加入WTO給中國(guó)審計(jì)既帶來(lái)了發(fā)展，又帶來(lái)了壓力和挑戰(zhàn)，并且構(gòu)成審計(jì)生存和發(fā)展空間的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律環(huán)境也將發(fā)生較大的變化。如何能未雨綢繆地調(diào)整策略、抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，將是審計(jì)所面臨的一個(gè)新課題，

　　一、民間審計(jì)

　　1.加入WTO，企業(yè)的股東與經(jīng)營(yíng)者之間形成有效的監(jiān)督和約束機(jī)制，對(duì)審計(jì)的要求更高。首先，世貿(mào)組織中各成員政府職能部門均不再具有企業(yè)屬性，它們不能直接介入國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。政府僅僅是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則的制定者，而不是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的直接參與者。其次，國(guó)有企業(yè)、國(guó)家控殷的股份制公司、國(guó)有控股的有限責(zé)任公司將逐步減少。再次，民營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、國(guó)外跨國(guó)公司增加。這些都將使我國(guó)企業(yè)的所有者虛位的情況有所改變，企業(yè)的股東與經(jīng)營(yíng)者之間形成有效的監(jiān)督和約束機(jī)制，對(duì)審計(jì)的要求更高。

　　2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范化，非特定多數(shù)的利害關(guān)系人法律意識(shí)增強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。企業(yè)的投資者（包括廣大股民）、債權(quán)人、供應(yīng)商等非特定的利害關(guān)系人為了保護(hù)自己的利益，必將依靠法律手段來(lái)解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在的各種糾紛。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為信息中介機(jī)構(gòu)也不可避免地卷入到這一趨勢(shì)中去。近年來(lái)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟成本急劇膨脹，如1990年國(guó)際前六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟成本占其總收入的7％，而到1993年則高達(dá)16.4％。在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法）第四十二條的規(guī)定中，已明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)委托人和利害關(guān)系人負(fù)有法律責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表前，應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者的范圍，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

　　3.加入WTO，審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)開放，競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈，市場(chǎng)準(zhǔn)人是WTO的一條重要原則，我國(guó)加入WTO后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)作為國(guó)際服務(wù)貿(mào)易自由化的一個(gè)方面，必將成為外國(guó)會(huì)計(jì)公司爭(zhēng)奪的對(duì)象。一旦審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)全面開放，必將對(duì)我國(guó)正處在上升階段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成強(qiáng)大的沖擊。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要形式有合伙型、合作型、有限責(zé)任型、集團(tuán)型。其中，前三類數(shù)量多、規(guī)模小、實(shí)力弱，相互之間存在著異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，接受高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目，甚至因擔(dān)心被解除合約而不敢出具無(wú)保留意見以外的審計(jì)報(bào)告。因此，我們應(yīng)該按照自愿、專業(yè)、協(xié)作、集中等原則大力發(fā)展集團(tuán)型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，改變我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前的局面，提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在世界市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，借鑒國(guó)際上其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理方法，并擴(kuò)展其在如商務(wù)咨詢、公司理財(cái)、電子商務(wù)、人力資本、法律服務(wù)、外協(xié)服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)咨詢、稅務(wù)服務(wù)、創(chuàng)業(yè)服務(wù)、公司重組等方面的咨詢業(yè)務(wù)。

　　4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化將增加審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)的全球化、電子商務(wù)的發(fā)展使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜。不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易制度、匯率制度、關(guān)稅制度、會(huì)計(jì)制度的交匯將增加會(huì)計(jì)核算的難度，增加審計(jì)的難度和審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。加入WTO后，必將促進(jìn)電子商務(wù)得到更加廣泛的應(yīng)用；以知識(shí)及其載體人力資源為主要資產(chǎn)的網(wǎng)上實(shí)體也必將大量涌現(xiàn)；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、物流配送方式、成本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將發(fā)生巨大的變化。所有這些必將對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)造成巨大的沖擊，如會(huì)計(jì)基本假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制和要求財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同、會(huì)計(jì)的遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、網(wǎng)上支付結(jié)算、網(wǎng)上報(bào)稅等。這些必然大幅度地增加審計(jì)的難度，對(duì)審計(jì)人員的要求將越來(lái)越高。

　　因此，如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德、更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)顯得非常重要。筆者認(rèn)為，在繼續(xù)辦好每年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，并著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：①國(guó)內(nèi)外的相關(guān)法律法規(guī)的教育。如國(guó)際通用會(huì)計(jì)、審計(jì)及相關(guān)國(guó)家的稅收政策和我國(guó)相關(guān)方面政策法規(guī)的變化。②新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。如國(guó)際金融、國(guó)際貿(mào)易、電子商務(wù)、企業(yè)重組兼并等方面的知識(shí)的培訓(xùn)。③新的審計(jì)技術(shù)方法培訓(xùn)。如計(jì)算機(jī)知識(shí)、利用電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)等。④國(guó)內(nèi)外審計(jì)案例分析培訓(xùn)。通過(guò)案例分析可以提高審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)判斷能力。

　　二、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)

　　1.加入WTO，政府職能的轉(zhuǎn)換，公眾對(duì)政府的要求提高，政府審計(jì)亟待改革。隨著改革開放政策的實(shí)施和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)換，國(guó)家投資重心的變化，使得原有的許多評(píng)價(jià)體系和方法已不再適用。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)、國(guó)家控股的股份制公司、國(guó)有控股的有限責(zé)任公司將逐步減少，政府的資金來(lái)源將主要依靠稅收，因而公眾對(duì)政府資金支出的安全性、有效性、經(jīng)濟(jì)性以及經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益將十分關(guān)心。如何正確評(píng)價(jià)政府及其官員的政績(jī)，是新時(shí)期審計(jì)的一個(gè)重要課題。因此，國(guó)家審計(jì)不可能停留在一種主要與財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的審計(jì)職能上。

　　2.建立政府業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，加強(qiáng)政府財(cái)政收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)與實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)將是國(guó)家審計(jì)的主要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，政府業(yè)績(jī)及政府官員政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)選擇與人民生活密切相關(guān)并能反映人民生活水平的數(shù)據(jù)。而評(píng)價(jià)方法則應(yīng)以政府審計(jì)為主，抽樣調(diào)查統(tǒng)計(jì)為輔并結(jié)合人大代表監(jiān)督的方式：①在人均收入水平、最低生活保障實(shí)施面、生活在貧困線以下的人口數(shù)量、社會(huì)犯罪率、初中教育普及率、文化設(shè)施與文化生活、市民滿意率等方面設(shè)計(jì)縱向指標(biāo)（與上屆或上年相比）和橫向指標(biāo)（與同類城市或地區(qū)相比）。②建立大型公共項(xiàng)目事前、事中、事后跟蹤審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估相結(jié)合的審計(jì)制度。如三峽的建設(shè)、地鐵、高架公路、水、電、奧運(yùn)設(shè)施的建設(shè)等城市規(guī)劃、城市公共設(shè)施建設(shè)，均應(yīng)納入政府績(jī)效審計(jì)的范圍內(nèi)。每年將上述審計(jì)評(píng)估與年度財(cái)政收支審計(jì)報(bào)告一起提交本級(jí)人大年度會(huì)議討論并定期向社會(huì)公布。同時(shí)，建立干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，黨政直屬機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位、國(guó)有控股企業(yè)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、法人代表在離任或換屆時(shí)，對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)收支、基金管理、投資效益等方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并在該領(lǐng)導(dǎo)人所管轄的范圍內(nèi)公布。

　　加入WTO后，國(guó)家審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督機(jī)制的作用，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康的發(fā)展。筆者認(rèn)為，從體制上，我國(guó)國(guó)家審計(jì)應(yīng)由現(xiàn)在隸屬于同級(jí)人民政府改為隸屬于同級(jí)人民代表大會(huì)及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，從而使國(guó)家審計(jì)達(dá)到一個(gè)更高的層次，提高其獨(dú)立性。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)由國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)移到同級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行上來(lái)，并加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)、公檢法、財(cái)政、工商等政府機(jī)關(guān)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和政府績(jī)效審計(jì)。

　　3.提高管理水平，促進(jìn)全社會(huì)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是由于組織內(nèi)部管理跨度大、管理分權(quán)的出現(xiàn)，企業(yè)最高管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，在內(nèi)部設(shè)置專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，對(duì)分權(quán)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)而產(chǎn)生的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及加入WTO，企業(yè)進(jìn)行資本經(jīng)營(yíng)和資本擴(kuò)張的增多，企業(yè)集團(tuán)將成為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的一種普遍的企業(yè)形式。企業(yè)的規(guī)模將越來(lái)越大、在地理位置上的分布將越來(lái)越分散、經(jīng)營(yíng)將越來(lái)越多樣化、管理將越來(lái)越多級(jí)化。因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不但要按照我國(guó)《審計(jì)法》的規(guī)定，促進(jìn)我國(guó)的政府各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和國(guó)有企、事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理，而且還要促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的管理，建立內(nèi)部審計(jì)組織——中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。