根據(jù)審計署科研所《效益審計程序與方法研究》課題組的研究，效益審計的對象是被審計單位使用和管理公共資源的有效性，其中的“被審計單位”包括所有使用和管理公共資源的公共部門、單位和企業(yè)，“公共資源”既包括公共資金，也包括一些公共物資、信息以及其他特許的權(quán)力，例如特許的開發(fā)權(quán)、經(jīng)營權(quán)等?？蒲薪M認(rèn)為，檢查和評價公共資源使用和管理的有效性是效益審計的目標(biāo)，“有效性”主要包括四個方面，即經(jīng)濟(jì)性-是否以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，效率性-支出是否講究效率，效果性-目標(biāo)的實現(xiàn)程度，合規(guī)性-是否遵循法律法規(guī)。對上述審計目標(biāo)，本文稱為狹義的效益審計目標(biāo)。

　　根據(jù)上述定義，中國目前的電信、石油、電力等壟斷企業(yè)，因政府給予的特許開發(fā)和經(jīng)營權(quán)，均屬于效益審計的范圍。但筆者認(rèn)為，對中國目前的電信、石油、電力等壟斷企業(yè)，上述狹義的效益審計還不全面，對這些企業(yè)，效益審計不應(yīng)只局限于這些被審計單位本身，而應(yīng)從廣義的效益視角，即社會效益最大化，或社會福利最大化視角出發(fā)，把社會福利最大化作為效益審計的目標(biāo)之一。

　　一、壟斷情形下的社會福利和效率損失

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　　壟斷有自然壟斷和行政壟斷之分。

　　1、自然壟斷是指由于“自然”的技術(shù)原因而形成的獨家經(jīng)營的市場格局，導(dǎo)致自然壟斷的“自然”的或技術(shù)的因素規(guī)模經(jīng)濟(jì)（economies of scale）和過高的沉淀資本（sunk capital）。

　?。?）如果一個行業(yè)具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的特點，則規(guī)模大的企業(yè)在生產(chǎn)成本上比規(guī)模小的企業(yè)具有優(yōu)勢。這樣，一方面，最先進(jìn)入的企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模越大，成本就會越低，因而必然具有把生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大到獨占市場的趨勢；另一方面，在壟斷企業(yè)存在的情況下，任何新的企圖進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，必然面臨較高的壁壘，無法與壟斷者展開競爭。具有這一特點的行業(yè)主要有電力、供水、煤氣、電報電話、鐵路、航空等。

　?。?）許多行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要投入特別專門的資本，這些資本不易轉(zhuǎn)移到其他用途中去，形成沉淀資本。例如，鐵路公司鋪設(shè)的鐵軌，在鐵路運輸由于某種原因停止?fàn)I業(yè)時，除作為廢鋼鐵處理外很難轉(zhuǎn)移到其他用途中去。如果一個行業(yè)的經(jīng)營需要很多的“沉淀資本”，就容易形成壟斷的局面。

　　2、除了以上所說的自然壟斷之外，還有一種壟斷是人為形成的壟斷，即行政性壟斷，就是通過行政法規(guī)，以行政命令的方法把壟斷權(quán)交給少數(shù)幾家企業(yè)，同時排斥別的企業(yè)進(jìn)入。一旦形成壟斷，定價權(quán)交由企業(yè)，企業(yè)就會享有一個壟斷高價，同時也可以利用定價手段排斥競爭者。

　　在中國，大多數(shù)大型國有企業(yè)，如電信、石油等，都具有自然壟斷和行政壟斷的雙重性質(zhì)。

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　　在壟斷的情形下，從壟斷行業(yè)看，企業(yè)可以實現(xiàn)收益最大化或成本最小化，狹義的效益審計的目標(biāo)也是與此對應(yīng)的，即實現(xiàn)生產(chǎn)者剩余最大化。但是，在這種情況下，消費者的福利，即消費者剩余和在完全競爭的情況下相比，卻下降了，并且由于價格扭曲，形成了福利凈損失或無謂損失（deadweight loss）。詳細(xì)分析如下：

　　在自然壟斷行業(yè)中，由于企業(yè)取得了壟斷地位，可以憑借壟斷特權(quán)制定高于市場均衡價格的價格，并使產(chǎn)量低于均衡數(shù)量。設(shè)DD 為需求曲線，MR為邊際收益曲線，AC為平均成本曲線、 MC為邊際成本曲線。由于自然壟斷行業(yè)具有規(guī)模效益遞增即邊際成本遞減的特征，因而隨產(chǎn)量增加，AC和MC持續(xù)向右下方傾斜，而且，MC在AC之下。若按照競爭價格的標(biāo)準(zhǔn)，價格應(yīng)等于邊際成本，即價格由需求曲線DD和邊際成本曲線MC的交點A決定，設(shè)此時價格為Pa，需求量為Qa， 這時實現(xiàn)了社會福利最大化。但是，顯而易見，若采用邊際成本訂價法，由于AC > MC，則總收入小于總成本，企業(yè)蒙受損失。另一方面，在沒有價格管制的情況下，企業(yè)實際上是按照利潤最大化原則MR=MC定價的，即由MR與MC的交點決定，設(shè)此時價格為Pm，產(chǎn)量為Qm，Pm即企業(yè)憑借壟斷地位制定的壟斷價格。在這一價格水平上，產(chǎn)生了壟斷利潤（即經(jīng)濟(jì)租金）。

　　壟斷定價造成了社會福利的損失和經(jīng)濟(jì)效率的下降：價格上升，而產(chǎn)量下降。

　　二、對壟斷的價格管制和壟斷企業(yè)成本審計

　　自然壟斷是市場失靈的表現(xiàn)之一，行政壟斷是政府失靈的表現(xiàn)之一，無論是那種壟斷，都會造成效率和福利方面的損失，都是政府管制的重要理由。政府管制是政府干預(yù)市場運行的重要形式之一，它是政府為控制企業(yè)的價格、銷售和生產(chǎn)決策而采取的各種行動，政府公開宣布這些行動是要努力制止不充分重視社會利益的個人或企業(yè)決策。既然自然壟斷行業(yè)的邊際成本訂價不可能而壟斷定價又會導(dǎo)致社會福利的損失，因而政府必須對價格進(jìn)行管制。要對價格進(jìn)行管制，管制者就要了解企業(yè)的成本信息，從而確定合理的管制價格，從而在管制價格下，使壟斷的效率和社會福利都得到提高。但是，由于壟斷行業(yè)是特殊的利益群體，在追求企業(yè)利潤最大化的動機(jī)下，沒有激勵對管制者提供真實的成本信息，企業(yè)和管制者之間就形成了信息不對稱的一種局勢。由于管制者在成本信息上處于劣勢地位，為得到真實的企業(yè)成本披露信息，需要客觀公正的第三方對企業(yè)的成本進(jìn)行審計，而在實現(xiàn)效益審計的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)的過程中，即審計被審計單位是否以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，就能揭示企業(yè)的成本情況，因此，效益審計不可避免的要承擔(dān)起企業(yè)成本披露的任務(wù)，為政府對壟斷企業(yè)的價格管制提供依據(jù)。本文只指出為給價格管制提供依據(jù)，效益審計中成本審計的重點，具體的審計方法和程序可以參考審計署科研所《效益審計程序與方法研究》。

　　成本審計重點及其作用：

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　　在效益審計過程中，確定邊際成本，如果管制者要求壟斷企業(yè)按照邊際成本定價，就可以為政府對壟斷企業(yè)提供補貼即彌補壟斷企業(yè)的虧損或企業(yè)進(jìn)行二步定價提供依據(jù)。

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　　在效益審計過程中，確定壟斷企業(yè)的平均成本，就可以為價格管制部門對壟斷企業(yè)的產(chǎn)品定價提供管制依據(jù)。如果壟斷企業(yè)被允許索取能彌補平均成本的價格，在平均成本定價下，社會福利會得到改善，此時的價格低于壟斷價格，而產(chǎn)量高于壟斷產(chǎn)量。

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　　確定企業(yè)的最高成本，可以為管制部門確定壟斷企業(yè)的產(chǎn)品價格上限提供依據(jù)。