加入WTO，中國(guó)金融市場(chǎng)對(duì)外全面開(kāi)放后，中國(guó)金融體系和金融市場(chǎng)將會(huì)發(fā)生深刻的變化，其深度和廣度是絕無(wú)僅有的，這些變化無(wú)疑會(huì)對(duì)金融審計(jì)帶來(lái)巨大的沖擊，我們?nèi)绾螒?yīng)對(duì)，本文試圖就此談點(diǎn)粗淺看法，就教于大家。

　　一、金融行業(yè)的變化及其對(duì)金融審計(jì)的影響

　　我國(guó)金融審計(jì)的主要任務(wù)是依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)對(duì)金融行業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。入世后，我國(guó)的金融風(fēng)險(xiǎn)、金融體制和金融立法都會(huì)發(fā)生巨大的變化，與此相聯(lián)系，我國(guó)金融審計(jì)的對(duì)象和范圍、審計(jì)的法律法規(guī)、審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)都會(huì)受到不同程度的沖擊，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　1.入世后我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)性因素增多，金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性進(jìn)一步凸現(xiàn)，金融審計(jì)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)更加艱巨。開(kāi)放后，我國(guó)金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。以前我國(guó)金融穩(wěn)定依賴于政府信用（國(guó)家信用）和方方面面的行政強(qiáng)制管理措施，很多金融機(jī)構(gòu)的關(guān)閉、清盤(pán)，都是政府和中央銀行采取行政辦法進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清償和轉(zhuǎn)移，基本上沒(méi)有波及到社會(huì)生活層面，沒(méi)有引發(fā)金融動(dòng)蕩。但是，隨著外資金融機(jī)構(gòu)的加入，中國(guó)金融市場(chǎng)將會(huì)更多地依據(jù)市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作，而且外資機(jī)構(gòu)也會(huì)在很大程度上操縱或影響市場(chǎng)。中國(guó)金融體系的穩(wěn)定會(huì)更多地受制于國(guó)際金融市場(chǎng)的變化，中國(guó)金融市場(chǎng)將成為國(guó)際金融市場(chǎng)不可分割的一部分，政府行政保護(hù)措施逐漸會(huì)失效。隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入原則、最惠國(guó)待遇原則、國(guó)民待遇原則、透明度原則等逐步實(shí)施，外資機(jī)構(gòu)可進(jìn)入公共機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的支付和清算系統(tǒng)，可以辦理貨幣的批發(fā)及融資業(yè)務(wù)，可以進(jìn)入證券和期貨交易市場(chǎng)，金融信息必須實(shí)行全球通等，這些都是誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)的因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)境內(nèi)外資銀行總資產(chǎn)達(dá)440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場(chǎng)份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結(jié)算業(yè)務(wù)已占據(jù)內(nèi)地市場(chǎng)份額的40％以上。外資銀行挺進(jìn)中國(guó)大陸的這種凌厲攻勢(shì)已經(jīng)對(duì)我國(guó)金融體系，特別是四大國(guó)有商業(yè)銀行形成強(qiáng)烈的沖擊。作為我國(guó)金融市場(chǎng)主力軍的國(guó)有商業(yè)銀行能否在這場(chǎng)較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內(nèi)功練得怎樣。

　　從近幾年我們對(duì)四大國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)情況看，其功底相當(dāng)脆弱，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立起來(lái)，如果不進(jìn)行徹底改革，面對(duì)外資銀行的競(jìng)爭(zhēng)，要保持我國(guó)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定是很難的，因?yàn)椋覈?guó)金融市場(chǎng)體系內(nèi)部有很多深層次問(wèn)題還沒(méi)有解決。有經(jīng)濟(jì)專家指出，我國(guó)既是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，同時(shí)又是一個(gè)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的國(guó)家。中國(guó)這兩套問(wèn)題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對(duì)貧困化”問(wèn)題；城鄉(xiāng)差距中的“三農(nóng)”（農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)）問(wèn)題；地區(qū)差距中的中西部地區(qū)問(wèn)題；還有一個(gè)就是金融問(wèn)題。金融體系運(yùn)行存在的銀行壞賬問(wèn)題、證券市場(chǎng)不規(guī)范和上市公司質(zhì)量問(wèn)題、政府內(nèi)外債務(wù)問(wèn)題、財(cái)政赤字向銀行轉(zhuǎn)移問(wèn)題等等，這些問(wèn)題不解決，改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系就難以處理好，中資金融機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認(rèn)為，我國(guó)金融體系已陷入內(nèi)憂外患十分脆弱的困難境地。金融風(fēng)險(xiǎn)和金融危機(jī)，在各種因素的誘導(dǎo)下，發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性在增大。我們從事金融審計(jì)的同志對(duì)此必須有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)。

　　2.入世后我國(guó)金融體制必定發(fā)生重大變化，由此會(huì)帶來(lái)金融審計(jì)對(duì)象的多元化和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。一是對(duì)銀行所有制格局的沖擊。國(guó)外金融業(yè)大部分是私營(yíng)的，或獨(dú)資，或股份制。我國(guó)則以國(guó)有獨(dú)資金融機(jī)構(gòu)為主，股份制為輔，不允許設(shè)立私營(yíng)金融機(jī)構(gòu)，單個(gè)企業(yè)、法人不能控股金融機(jī)構(gòu)。對(duì)外開(kāi)放后，對(duì)內(nèi)也要開(kāi)放，中資私營(yíng)金融機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)是勢(shì)在必行，這樣，就會(huì)形成國(guó)有、私營(yíng)、外資機(jī)構(gòu)三駕馬車一起轉(zhuǎn)。二是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)體制的沖擊。國(guó)外銀行是混業(yè)經(jīng)營(yíng)，可以全方位經(jīng)營(yíng)銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即百貨公司式經(jīng)營(yíng)，而我國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營(yíng)，像一個(gè)個(gè)專賣店，這樣既不能與國(guó)際金融業(yè)接軌，更不能與外資銀行競(jìng)爭(zhēng)。因此，我國(guó)金融業(yè)的混合經(jīng)營(yíng)勢(shì)在必行。三是對(duì)銀行業(yè)務(wù)的沖擊。外資銀行走的是金融與產(chǎn)業(yè)融合之路，在客戶對(duì)象上將爭(zhēng)取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業(yè)性的大企業(yè)、跨國(guó)公司和有規(guī)范民營(yíng)企業(yè)等；重要機(jī)構(gòu)客戶，包括銀行、保險(xiǎn)、證券、投資基金等，再就是個(gè)人大戶，將小客戶拒之門(mén)外，對(duì)小客戶的服務(wù)要收費(fèi)。在經(jīng)營(yíng)手段上，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、利潤(rùn)高的表外業(yè)務(wù)，如期貨和債權(quán)、產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)交易、基金管理、并購(gòu)重組、經(jīng)紀(jì)人清算、項(xiàng)目融資等，從被動(dòng)放款向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，銀行幫助企業(yè)分析發(fā)展前途、資產(chǎn)現(xiàn)狀、債務(wù)結(jié)構(gòu)、如何實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最佳組合，在這個(gè)前提下提出融資建議，整個(gè)過(guò)程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開(kāi)展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統(tǒng)的表外業(yè)務(wù)，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求?；ㄆ煦y行上海分行利用無(wú)追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓貸款辦法將愛(ài)立信南京公司拉到了旗下，這件震動(dòng)金融界的“愛(ài)立信跳槽事件”充分說(shuō)明了中外資銀行在經(jīng)營(yíng)手段上的巨大差距，這種差距將引發(fā)中國(guó)金融市場(chǎng)上業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新的大競(jìng)爭(zhēng)、大會(huì)戰(zhàn)。三是對(duì)人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國(guó)市場(chǎng)和適應(yīng)中國(guó)文化的本地金融人才，實(shí)行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機(jī)構(gòu)的人事工資制度存在著很多缺陷，經(jīng)不住外資機(jī)構(gòu)的爭(zhēng)奪，國(guó)內(nèi)人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優(yōu)質(zhì)客戶的轉(zhuǎn)移，從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，3％～5％的高層管理人員的流失將對(duì)一家銀行的業(yè)績(jī)產(chǎn)生直接影響。所有這些沖擊，將會(huì)使我國(guó)金融市場(chǎng)主體呈現(xiàn)多元化競(jìng)爭(zhēng)格局，審計(jì)的對(duì)象將會(huì)多元化，審計(jì)業(yè)務(wù)將會(huì)復(fù)雜化，與之相應(yīng)，金融審計(jì)必須考慮如何改變以金融機(jī)構(gòu)為單元組織審計(jì)的傳統(tǒng)辦法，將不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)都納入審計(jì)范圍。

　　3.入世后我國(guó)金融監(jiān)管的法律基礎(chǔ)必須重新構(gòu)造，增加了金融審計(jì)監(jiān)督的難度。這主要體現(xiàn)在我國(guó)監(jiān)管和監(jiān)督所依據(jù)的法律法規(guī)以及部門(mén)規(guī)章與國(guó)際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國(guó)公布有關(guān)金融服務(wù)的法規(guī)及所參加國(guó)的有關(guān)國(guó)際協(xié)議，成員國(guó)的法規(guī)解釋必須公開(kāi)，明確對(duì)本國(guó)經(jīng)營(yíng)者法規(guī)的規(guī)定，無(wú)論是地方政府還是中央政府作出的規(guī)定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規(guī)必須內(nèi)外統(tǒng)一，公開(kāi)透明。二是現(xiàn)行法規(guī)不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國(guó)規(guī)定外資銀行不能到非開(kāi)放地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，未經(jīng)批準(zhǔn)不能辦理人民幣業(yè)務(wù)等，諸如此類的“未經(jīng)批準(zhǔn)”的限制性規(guī)定很多，現(xiàn)在必須清理、取消。政府對(duì)金融業(yè)的管理必須依法管理，各個(gè)部門(mén)的規(guī)定是無(wú)約束力的，而我國(guó)金融法律少，部門(mén)規(guī)章多，這種現(xiàn)狀必須改變。目前，我們的審計(jì)工作所依據(jù)的大部分是部門(mén)規(guī)章，往后走，我們對(duì)金融業(yè)依據(jù)哪些法規(guī)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，如何與國(guó)際接軌，的確是擺在我們面前的一個(gè)重大難題。

　　二、新形勢(shì)下我國(guó)金融審計(jì)目標(biāo)的定位

　　由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國(guó)家金融審計(jì)的目標(biāo)。一是要進(jìn)一步明確我國(guó)國(guó)家審計(jì)的大目標(biāo)，從目前情況看，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)由最初的企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)向國(guó)家財(cái)政資金審計(jì)。憲法和審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是對(duì)國(guó)家財(cái)政收支和與國(guó)有資產(chǎn)管理有關(guān)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，保證國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，這就是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的主要目標(biāo)。真實(shí)、合法和效益三者之間是辯證統(tǒng)一的、三位一體的。真實(shí)是基礎(chǔ)，合法是前提，效益是歸宿，現(xiàn)在有人把三者理解為相互獨(dú)立的真實(shí)性審計(jì)、合法性審計(jì)、效益性審計(jì)，我認(rèn)為這是形而上學(xué)的觀點(diǎn)。近幾年，之所以強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和合法性審計(jì)，是針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中存在的經(jīng)濟(jì)秩序混亂、違法違紀(jì)現(xiàn)象突出和會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真而特別強(qiáng)調(diào)的，實(shí)際上并不否定效益性，單純的效益性審計(jì)是不存在的。二是要調(diào)整金融審計(jì)的具體目標(biāo)和審計(jì)模式，目前金融審計(jì)實(shí)際上是兩大塊：一塊是中央銀行預(yù)算收支審計(jì)，一塊是國(guó)有金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場(chǎng)的變化，我國(guó)國(guó)有金融企業(yè)逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機(jī)構(gòu)參股、控股。對(duì)金融企業(yè)的審計(jì)將會(huì)像國(guó)有企業(yè)一樣逐步由社會(huì)中介組織承擔(dān)，它們的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合法性、真實(shí)性和效益性應(yīng)由市場(chǎng)去評(píng)判，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該逐步退出這些審計(jì)領(lǐng)域。那么，我們金融審計(jì)的主要任務(wù)就是對(duì)中央銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性情況進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)延伸審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，將金融企業(yè)納入國(guó)家審計(jì)范圍。因此，金融審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)應(yīng)該是兩條，第一，保證中央銀行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、完整、合法，第二，評(píng)價(jià)這些部門(mén)使用財(cái)政資金履行國(guó)家金融政策職能的效益性，也就是監(jiān)管成本問(wèn)題。監(jiān)管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即維護(hù)金融體系的安全公平和維護(hù)公眾存款利益。監(jiān)管成本效益的評(píng)價(jià)必須涉及到金融企業(yè)。按照這個(gè)金融審計(jì)的目標(biāo)，我國(guó)金融審計(jì)的模式應(yīng)該是以中央銀行和其他金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)中央銀行等的資產(chǎn)負(fù)債損益形成過(guò)程、金融貨幣政策的執(zhí)行過(guò)程（包括金融企業(yè)落實(shí)國(guó)家貨幣政策的情況）及效果進(jìn)行審計(jì)，以延伸審計(jì)和業(yè)務(wù)品種的專題審計(jì)的方式，把中資商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行都納入審計(jì)范圍，這種模式簡(jiǎn)單地講，就是對(duì)金融監(jiān)管當(dāng)局的再監(jiān)管，通過(guò)評(píng)價(jià)金融監(jiān)管成本的效益性，確保金融審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　三、完成金融審計(jì)目標(biāo)應(yīng)采取的審計(jì)方法和手段

　　我國(guó)長(zhǎng)期處在社會(huì)主義初級(jí)階段，既是發(fā)展中國(guó)家，又是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國(guó)家，無(wú)論怎樣對(duì)外開(kāi)放，這個(gè)基本的中國(guó)特色是改變不了的。因此，金融審計(jì)在與國(guó)際接軌的過(guò)程中也必須堅(jiān)持中國(guó)特色。金融審計(jì)對(duì)策的制定既要依照國(guó)家慣例，又要針對(duì)本國(guó)實(shí)際，要把國(guó)際慣例與中國(guó)特色結(jié)合起來(lái)。面對(duì)WTO后給中國(guó)金融業(yè)帶來(lái)的沖擊和變化，面對(duì)我國(guó)金融領(lǐng)域存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，我們應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)調(diào)整、改革和創(chuàng)新我們的金融審計(jì)方法和手段，使我們的金融審計(jì)主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)，能動(dòng)地服務(wù)于改革和發(fā)展大局，不至于落后或阻礙社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　1.轉(zhuǎn)變審計(jì)著眼點(diǎn)，提升審計(jì)目標(biāo)層次。要將審計(jì)著眼點(diǎn)由單一的、具體事項(xiàng)合規(guī)、合法性審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)對(duì)象總體的真實(shí)性和效益性審計(jì)，特別是要把效益性提到重要位置予以關(guān)注。過(guò)去，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中，習(xí)慣于就事論事，就問(wèn)題查問(wèn)題，就問(wèn)題處理問(wèn)題。一個(gè)項(xiàng)目審下來(lái)，有幾個(gè)像樣的問(wèn)題擺在報(bào)告中，就可以了。審計(jì)報(bào)告缺乏對(duì)查出問(wèn)題的背景和本質(zhì)的反映，缺乏由單個(gè)問(wèn)題推斷出總體特征，缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)象總體真實(shí)性和效益性的評(píng)價(jià)，制約了審計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。這種狀況很難適應(yīng)新形勢(shì)的要求，必須改變。對(duì)一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)至少要回答三個(gè)問(wèn)題：一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支整體的真實(shí)性，要通過(guò)查出的具體問(wèn)題和比較科學(xué)的量化指針來(lái)評(píng)價(jià)真實(shí)、基本真實(shí)或不真實(shí)。二是支付能力或者持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，通過(guò)定性和定量分析，揭示審計(jì)對(duì)象在一定時(shí)期內(nèi)存在著哪些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財(cái)政性資金和國(guó)有資產(chǎn)的盈利水平如何。此外，為了提高審計(jì)層次，要引入WTO的透明性原則，建立國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告公開(kāi)披露制度，將審計(jì)結(jié)果和查處情況定期向社會(huì)公布，有利于樹(shù)立審計(jì)權(quán)威，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

　　2.轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，真正把握金融審計(jì)的宏觀本質(zhì)，把對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)貨幣和信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)作為重點(diǎn)。從中央銀行而言，基礎(chǔ)貨幣的投放和回籠，實(shí)際上是國(guó)家財(cái)政資金再分配的一種形式，基礎(chǔ)貨幣規(guī)模受制于國(guó)家財(cái)政收支狀況。我國(guó)基礎(chǔ)貨幣的運(yùn)用主要通過(guò)再貸款（包括再貼現(xiàn)）進(jìn)行，從商業(yè)銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構(gòu)成其主要資金來(lái)源，再通過(guò)貸款投放變成信貸資金運(yùn)動(dòng)，也就是通常所稱的信貸資產(chǎn)，成為社會(huì)生產(chǎn)要素的組成部分，因此從財(cái)政收支→基礎(chǔ)貨幣投放→信貸投放、資產(chǎn)質(zhì)量→財(cái)政收入，這樣一個(gè)循環(huán)過(guò)程直接反映為財(cái)政政策和貨幣政策的協(xié)調(diào)水平，經(jīng)濟(jì)與金融相互適應(yīng)水平，金融與產(chǎn)業(yè)相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計(jì)，必須揭示和評(píng)價(jià)這一資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的真實(shí)、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，這就是金融審計(jì)工作的宏觀本質(zhì)。要把握這個(gè)宏觀本質(zhì)，當(dāng)前我們應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，一是不良貸款問(wèn)題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機(jī)制。二是洗錢問(wèn)題，針對(duì)WTO后中國(guó)金融市場(chǎng)的全球化趨勢(shì)，要特別關(guān)注洗錢活動(dòng)對(duì)我國(guó)金融體系安全和國(guó)家外匯儲(chǔ)備以及國(guó)有資產(chǎn)完整性的影響。反洗錢，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從事金融審計(jì)工作不可推卸的責(zé)任。目前我國(guó)金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開(kāi)立賬戶洗錢；利用跨境交易中監(jiān)管空白，如與境外公司簽訂假進(jìn)口合同，以信用證付匯進(jìn)行洗錢；利用現(xiàn)有金融市場(chǎng)借貸方式洗錢，如首先通過(guò)向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務(wù)；再如先將贓款投資于股票市場(chǎng)、娛樂(lè)業(yè)或房地產(chǎn)項(xiàng)目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創(chuàng)新問(wèn)題，加入WTO后，我國(guó)金融市場(chǎng)肯定會(huì)掀起金融工具創(chuàng)新的熱潮，但是金融創(chuàng)新實(shí)際上是政府管制失靈的一種表現(xiàn)，在一定程度上是監(jiān)管放松的標(biāo)志，因?yàn)閯?chuàng)新部分抵消了管制。金融創(chuàng)新會(huì)給金融市場(chǎng)帶來(lái)一些負(fù)面效應(yīng)，甚至?xí)T發(fā)金融危機(jī)。創(chuàng)新又會(huì)引起新的管制，監(jiān)管與反監(jiān)管的矛盾過(guò)程，客觀上要求加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，一方面要鼓勵(lì)創(chuàng)新，另一方面為了防止監(jiān)管者濫用監(jiān)管權(quán)力，造成監(jiān)管的有效性降低，對(duì)監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管是十分必要的。

　　3.增強(qiáng)審計(jì)的宏觀針對(duì)性，改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的組織方法。一是要提高審計(jì)方案的針對(duì)性，目前我們金融審計(jì)的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計(jì)目標(biāo)和目的與國(guó)家經(jīng)濟(jì)、金融政策聯(lián)系不緊密，太空泛。如人民銀行審計(jì)年年搞，審計(jì)目的都是促進(jìn)人民銀行更好地執(zhí)行國(guó)家的貨幣政策，但是沒(méi)有明確審計(jì)對(duì)象在審計(jì)期間執(zhí)行的是什么貨幣政策，執(zhí)行這種貨幣政策，對(duì)人民銀行會(huì)帶來(lái)什么變化，有什么要求。審計(jì)人員應(yīng)該去發(fā)現(xiàn)哪些問(wèn)題等。二是要增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的針對(duì)性，如前所述，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)主體的多元化格局的形成，金融審計(jì)項(xiàng)目不宜長(zhǎng)期以金融機(jī)構(gòu)為單元，搞系統(tǒng)性審計(jì)，而應(yīng)該要抓住經(jīng)濟(jì)金融生活中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展一些專題審計(jì)或延伸審計(jì)調(diào)查。圍繞一個(gè)專題，進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨地區(qū)的審計(jì)。如對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，可對(duì)四大國(guó)有銀行和其他股份商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)進(jìn)行全面審計(jì)，在不同地區(qū)、不同所有制金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對(duì)策，提出建議。此外，實(shí)行專題審計(jì)，還可以填補(bǔ)對(duì)外資銀行的審計(jì)真空。三是要強(qiáng)化審計(jì)手段的針對(duì)性，要適應(yīng)金融業(yè)務(wù)全球化的趨勢(shì)，金融審計(jì)手段也要與國(guó)際接軌，在總結(jié)我國(guó)傳統(tǒng)金融審計(jì)手段的基礎(chǔ)上，借鑒吸收國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法，注重應(yīng)用分析性復(fù)核等先進(jìn)的審計(jì)方法，同時(shí)，還要強(qiáng)化已有審計(jì)手段的法律地位，特別是延伸審計(jì)調(diào)查手段，這種手段對(duì)金融審計(jì)而言顯得尤為重要，是今后運(yùn)用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們?cè)谶\(yùn)用這個(gè)審計(jì)手段時(shí)，常常遭遇尷尬的境地。

　　四、注重審計(jì)創(chuàng)新，總攬審計(jì)全局

　　1.要根據(jù)金融市場(chǎng)變化形勢(shì)，注重審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新和深化。一是開(kāi)展對(duì)金融計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)，金融行業(yè)計(jì)算機(jī)化的程度已經(jīng)很高，各種業(yè)務(wù)流程和循環(huán)都是由計(jì)算機(jī)操作完成。但目前還停留在對(duì)計(jì)算機(jī)資料的轉(zhuǎn)換、分析、核對(duì)的層面上。今后，要全方位開(kāi)展對(duì)計(jì)算機(jī)外部環(huán)境、內(nèi)控程序、軟件設(shè)計(jì)的合規(guī)合法性等方面的審計(jì)，把金融整個(gè)信息處理系統(tǒng)全部納入審計(jì)范圍，只有這樣才能真正從總體上把握審計(jì)對(duì)象的真實(shí)情況。二是開(kāi)展中央銀行、商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)省級(jí)分行行長(zhǎng)和負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并將其作為對(duì)金融企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)，逐步從資產(chǎn)負(fù)債損益的老框框中走出來(lái)，這是防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，確保一方金融安全的重要措施，也是在新形勢(shì)下深化金融審計(jì)的主要途徑。

　　2.強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)的法律地位，增強(qiáng)其在審計(jì)領(lǐng)域中的主導(dǎo)地位和總攬全局的能力。國(guó)家審計(jì)的法律地位應(yīng)該與檢察院和法院同等，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的權(quán)威機(jī)關(guān)，其權(quán)力應(yīng)高于財(cái)政部監(jiān)察專員機(jī)構(gòu)、國(guó)務(wù)院稽察特派員機(jī)構(gòu)，以及大中型企業(yè)監(jiān)事會(huì)等監(jiān)督部門(mén)，對(duì)他們的監(jiān)督可以實(shí)施再監(jiān)督，同時(shí)，要進(jìn)一步明確國(guó)家審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用，將這一職能用法規(guī)的形式固定下來(lái)，如成立內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，還可以動(dòng)用內(nèi)部審計(jì)人力、物力資源，使二者形成合力。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的管理和監(jiān)督，促進(jìn)其規(guī)范執(zhí)業(yè)，提高審計(jì)質(zhì)量，使他們的審計(jì)成果為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所采用。