信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

　　在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量提高，以及審計(jì)信息披露的更加及時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也變得更加復(fù)雜，其相應(yīng)的危害性也更加嚴(yán)重。具體表現(xiàn)在：就固有風(fēng)險(xiǎn)而言，一方面，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和普及，使得日常賬務(wù)處理的實(shí)時(shí)性、正確性和可靠性提高，人為干預(yù)因素大大降低；另一方面，由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)本身存在著自身的脆弱性，如容易感染病毒、易受到侵害、攻擊，以及軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤等等，使得固有風(fēng)險(xiǎn)又急劇增加。

　　就控制風(fēng)險(xiǎn)而言，信息技術(shù)的廣泛使用，使得控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等控制風(fēng)險(xiǎn)基本要素均發(fā)生了變化，審計(jì)師在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須充分考慮這些變化，否則將不得不面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　就檢查風(fēng)險(xiǎn)而言，信息技術(shù)的使用，一方面提高了審計(jì)的覆蓋面、審計(jì)證據(jù)采集的獨(dú)立性、分析處理的可靠性等等，極大地提高了審計(jì)工作的效率；另一方面，由于審計(jì)人員缺乏對(duì)信息系統(tǒng)的全面認(rèn)識(shí)和理解、審計(jì)證據(jù)的可靠性問題、審計(jì)信息技術(shù)本身的不成熟性、以及審計(jì)人員對(duì)于技術(shù)的過分依賴性，也大大增加了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)國際經(jīng)驗(yàn)

　　美國IT審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀。美國的ISACA（信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)）是計(jì)算機(jī)審計(jì)的主要推動(dòng)者。這個(gè)由從事信息系統(tǒng)審計(jì)人員（即IS審計(jì)師）組成的國際性專業(yè)組織，一直致力于探討和研究控制信息技術(shù)的開放性標(biāo)準(zhǔn)，從而為從事信息系統(tǒng)審計(jì)的人員提供一個(gè)一般適用的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以輔助管理者進(jìn)行信息技術(shù)管理。2001年此項(xiàng)認(rèn)證開始被國家審計(jì)署干部培訓(xùn)中心引入我國。在過去的十幾年間，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）也一直關(guān)注IT對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響，尤其是其下屬的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于2001年4月所發(fā)布的第94號(hào)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中IT對(duì)審計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的影響》，這個(gè)準(zhǔn)則是對(duì)第55號(hào)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)》的“補(bǔ)丁公告”。該準(zhǔn)則于20 01年6月1日開始執(zhí)行，主要內(nèi)容包括三個(gè)方面：IT對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響；IT對(duì)CPA了解企業(yè)內(nèi)部控制的影響；IT對(duì)CPA評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

　　國際審計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)狀。2001年在北京召開的國家審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC）第70次會(huì)議，其中與計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容有：

　　1.關(guān)于IT國家審計(jì)實(shí)務(wù)公告（IAPS）的修訂。具體內(nèi)容包括四項(xiàng)：獨(dú)立危急系統(tǒng)；在線計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。上述四項(xiàng)內(nèi)容在經(jīng)過了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（CIS）分委員會(huì)的詳細(xì)討論，征求了IT委員會(huì)、專業(yè)編輯的意見以及考慮世界各地同行提出的修改意見的基礎(chǔ)上，發(fā)布了這四項(xiàng)IAPS的修訂稿。

　　2.電子商務(wù)。2000年6月IAPC通過了關(guān)于電子商務(wù)的項(xiàng)目計(jì)劃，并成立了電子商務(wù)分委員會(huì)，其成立的宗旨是制定IAPS，以幫助審計(jì)人員在客戶存在電子商務(wù)活動(dòng)的情況下實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表的法定審計(jì)。同時(shí)電子商務(wù)分委員會(huì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分委員會(huì)、IT分委員會(huì)之間保持著密切的聯(lián)系，并建立了定期相互通報(bào)信息的聯(lián)系協(xié)議。

　　3.關(guān)于舞弊的最新進(jìn)展。2001年3月的會(huì)議上，IAPC通過了ISA240《舞弊與錯(cuò)誤》，并接受邀請(qǐng)參加美國的舞弊特別工作組，以考慮制定一些共同的基本原則和必要程序。2001年6月5日，舞弊特別工作組向美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）提交了SAS82的修改稿，并考慮將一些必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序和對(duì)中期的程序指南作為增加內(nèi)容。

　　全面實(shí)施實(shí)時(shí)審計(jì)的框架設(shè)計(jì)

　　國內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐證明，有效的實(shí)時(shí)審計(jì)必須是持續(xù)的、全過程的審計(jì)，這既是各國審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，也是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。實(shí)時(shí)審計(jì)就是指審計(jì)部門通過電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面收集被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)處理過程中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等主要報(bào)表所包含各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)情況及相關(guān)信息，對(duì)被審計(jì)單位日常運(yùn)營進(jìn)行動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)、持續(xù)全過程的監(jiān)管。整個(gè)實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)的組成由與實(shí)時(shí)審計(jì)有關(guān)的業(yè)務(wù)應(yīng)用信息進(jìn)行系統(tǒng)集成，形成具有輔助決策支持的綜合性管理信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)由下列子系統(tǒng)組成：

　　1.審計(jì)信息數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)：主要負(fù)責(zé)實(shí)時(shí)采集被審計(jì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)信息，并按有關(guān)數(shù)據(jù)交換的格式匯集到審計(jì)部門網(wǎng)絡(luò)中心的數(shù)據(jù)中心機(jī)；

　　2.審計(jì)署網(wǎng)絡(luò)中心數(shù)據(jù)處理子系統(tǒng)：主要負(fù)責(zé)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換處理，向上傳輸數(shù)據(jù)，向下或同級(jí)接收和反饋數(shù)據(jù)，并進(jìn)行數(shù)據(jù)分類匯總處理等，并建立起完備的歷史數(shù)據(jù)庫和實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)庫站；

　　3.會(huì)計(jì)指標(biāo)監(jiān)控子系統(tǒng)：通過該子系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的基本情況可以一覽無遺的在網(wǎng)上展現(xiàn)，審計(jì)監(jiān)管的力度將大為增加；

　　4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警子系統(tǒng)：建立起一套敏感性強(qiáng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、對(duì)比和衡量，分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的信譽(yù)等級(jí)，自動(dòng)生成檢查報(bào)告，對(duì)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到應(yīng)有預(yù)警作用；

　　5.監(jiān)管監(jiān)督指標(biāo)體系子系統(tǒng)：有關(guān)的監(jiān)管監(jiān)督指標(biāo)包括關(guān)鍵指標(biāo)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)指標(biāo)、實(shí)時(shí)監(jiān)控指標(biāo)、日?qǐng)?bào)指標(biāo)、旬報(bào)指標(biāo)、月報(bào)指標(biāo)、季報(bào)指標(biāo)、年報(bào)指標(biāo)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及國際上公認(rèn)的各種量化監(jiān)督指標(biāo)；

　　6、實(shí)時(shí)審計(jì)綜合信息查詢子系統(tǒng)：主要負(fù)責(zé)實(shí)時(shí)采集與實(shí)時(shí)審計(jì)有關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)信息，供有關(guān)人員進(jìn)行綜合查詢，為輔助決策提供可靠的信息和科學(xué)依據(jù)。