(huì)帶來(lái)不良影響。

　　二、審計(jì)日記的編寫格式不統(tǒng)一。6號(hào)令規(guī)定了審計(jì)日記的要素，并提供了審計(jì)日記的參考格式。但實(shí)際執(zhí)行中，部分審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目中采用審計(jì)署通用審計(jì)軟件中的審計(jì)日記格式，甚至有個(gè)別審計(jì)人員還自創(chuàng)審計(jì)日記格式，造成了審計(jì)日記編寫格式的混亂和不統(tǒng)一。

　　三、審計(jì)日記的編寫內(nèi)容不規(guī)范。1、記載與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的事項(xiàng)。有的審計(jì)人員審計(jì)日記中記載自己所到地方的天氣、地理環(huán)境、風(fēng)土人情，其間還夾雜抒發(fā)個(gè)人的情感，未能體現(xiàn)審計(jì)日記的工作特征。有的審計(jì)人員把別人當(dāng)天的工作內(nèi)容記錄在案，卻沒(méi)有記錄自己所做的工作。2、記載內(nèi)容不能反映實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程。6號(hào)令要求審計(jì)人員在審計(jì)日記中列明實(shí)施審計(jì)的步驟和方法，審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果。即審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出的判斷和結(jié)論，所采用的審計(jì)方法，是詳查還是抽查，是召開(kāi)座談會(huì)還是問(wèn)詢當(dāng)事人，是賬冊(cè)核對(duì)還是實(shí)物盤點(diǎn)，是延伸調(diào)查還是發(fā)函詢證，是運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)還是采用傳統(tǒng)的相互核對(duì)等，并且是怎樣通過(guò)層層分析判斷得出結(jié)論的，都要在文字中有所體現(xiàn)。但有的審計(jì)人員在審計(jì)日記中只記錄了審計(jì)結(jié)果，卻根本看不出實(shí)施了哪些步驟，采取了怎樣的審計(jì)方法；有的審計(jì)人員只是簡(jiǎn)單地把被審計(jì)單位賬簿的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)分錄、合同和會(huì)議記錄等照抄下來(lái)，但抄錄的目的和要得出的結(jié)論，卻看不出來(lái)。3、記載事項(xiàng)前后銜接落實(shí)情況未能體現(xiàn)。審計(jì)實(shí)施方案中確定的審計(jì)內(nèi)容，由于受審計(jì)手段、審計(jì)范圍、審計(jì)成本和審計(jì)重點(diǎn)變化等因素的限制和影響，審計(jì)人員沒(méi)有實(shí)施，但其審計(jì)日記中有的沒(méi)有交待，有的干脆沒(méi)有反映。有的審計(jì)人員在審計(jì)日記中記錄了需要引起關(guān)注、有待進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)的事項(xiàng)，但其后續(xù)的審計(jì)日記中卻再也找不到相關(guān)的內(nèi)容。造成審計(jì)人員雖然關(guān)注到了某些重要事項(xiàng)，卻看不出是否進(jìn)行更深入細(xì)致的調(diào)查落實(shí)，給審計(jì)人員帶來(lái)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、審計(jì)日記的保障制度不健全。審計(jì)日記是6號(hào)令的核心，是建立審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要手段，但6號(hào)令并沒(méi)有建立此項(xiàng)工作的監(jiān)督檢查機(jī)制和獎(jiǎng)懲考核措施，突擊完成審計(jì)日記的編制工作還時(shí)有發(fā)生，不能完全做到逐日編寫。目前，審計(jì)日記是否及時(shí)編制沒(méi)有檢查，編制的好壞沒(méi)有評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，與審計(jì)人員的激勵(lì)考核機(jī)制不掛鉤，是審計(jì)日記難以達(dá)到預(yù)期效果的最直接因素。

　　提高審計(jì)日記質(zhì)量的對(duì)策

　　一、明確審計(jì)日記編制的總體要求。審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的書面記錄，是6號(hào)令確立的重要制度之一，與審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿以及審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)具有嚴(yán)密邏輯、環(huán)環(huán)相扣的審計(jì)質(zhì)量保障體系。應(yīng)要求審計(jì)人員要確保審計(jì)日記能夠與審計(jì)工作底稿以及審計(jì)報(bào)告相互呼應(yīng)，緊密銜接。審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告所反映的問(wèn)題都能在審計(jì)日記中得到體現(xiàn)，審計(jì)日記中記錄的重要事項(xiàng)未在審計(jì)結(jié)果中反映的也要說(shuō)明理由。審計(jì)日記要體現(xiàn)出審計(jì)人員的審計(jì)思路、審計(jì)步驟、審計(jì)方法、審計(jì)判斷的依據(jù)和形成結(jié)論的理由。即每日所做的事情有哪些，要解決什么問(wèn)題，是怎樣解決的，結(jié)果如何都要在審計(jì)日記中得到體現(xiàn)。審計(jì)日記編寫應(yīng)當(dāng)與審計(jì)事項(xiàng)緊密相關(guān)，內(nèi)容真實(shí)完整、撰寫簡(jiǎn)明扼要。

　　二、明確審計(jì)日記編制的具體要求。編寫審計(jì)日記的人員范圍應(yīng)當(dāng)是審計(jì)通知書或?qū)徲?jì)實(shí)施方案確立的參與審計(jì)項(xiàng)目的所有審計(jì)人員，參與審前調(diào)查的審計(jì)人員和參與撰寫審計(jì)報(bào)告的審計(jì)人員也都應(yīng)當(dāng)編寫審計(jì)日記。

　　三、建立審計(jì)日記的檢查考核機(jī)制。審計(jì)組組長(zhǎng)或其委托的有資格的審計(jì)人員要及時(shí)檢查、督促審計(jì)人員編寫審計(jì)日記，對(duì)審計(jì)日記記錄內(nèi)容、記錄方法進(jìn)行指導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)的法制工作機(jī)構(gòu)也可組織人員不定期地對(duì)各個(gè)審計(jì)組的審計(jì)日記進(jìn)行抽查，檢查結(jié)果上報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)，作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核的重要依據(jù)。建立審計(jì)日記與審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)人員掛鉤考核機(jī)制，使審計(jì)日記的編寫情況與優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、先進(jìn)處室、先進(jìn)個(gè)人和個(gè)人業(yè)務(wù)能力評(píng)比考核直接掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，獎(jiǎng)勤罰懶，保障審計(jì)日記制度得到有效的貫徹和落實(shí)。