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對項目經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計的探討

來源: 中國內(nèi)部審計協(xié)會·姜士林 編輯: 2004/12/14 10:13:31  字體:

  項目部的成本管理工作及經(jīng)濟效益的好壞,對企業(yè)起著舉足輕重的作用,而項目經(jīng)理對企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任更不可低估。因此,對項目經(jīng)理實施經(jīng)濟責(zé)任審計,應(yīng)該引起重視。本文就這個問題與大家一起探討。

  (一)項目經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

  對項目經(jīng)理進行經(jīng)濟責(zé)任審計,是對項目經(jīng)理與企業(yè)簽訂的《內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任承包書》規(guī)定的各項指標完成情況及其真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價、鑒證,這是一項綜合性非常強的審計工作,其涉及的內(nèi)容和范圍也相當(dāng)廣泛。但重點是以項目部的成本管理和盈虧作為審計對象。

  1、成本管理工作的總體情況。首先,審查項目部是否成立成本核算管理機構(gòu)及成本管理網(wǎng)絡(luò)。是否把成本責(zé)任制及各成本指標分解落實到責(zé)任人。其次,審查具體開展成本管理工作情況,是否有各部門的專業(yè)核算和班組的綜合性核算。每月、每季是否定期開展經(jīng)濟活動分析會,通過經(jīng)濟活動分析,找出盈虧的原因后,是否采取措施進行整改,及整改的效果怎樣。成本活動分析是否有工、料、機及數(shù)量、價差的詳細分析。對于施工方案,組織施工設(shè)計是否進行多個方案比較,通過這種方法來降低成本等。這些工作都要通過臺賬、會議記錄及分析報告等材料查得,再與實際情況相比較后得出結(jié)論。

  2、審查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。首先,審查項目部是否按企業(yè)各項內(nèi)部控制制度來開展各項工作。其次,要審查項目部是否按現(xiàn)場實際情況制訂一些內(nèi)部控制制度。如企業(yè)規(guī)定財務(wù)出納與財務(wù)賬目不能一人兼管,材料的采購、驗收、保管、發(fā)出不能一人兼管。項目部如以人少為由,這些工作一人管就容易出問題。所以審計中發(fā)現(xiàn)這些情況后應(yīng)及時提出審計建議,按企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行,關(guān)鍵崗位一定要互相制約,以完善內(nèi)部控制制度。

  3、審查財經(jīng)紀律執(zhí)行情況。實行項目法施工后,項目部與企業(yè)簽訂了《內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任承包書》,各項經(jīng)濟指標及盈利額都有明確規(guī)定。為了防止項目部只追求完成指標,發(fā)生成本費用支出不按規(guī)定執(zhí)行現(xiàn)象的發(fā)生,審計時這一環(huán)節(jié)不能少,這里是容易產(chǎn)生漏洞和腐敗的關(guān)鍵部位。審計時發(fā)現(xiàn)有不執(zhí)行財經(jīng)紀律的現(xiàn)象要及時糾正和處理。

  4、分包工程的審計。分包工程的審計是整個工程項目審計的重頭戲。目前項目部的施工工程逐步向管理型轉(zhuǎn)變,工程大部分分包給分包隊伍施工。對分包工程的管理,現(xiàn)場項目部權(quán)力很大。為此要審查分包合同簽訂的合規(guī)性;審查現(xiàn)場簽認的工程量的情況;審查分包隊伍使用的材料;審查分包決算;審查分包工程中執(zhí)行財經(jīng)紀律的情況。

  5、材料費的審計。材料費在工程成本中一般占總成本的60%以上,所以抓好材料成本的審計是降低成本增加效益的關(guān)鍵。對材料審計主要從以下幾個方面著手:對材料的采購是否按規(guī)定實行貨比三家,主要審查是否有供貨合同,是否按程序來選擇供貨商等;材料的計量和質(zhì)量的審查。材料購進入庫是否按規(guī)定計量和簽收,計量的準確度直接影響著材料成本的高低。要查材料管理內(nèi)控制度及執(zhí)行情況;審查材料是否實行限額領(lǐng)料,能控制好材料消耗,并對使用單位進行考核;材料管理核算是否有一套完整的制度。

  6、對機械費、其他直接費的審計。對機械費的審計,主要看項目部是否發(fā)揮自己的主觀能動性,通過改進施工方案,降低機械費。對自備的機械設(shè)備保養(yǎng)維修的工作是否做好,對租賃的船機和外修是否通過招標比價程序。對其他直接費的審計,審查項目部是否有節(jié)約支出的具體措施。

  7、對人工費及現(xiàn)場間接費的審計。對人工費的審計主要審查是否按核定的數(shù)額發(fā)放,對工資性的津貼是否按規(guī)定的標準發(fā)放等。對間接費審查主要查看項目部是否有壓縮支出的措施,各項指標是否分解包干使用,費用支出有否超標準等。

  8、對工程款回收的審計。工程款回收是指工程進度款的回收。主要審查項目部是否及時上報工作量報表,內(nèi)容包括已完工程量的價款及索賠的價款,是否對資金的回收情況進行分析。

  9、對工程調(diào)遣費和項目部管理費的審計。對這方面的審計主要審查工程調(diào)遣是否合理,管理費支出是否按規(guī)定標準進行計提,并把實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算成本比較分析。

  (二)搞好項目經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計的必要條件

  要搞好項目經(jīng)濟責(zé)任審計工作,首先,要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視支持與企業(yè)各部門的配合。審計部門要把審計的監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來,營造出良好的審計環(huán)境。

  為了搞好經(jīng)理項目經(jīng)濟責(zé)任審計,要確定好各項經(jīng)濟指標,特別是成本承包基數(shù)。審計部門除了搞好項目的竣工審計,還要重視項目的過程審計,發(fā)現(xiàn)問題及時進行處理,堵塞經(jīng)濟漏洞。

  對項目部的終結(jié)審計時要特別注意對其未進賬的成本費用進行估價入賬。包括未決算的分包工程款、材料款、設(shè)備租賃費等。同時對回收的廢舊材料、工具、機具及行政用品作價后應(yīng)沖減實際成本,使審計的結(jié)果與實際情況相符,使審計的數(shù)據(jù)具有權(quán)威性。

  對于因某些原因中途調(diào)換的項目經(jīng)理,要及時對調(diào)離的項目經(jīng)理進行離任審計。并且對離任和新上任的項目經(jīng)理辦理雙方的簽認手續(xù)。

  對于估列的成本進行跟蹤審查,如發(fā)現(xiàn)與原估列的成本有出入,影響了原審定的盈利情況,要查明原因,必要時進行后續(xù)審計。

  (三)項目經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計對審計人員的要求

  1、審計人員不但要懂得審計的一般方法和知識,還要加強對工程預(yù)算、工程施工、工程技術(shù)等基本知識的學(xué)習(xí),要加強對企業(yè)管理知識的學(xué)習(xí)。只有不斷增加各方面的知識,才能在審計工作中得心應(yīng)手,取得好的審計效果。

  2、由于施工現(xiàn)場一般都遠離公司所在地,審計人員就要經(jīng)常深入現(xiàn)場,了解具體情況。審計人員平時要注意積累審計材料,這樣到終審時才會縮短審計時間,提高審計質(zhì)量。

  3、客觀公正地評價項目部及項目經(jīng)理的業(yè)績。審計人員要有較高的職業(yè)道德,不能有任何的偏見和主觀臆斷。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要分清是主觀與客觀的界限;要分清是工作失誤還是故意犯錯的界限;要分清是工作水平原因還是不負責(zé)任原因的界限。根據(jù)不同情況區(qū)別對待,作出客觀公正的評價,提出正確的審計建議和處理意見。

  4、通過對項目經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計,在實踐中不斷總結(jié),不斷改進審計方法,制訂工程項目審計程序,從而提高審計質(zhì)量。

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