筆者曾隨武漢市內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)團(tuán)赴澳大利亞進(jìn)行了為期22天的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。在澳培訓(xùn)、訪問(wèn)期間，學(xué)習(xí)了澳大利亞內(nèi)審理論、內(nèi)審工作程序、內(nèi)審技術(shù)和方法等內(nèi)容，了解了澳內(nèi)審協(xié)會(huì)工作情況、政府部門(mén)內(nèi)審工作開(kāi)展情況以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和績(jī)效審計(jì)的一些情況。現(xiàn)介紹如下，供同行參考。

　　一、健全的審計(jì)監(jiān)督體系保證經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行

　　澳大利亞是一個(gè)法制比較健全的國(guó)家，審計(jì)地位較高，信譽(yù)較強(qiáng)，方法科學(xué)，技術(shù)先進(jìn)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用。審計(jì)署、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，三者既各自獨(dú)立、自成體系，又互相補(bǔ)充、相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)建了一張覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的監(jiān)督大網(wǎng)。

　　澳大利亞于1901年頒布了第一部審計(jì)法，建立了聯(lián)邦審計(jì)署，任命了第一任審計(jì)長(zhǎng)。審計(jì)署既獨(dú)立于政府，也獨(dú)立于議會(huì)，但其負(fù)有向議會(huì)報(bào)告的責(zé)任。各州也設(shè)立了審計(jì)署。澳大利亞有兩大民間審計(jì)組織：澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。澳大利亞民間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則就是由這兩個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)組織制定和發(fā)布的。澳大利亞政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)一般都建立和實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)制度。澳大利亞《公司法》規(guī)定，上市公司要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。其他企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師也是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行，從而改善企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)。澳大利亞聯(lián)邦和各州審計(jì)署一直致力于幫助聯(lián)邦政府和州政府各部門(mén)建立內(nèi)部審計(jì)制度。澳大利亞聯(lián)邦和州審計(jì)署依法對(duì)各級(jí)政府機(jī)構(gòu)和公營(yíng)部門(mén)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。工作主要包括兩個(gè)方面：財(cái)務(wù)合規(guī)性、合法性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師則通過(guò)他們的工作，保證組織內(nèi)部會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、合法；資產(chǎn)安全完整；經(jīng)濟(jì)有效地使用資源；實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期目標(biāo)。而澳大利亞的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)公司，則在經(jīng)營(yíng)其法定審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，為私營(yíng)企業(yè)和政府部門(mén)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，為審計(jì)署提供專業(yè)人員和專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

　　澳大利亞審計(jì)制度發(fā)展迅速，特別是上世紀(jì)70年代以后，審計(jì)機(jī)構(gòu)廣泛吸收美國(guó)、加拿大和歐洲一些國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域取得了引人注目的成績(jī)，受到各國(guó)的重視。

　　二、先進(jìn)的理念和方法保障內(nèi)審作用充分發(fā)揮

　　1、內(nèi)審的作用越來(lái)越受重視。在澳大利亞，無(wú)論是政府部門(mén)還是公司都認(rèn)為，在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是不能沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的。雖然法律只要求上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但很多政府機(jī)構(gòu)和私營(yíng)企業(yè)都開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)。特別是在經(jīng)歷了很多大企業(yè)的倒閉后，內(nèi)審的作用越來(lái)越受重視，內(nèi)審人員工作的角色越來(lái)越多元化，正在從監(jiān)控向風(fēng)險(xiǎn)管理顧問(wèn)方向發(fā)展。

　　企業(yè)機(jī)構(gòu)里內(nèi)審人員對(duì)高級(jí)管理層和內(nèi)審委員會(huì)負(fù)責(zé)，有的直接向主要的財(cái)務(wù)主管匯報(bào)；政府部門(mén)里內(nèi)審人員向?qū)徲?jì)委員會(huì)和審計(jì)署負(fù)責(zé)報(bào)告工作。由于信息化水平較高，一般單位中內(nèi)部審計(jì)人員人數(shù)不多，只是在大的銀行機(jī)構(gòu)里可能有上百個(gè)內(nèi)審人員。CIA資格在澳州比較流行，越來(lái)越多有志于內(nèi)審工作的人員報(bào)名參加CIA考試。內(nèi)部審計(jì)目前已從查錯(cuò)糾弊發(fā)展到更細(xì)致的工作，從著重財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到人力資源、市場(chǎng)運(yùn)作審計(jì)等，并將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到上述審計(jì)領(lǐng)域。一些內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如昆士蘭州自然資源及礦產(chǎn)部非常注重“全部審計(jì)、突出重點(diǎn)”，在不斷完善組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，嘗試采用問(wèn)卷方式向被審計(jì)對(duì)象了解情況，或讓其進(jìn)行自我審計(jì)，審計(jì)人員則重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的問(wèn)題，從而在人力資源有限的條件下擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，取得了明顯的成效。

　　2、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格。澳大利亞內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制系統(tǒng)是嚴(yán)格和健全的。它包括以下幾個(gè)方面：一是聘請(qǐng)的內(nèi)部審計(jì)師要具備與職業(yè)要求相符的專業(yè)資格，如CPA和CIA，具有CIA資格的審計(jì)師特別受到重視；二是審計(jì)中，審計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）制定的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并接受審計(jì)主管的復(fù)核檢查；三是建立了審計(jì)人員專業(yè)評(píng)估機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行專業(yè)評(píng)估和培訓(xùn)；四是內(nèi)審委員會(huì)要求審計(jì)人員定期提交工作報(bào)告并隨時(shí)與審計(jì)人員進(jìn)行談話；五是審計(jì)委員會(huì)規(guī)定了完整的內(nèi)審程序和措施。主要是：審計(jì)工作計(jì)劃必須得到審計(jì)委員會(huì)的批準(zhǔn)；審計(jì)主管不斷審核并復(fù)查計(jì)劃的執(zhí)行；審計(jì)主管必須對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行全面審查和簽署；審計(jì)工作結(jié)束后，抽查審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)查；與被審計(jì)單位保持經(jīng)常、暢通的聯(lián)系，以保證他們向?qū)徲?jì)主管提出改進(jìn)工作的意見(jiàn)。

　　3、廣泛運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)。在澳大利亞，內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。因此要求內(nèi)審人員對(duì)組織內(nèi)部會(huì)有什么樣的風(fēng)險(xiǎn)，已建立了哪些控制制度，運(yùn)行情況如何，要做到心中有數(shù)。

　　內(nèi)審人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體做法是：

　?。?）事前對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)計(jì)，確定審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注方向；

　?。?）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并回答兩個(gè)問(wèn)題，即什么環(huán)節(jié)（方面）會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，為什么會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）分析這些風(fēng)險(xiǎn)，看在什么情況下風(fēng)險(xiǎn)會(huì)發(fā)生，并帶來(lái)什么樣的后果；

　　（4）按重要性程度排列這些風(fēng)險(xiǎn)，提出如何解決的建議；

　?。?）分析不可能接受的風(fēng)險(xiǎn)?？词欠窨梢杂觅I(mǎi)保險(xiǎn)、分包等辦法，讓風(fēng)險(xiǎn)不在組織內(nèi)部發(fā)生；

　?。?）建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度。旨在及時(shí)觀察、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)要出現(xiàn)的前兆，采取措施，盡量減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)所造成的損失。一般來(lái)講，內(nèi)審機(jī)構(gòu)每年根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)工作目標(biāo)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在存在重大風(fēng)險(xiǎn)的層面，目的就是要向?qū)徲?jì)對(duì)象指出風(fēng)險(xiǎn)的存在并提出審計(jì)建議，管理層則應(yīng)按建議采取行動(dòng)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。

　　澳大利亞各行業(yè)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平較高，因此審計(jì)的技術(shù)手段主要是運(yùn)用審計(jì)軟件，實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員憑借審計(jì)軟件，通過(guò)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、原始資料分析處理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作，使審計(jì)效率得到大幅提高。

　　4、績(jī)效審計(jì)成為工作重點(diǎn)。澳大利亞的績(jī)效審計(jì)萌芽于20世紀(jì)80年代初，90年代初正式提出績(jī)效審計(jì)概念。目前聯(lián)邦審計(jì)署績(jī)效審計(jì)已占到全部審計(jì)項(xiàng)目的80%，州審計(jì)署在30%左右，平均花費(fèi)資源和取得成果都接近50%，在社會(huì)上的影響遠(yuǎn)勝于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)也在積極探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，項(xiàng)目比重不斷擴(kuò)大。審計(jì)署編制了比較全面的績(jī)效審計(jì)指南，《審計(jì)長(zhǎng)法》對(duì)績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、組織方式、報(bào)告征求意見(jiàn)、報(bào)告發(fā)送范圍等進(jìn)行了明確規(guī)定?？?jī)效審計(jì)就是要形成一種意見(jiàn)，評(píng)價(jià)所采取的措施在機(jī)構(gòu)內(nèi)部達(dá)到什么水平，涉及的范圍、功能是否被有效管理和發(fā)揮，是否達(dá)到一種有效的結(jié)果。

　　績(jī)效審計(jì)的作用主要是幫助管理層找出問(wèn)題，予以改進(jìn)，促進(jìn)管理機(jī)制的完善，保證組織正常運(yùn)作?？?jī)效審計(jì)的一般模式是：做好計(jì)劃，設(shè)計(jì)審計(jì)程序；收集了解組織規(guī)章、制度，如員工手冊(cè)等（這些是分清責(zé)任的重要依據(jù)，同時(shí)也能給審計(jì)人員提供很好的指導(dǎo)方向）；出具審計(jì)報(bào)告；跟進(jìn)督促整改。

　　三、內(nèi)審協(xié)會(huì)積極致力于促進(jìn)內(nèi)審功效的發(fā)揮

　　澳大利亞內(nèi)審協(xié)會(huì)成立于1952年，有2000多名會(huì)員，分別來(lái)自澳大利亞的公有或私有機(jī)構(gòu)。協(xié)會(huì)的董事會(huì)由7位從各州選舉的主席構(gòu)成，協(xié)會(huì)建立了與各內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)，有自己的網(wǎng)站，方便與內(nèi)審人員的溝通和交流。內(nèi)審協(xié)會(huì)的主要工作是為內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)者、執(zhí)行管理者、董事會(huì)和內(nèi)審委員會(huì)提供各種規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)、指導(dǎo)和信息服務(wù)，包括：內(nèi)審政策的制定，及時(shí)更新審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，提供更新知識(shí)的服務(wù)，保證內(nèi)審專業(yè)水準(zhǔn)不斷提高。協(xié)會(huì)的主要作用是制定、檢查審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，組織開(kāi)展交流，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，培訓(xùn)審計(jì)人員，促進(jìn)內(nèi)審工作職能的發(fā)揮。內(nèi)審協(xié)會(huì)不受政府審計(jì)部門(mén)的任何管理，協(xié)會(huì)開(kāi)展工作的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是會(huì)員交納的會(huì)費(fèi)。