【摘　　　要】加強(qiáng)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),對(duì)于考核、選拔領(lǐng)導(dǎo)干部,增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感、危機(jī)感、使命感,督促企業(yè)合法經(jīng)營(yíng),提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要作用。廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況、現(xiàn)有資產(chǎn)狀況、廠長(zhǎng)(經(jīng)理)經(jīng)營(yíng)管理能力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的合法性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),應(yīng)確定科學(xué)的審計(jì)程序、選擇正確的審計(jì)方法、突出審計(jì)重點(diǎn)、注重收集審計(jì)證據(jù)。
　　【關(guān)　鍵　詞】廠長(zhǎng);經(jīng)理;經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計(jì)

　　目前,我國(guó)絕大多數(shù)國(guó)有大中型企業(yè)的廠長(zhǎng)(經(jīng)理)都是實(shí)行主管部門任命制,對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,既是搞活國(guó)有大中型企業(yè)、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的一項(xiàng)重大舉措,也是國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的一種重要手段。

　　一、 加強(qiáng)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

　　廠長(zhǎng)(經(jīng)理)是國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者,是企業(yè)的領(lǐng)頭羊,國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞、國(guó)有資產(chǎn)增值與否與廠長(zhǎng)(經(jīng)理)的經(jīng)營(yíng)管理水平、能力、責(zé)任感和行為道德準(zhǔn)則等有著密切的關(guān)系。建國(guó)以來(lái),特別是改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重,雖然有種種主客觀原因,但傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的干部任免制度和不注重經(jīng)濟(jì)效益、不注重對(duì)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)與考核,卻是無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,它既造就了一批無(wú)能的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人,更造就了大批社會(huì)“蛀蟲”。因此,在現(xiàn)階段國(guó)企改革的關(guān)鍵時(shí)刻加強(qiáng)對(duì)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)十分必要。

　　1、 為考核和選拔領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)

　　過(guò)去,一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子在換屆交接時(shí),由于未經(jīng)過(guò)公正的審計(jì),以致責(zé)任不清,互相推諉,造成干部考核難度很大,無(wú)法正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)能力。少數(shù)虧損企業(yè)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)弄虛作假、膽大妄為,報(bào)喜不報(bào)憂,反而容易得到提拔。實(shí)行廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),可以有效改變這種狀況,對(duì)搞好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)、搞活國(guó)有大中型企業(yè)將起到積極作用。

　　2、 有利于增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任感、危機(jī)感和使命感

　　貫徹“先審計(jì)后離任”的原則,通過(guò)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),對(duì)每一位任期屆滿的廠長(zhǎng)(經(jīng)理)都有一個(gè)恰如其分、實(shí)事求是、公正的評(píng)價(jià),能夠增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任感;根據(jù)審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià),結(jié)合平時(shí)考察,決定企業(yè)法人職務(wù)的升、降、留、免及平調(diào),增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的危機(jī)感;審計(jì)按照責(zé)權(quán)利掛鉤的原則,通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)授予情況和責(zé)任完成情況的評(píng)價(jià),給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或處罰,能增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的使命感;從物質(zhì)和精神兩方面,對(duì)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)全心全意搞好企業(yè),都能起到一種有效的鼓勵(lì)和鞭策作用。

　　3、 有利于督促企業(yè)合法經(jīng)營(yíng),保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全與完整

　　通過(guò)廠長(zhǎng)、經(jīng)理任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),查錯(cuò)、糾錯(cuò)、防弊、堵塞漏洞,杜絕浪費(fèi),制止經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng),可徹底改變目前個(gè)別單位存在的“富了方丈,窮了和尚,破了廟”的不正常現(xiàn)象,維護(hù)國(guó)家、集體、個(gè)人三者的合法權(quán)益,保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全與完整。

　　4、 促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益

　　在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,通過(guò)廣泛深入地調(diào)查研究和綜合分析,全面掌握被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌,找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié),利用審計(jì)人員接觸面廣、視野寬、專業(yè)知識(shí)豐富的優(yōu)勢(shì),提出可行的建議方案和改進(jìn)措施,促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,挖掘內(nèi)部潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　二、 廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

　　1、 審核任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況

　　通過(guò)對(duì)上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行核實(shí),對(duì)其真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒定,審查企業(yè)是否圓滿完成了國(guó)家下達(dá)的各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù),企業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益、管理水平是否達(dá)到了計(jì)劃指標(biāo)要求,在人才開(kāi)發(fā)、職工福利、精神文明建設(shè)等方面是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。對(duì)企業(yè)結(jié)合上級(jí)計(jì)劃要求制定的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成程度,應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行審查、驗(yàn)證、分析、評(píng)價(jià)。

　　2、 審核企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn),評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況

　　國(guó)有資產(chǎn)是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。審計(jì)中必須把資產(chǎn)審計(jì)擺在優(yōu)先位置。對(duì)被審查單位的固定和流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)清查,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行查核,徹底查清數(shù)量,核實(shí)價(jià)值。重點(diǎn)落實(shí)固定資產(chǎn)是否真實(shí)完整,有無(wú)流失情況和損失浪費(fèi)的現(xiàn)象,核實(shí)數(shù)量和賬面價(jià)值,審查折舊提取比例及設(shè)備更新情況;無(wú)形資產(chǎn)是否受到侵犯、損害;流動(dòng)資產(chǎn)賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)是否真實(shí)相符,債權(quán)債務(wù)是否清楚,資金償還能力是否增強(qiáng),有無(wú)潛虧因素或隱瞞企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)象。

　　3、 審查廠長(zhǎng)(經(jīng)理)的經(jīng)營(yíng)管理能力

　　廠長(zhǎng)(經(jīng)理)的素質(zhì)和能力往往決定企業(yè)的興衰成敗。因此要重點(diǎn)考核廠長(zhǎng)、經(jīng)理的決策能力和管理水平,審查其能否不斷完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制,按照責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則,建立健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,建立自我約束機(jī)制、自我激勵(lì)機(jī)制;能否有效地組織和利用人力、物力、財(cái)力資源,不斷改善經(jīng)營(yíng)管理,豐富品種,提高質(zhì)量,降低成本,加快資金周轉(zhuǎn),提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,提高投資效果;能否建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證企業(yè)投資財(cái)產(chǎn)安全、完整,資金使用正確合理,優(yōu)化投資效果。

　　4、 審查企業(yè)遵紀(jì)守法情況

　　審查企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性,看有無(wú)違法亂紀(jì)行為。如虛報(bào)資產(chǎn)負(fù)債,虛減成本,搞虛盈實(shí)虧;或乘新舊體制交替、制度不健全之機(jī),企業(yè)的廠長(zhǎng)(經(jīng)理)以權(quán)謀私、貪污受賄,或不顧國(guó)家利益,不履行經(jīng)濟(jì)合同,偷稅漏稅等。審查企業(yè)能否正確處理企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與近期利益的矛盾;是否在增加收入的同時(shí),也重視增加企業(yè)的積累;是否重視質(zhì)量管理,為社會(huì)提供適銷對(duì)路的產(chǎn)品;是否執(zhí)行國(guó)家物價(jià)政策,不以非法手段謀取暴利;能否充分發(fā)揮技術(shù)、市場(chǎng)和管理三個(gè)主導(dǎo)因素的作用,提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　5、 審查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為

　　審查企業(yè)是否注重短期行為而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。所謂短期行為包括生產(chǎn)行為短期化、經(jīng)營(yíng)行為短期化、投資行為短期化和分配行為短期化四個(gè)方面。生產(chǎn)行為短期化是指生產(chǎn)過(guò)程中拼設(shè)備、拼消耗,不注重維修保護(hù),讓設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)使用;經(jīng)營(yíng)行為短期化是指不顧產(chǎn)品質(zhì)量,以次充好、以劣充優(yōu),損害消費(fèi)者的利益,或擅自提高產(chǎn)品價(jià)格,只顧增加眼前收入,不顧企業(yè)的信譽(yù)和前途;投資行為短期化是指不注重長(zhǎng)遠(yuǎn)性技改、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等增強(qiáng)企業(yè)后勁方面的投資,而是急功近利搞投機(jī)性和非生產(chǎn)性建設(shè);分配行為短期化是指在企業(yè)留利的分配上不注重企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要,不是將大部分留利用于企業(yè)發(fā)展生產(chǎn),而是采取各種方式增加集體和個(gè)人消費(fèi),出現(xiàn)留利消費(fèi)化的傾向。

　　三、 廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

　　1、 科學(xué)確定審計(jì)程序

　　審計(jì)程序即審計(jì)工作步驟。合理的審計(jì)程序,可使審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行,有利于提高工作效率,保證工作質(zhì)量。廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段三個(gè)步驟。準(zhǔn)備階段的工作主要包括明確審計(jì)任務(wù)、組織審計(jì)力量與擬定審計(jì)實(shí)施方案,下達(dá)審計(jì)通知書兩個(gè)方面;實(shí)施階段的工作包括進(jìn)駐被審單位聽(tīng)取個(gè)人述職報(bào)告和單位評(píng)價(jià)報(bào)告與調(diào)查了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、審核檢查有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料兩個(gè)方面;終結(jié)階段的工作包括整理審計(jì)工作底稿,撰寫審計(jì)報(bào)告,離任者、接任者簽意見(jiàn)書;單位領(lǐng)導(dǎo)審定審計(jì)報(bào)告,做出審計(jì)結(jié)論及決定,下達(dá)審計(jì)決定書;建立審計(jì)檔案,進(jìn)行必要的后續(xù)審計(jì)。

　　2、 正確選擇審計(jì)方法

　　審計(jì)方法選用是否得當(dāng),直接影響到審計(jì)工作效率和審計(jì)效果。因此,審計(jì)人員對(duì)各種審計(jì)方法應(yīng)有較深刻的理解,在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中要能根據(jù)具體情況靈活運(yùn)用,以達(dá)到事半功倍的效果。如運(yùn)用對(duì)比分析方法評(píng)價(jià)指標(biāo)完成情況;采取座談會(huì)與個(gè)別了解相結(jié)合的方式考核廠長(zhǎng)(經(jīng)理)的政策水平及經(jīng)營(yíng)管理能力;通過(guò)全面審查與重點(diǎn)抽查相結(jié)合方式檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性、完整性和合法性;用實(shí)物盤點(diǎn)和賬面檢查相結(jié)合的方法檢查企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn);用微觀審計(jì)與宏觀分析相結(jié)合的方式考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　3、 突出審計(jì)重點(diǎn),注重審計(jì)證據(jù)收集

　　在審計(jì)內(nèi)容上,要重視經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)。決策是否科學(xué)往往直接關(guān)系到?jīng)Q策項(xiàng)目的成功與失敗、關(guān)系到企業(yè)的興衰存亡,決策失誤造成的損失往往是慘重的和無(wú)法彌補(bǔ)的。因而要審計(jì)企業(yè)在重大經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上,領(lǐng)導(dǎo)決策是否主觀、是否有因個(gè)人武斷造成的重大經(jīng)濟(jì)損失,有否經(jīng)過(guò)集體討論和進(jìn)行了科學(xué)細(xì)致的可行性研究。在工作深度上,要徹底查明潛虧、指出或有負(fù)債,確認(rèn)潛在效益。在審計(jì)證據(jù)的采用上,要注意其可靠性、相關(guān)性和實(shí)用性。收集審計(jì)證據(jù)時(shí),要根據(jù)審計(jì)目的有針對(duì)性地進(jìn)行,減少盲目性和重復(fù)性,提高工作效率。