我國(guó)公共財(cái)政體制的建立，要求國(guó)家審計(jì)在傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展公共財(cái)政審計(jì)。公共財(cái)政審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的一種新模式，是國(guó)家審計(jì)對(duì)政府公共財(cái)政活動(dòng)進(jìn)行的一種監(jiān)督，在原則和職能方面與傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)具有一定程度上的一致性，但在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)重點(diǎn)及方式等方面也有其自身的特點(diǎn)，本文試作以下探討。

　　一、審計(jì)內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大

　　1.對(duì)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的審計(jì)。在國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分履行監(jiān)督職責(zé)：①檢查股份制改造或拍賣(mài)等產(chǎn)權(quán)改革過(guò)程是否遵循公開(kāi)、公平、公正的原則；②檢查國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值包括無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確定是否經(jīng)過(guò)了權(quán)威評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估審核，其價(jià)值是否體現(xiàn)了市場(chǎng)公允價(jià)值以及是否存在借企業(yè)改制之機(jī)損公肥私的情況；③檢查有關(guān)產(chǎn)權(quán)制度改革的各項(xiàng)規(guī)章制度以及管理是否有效；④檢查是否存在借企業(yè)改制之機(jī)偷逃稅款或銀行債務(wù)的情況。

　　2.對(duì)財(cái)稅改革中新管理模式的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)要根據(jù)財(cái)政管理模式的變化，選擇新的審計(jì)重點(diǎn)：①加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)的審計(jì)，檢查政府采購(gòu)制度是否有效，評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員是否真正獨(dú)立，招投標(biāo)過(guò)程是否流于形式，是否存在串標(biāo)等行為，是否存在地方或行業(yè)保護(hù)現(xiàn)象；②檢查轉(zhuǎn)移支付制度是否科學(xué)合理，管理是否完善，執(zhí)行是否嚴(yán)格，專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金是否嚴(yán)格按照指定用途使用；③檢查社會(huì)保障資金管理和使用過(guò)程是否合法，是否存在挪用社會(huì)保障資金的情況；④檢查部門(mén)預(yù)算編制和國(guó)庫(kù)集中收付的過(guò)程，評(píng)估預(yù)算編制辦法是否科學(xué)，檢查預(yù)算約束是否具有剛性，國(guó)庫(kù)集中收付金額及科目是否與預(yù)算一致；⑤加強(qiáng)對(duì)收支兩條線的審計(jì)，檢查各項(xiàng)基金和收費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)立是否合法，征收使用是否符合規(guī)定，應(yīng)納入預(yù)算的是否全部納入預(yù)算，是否存在亂收費(fèi)、對(duì)收費(fèi)實(shí)行全部或按比例返還、將收費(fèi)與財(cái)政撥款掛鉤等情況。

　　3.對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)有四種來(lái)源：顯性直接負(fù)債、顯性或有負(fù)債、隱性直接負(fù)債和隱性或有負(fù)債。①顯性直接負(fù)債是指建立在某一法律或者合同基礎(chǔ)之上，到期即應(yīng)償還的政府債務(wù)，例如對(duì)內(nèi)和對(duì)外的政府借款等。②顯性或有負(fù)債是指在某一特定事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，政府需要承擔(dān)的一項(xiàng)法定責(zé)任，它與現(xiàn)存的預(yù)算項(xiàng)目沒(méi)有直接的關(guān)系，例如政府擔(dān)保和社會(huì)保障體系。③隱性直接負(fù)債是指不以某一法律或者合同為基礎(chǔ)，通常來(lái)自中期公共支出政策預(yù)先確定的責(zé)任，例如公共投資未來(lái)所需要的支出承諾。④隱性或有負(fù)債是指不具有法律上的約束，而是產(chǎn)生于公眾預(yù)期、政治壓力和社會(huì)理解意義上的應(yīng)由政府承擔(dān)的債務(wù)，政府僅僅在公共部門(mén)或市場(chǎng)失靈等情況下才會(huì)承擔(dān)這些債務(wù)。在新時(shí)期，國(guó)家審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)政府的各種債務(wù)尤其是隱性直接負(fù)債和隱性或有負(fù)債的審計(jì)，對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行評(píng)估，防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.對(duì)財(cái)政政策運(yùn)行環(huán)境的審計(jì)。隨著公共財(cái)政體制改革的推進(jìn)，公共財(cái)政職能的充分發(fā)揮將通過(guò)制定一系列財(cái)政經(jīng)濟(jì)方針、政策來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，國(guó)家審計(jì)不僅僅要著眼于查處財(cái)政預(yù)算收支中的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，更要著眼于地方政府、財(cái)稅部門(mén)執(zhí)行國(guó)家既定的財(cái)政經(jīng)濟(jì)方針、政策的情況。其中的重點(diǎn)是監(jiān)督地方政府及財(cái)稅部門(mén)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)方針、政策的情況，正確處理地方利益與國(guó)家利益的關(guān)系、局部利益與全局利益的關(guān)系，保證國(guó)家統(tǒng)一政令的順利施行。監(jiān)督地方財(cái)政預(yù)算分配中對(duì)支農(nóng)支出、教育、科技等重點(diǎn)項(xiàng)目的投入及增長(zhǎng)情況是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。監(jiān)督財(cái)稅部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)、行政事業(yè)單位的稅收?qǐng)?zhí)行情況。監(jiān)督地方政府運(yùn)用財(cái)稅等宏觀調(diào)控手段促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及提高經(jīng)濟(jì)效益的情況。

　　二、審計(jì)對(duì)象進(jìn)一步拓展

　　1.財(cái)政預(yù)算審計(jì)的對(duì)象從傳統(tǒng)的只重視對(duì)財(cái)政、地稅等部門(mén)的審計(jì)，逐步拓展到組織預(yù)算執(zhí)行的政府各個(gè)部門(mén)，以一、二、三級(jí)預(yù)算單位的財(cái)政收支為審計(jì)重點(diǎn)。隨著財(cái)政支出改革及部門(mén)預(yù)算的實(shí)施，要掌握財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，開(kāi)展審計(jì)工作必須做好延伸跟蹤的后續(xù)工作，在原來(lái)只注重審計(jì)本級(jí)預(yù)算單位的基礎(chǔ)上，將審計(jì)本級(jí)與審計(jì)二、三級(jí)單位相結(jié)合，保證財(cái)政預(yù)算審計(jì)的深度與廣度，加大執(zhí)法力度。部門(mén)年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，一般指審計(jì)機(jī)關(guān)依法按照財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的部門(mén)年度預(yù)算及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)政府部門(mén)年度預(yù)算的執(zhí)行及其確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等情況進(jìn)行的審核督查。審計(jì)范圍不能僅局限于部門(mén)年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，而應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展到部門(mén)全部財(cái)政收支以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍。為深化部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，要求擴(kuò)展當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象，對(duì)政府部門(mén)全部財(cái)政收支和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)檢查，督促政府部門(mén)遵循《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》和行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，真實(shí)完整地記錄和反映其預(yù)算執(zhí)行情況，促進(jìn)財(cái)政資源優(yōu)化配置，提高財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)的使用效率。

　　2.國(guó)家審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)展到對(duì)本級(jí)預(yù)算內(nèi)外資金、上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、政府重點(diǎn)建設(shè)資金以及政府采購(gòu)資金等各項(xiàng)財(cái)政資金的審計(jì)。為規(guī)范預(yù)算管理，必須抓好對(duì)各項(xiàng)財(cái)政資金的審計(jì)。要擴(kuò)展審計(jì)那些使用財(cái)政資金的重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)單位，要以財(cái)政預(yù)算安排為龍頭，將審計(jì)延伸到項(xiàng)目單位及用款單位，審查專(zhuān)項(xiàng)資金的安排是否合理、分配是否規(guī)范，主管部門(mén)是否按照預(yù)算管理級(jí)次和用款進(jìn)度檢查財(cái)政資金使用是否經(jīng)濟(jì)、是否有效率，重點(diǎn)查處虛報(bào)項(xiàng)目和騙取財(cái)政資金的行為。

　　三、審計(jì)重點(diǎn)及方式進(jìn)一步調(diào)整

　　1.要重點(diǎn)審計(jì)公共支出預(yù)算體系。在公共財(cái)政體制下，應(yīng)當(dāng)把統(tǒng)一編制政府預(yù)算、統(tǒng)一管理國(guó)家預(yù)算資金、統(tǒng)一支付國(guó)家預(yù)算資金、統(tǒng)一使用國(guó)家預(yù)算資金這四項(xiàng)內(nèi)容作為財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)，真正維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格按公共支出預(yù)算運(yùn)作，做到公共財(cái)政理論所要求的補(bǔ)“缺位”、糾“越位”，使需要財(cái)政資金保障的社會(huì)公共事務(wù)性開(kāi)支得到保證。

　　2.公共財(cái)政體制下的轉(zhuǎn)移支付也是審計(jì)的新內(nèi)容。審計(jì)工作的著眼點(diǎn)應(yīng)放在轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)上，為了能“擠”出更多的資金投入到轉(zhuǎn)移支付中，審計(jì)人員應(yīng)善意地提出“壓”某些支出的建議。沒(méi)有集中的、剛性的轉(zhuǎn)移支付資金作保障，脫貧解困不知何時(shí)才能實(shí)現(xiàn)。為了防止截留、挪用、擠占現(xiàn)象發(fā)生，審計(jì)中還必須集中人力對(duì)每一筆轉(zhuǎn)移支付資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)資金源頭、資金渠道、資金用途追查到底，嚴(yán)防“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象發(fā)生，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付資金使用的最佳效益。

　　3.加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中收付情況的審計(jì)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度能加強(qiáng)對(duì)政府資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，從根本上改變過(guò)去財(cái)政資金分散管理、部門(mén)單位多頭開(kāi)戶等混亂局面。要實(shí)行國(guó)際通行的國(guó)庫(kù)集中收付制度，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)把監(jiān)督的目光轉(zhuǎn)移到國(guó)庫(kù)集中收付上來(lái)，審計(jì)財(cái)政專(zhuān)戶管理情況、收支兩條線的實(shí)施、預(yù)算外資金的專(zhuān)戶管理等，防范截留、挪用、私設(shè)小金庫(kù)等違法違規(guī)行為。