一、現(xiàn)代西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

　　西方商業(yè)銀行在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，逐步建立起組織體系與管理集中有力、方針與目標(biāo)明確具體、形式與方法科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控體系，其主要特點(diǎn)如下：

　?。ㄒ唬┘小?quán)威、超脫的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)

　　1、建立總部一級(jí)制的內(nèi)部審計(jì)組織，直接實(shí)施全轄內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)在總部，分行一律不設(shè)。如美國(guó)花旗銀行的亞太地區(qū)內(nèi)部審計(jì)分部有57人，又分為4個(gè)辦事處，分別駐中國(guó)香港、新加坡、悉尼和馬尼拉，在中國(guó)內(nèi)地的業(yè)務(wù)由設(shè)在香港地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)分部負(fù)責(zé)。

　　2、首席審計(jì)官雖然是高級(jí)副總裁，但不對(duì)總裁負(fù)責(zé)，不向總裁報(bào)告工作，而是直接向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作，向董事會(huì)負(fù)責(zé)。

　　3、內(nèi)部審計(jì)人員可以從各業(yè)務(wù)部門中優(yōu)先選聘，派駐內(nèi)部審計(jì)人員也可以在當(dāng)?shù)剡x聘，但必須由總行內(nèi)部審計(jì)部門直接選聘。

　　4、內(nèi)部審計(jì)部門均有獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算，其待遇從優(yōu)，不低于業(yè)務(wù)部門。

　　5、內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部機(jī)構(gòu)根據(jù)任務(wù)大小及其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)品種的不同按業(yè)務(wù)種類、區(qū)域來劃分，如花旗銀行的內(nèi)部審計(jì)總部設(shè)首席審計(jì)執(zhí)行官，下設(shè)調(diào)查部、業(yè)務(wù)審計(jì)部、輔助管理部、監(jiān)督檢查部、審計(jì)培訓(xùn)部、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)部。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)部又下設(shè)7個(gè)分部：北美一部（負(fù)責(zé)資金、證券審計(jì)）、北美二部（負(fù)責(zé)零售業(yè)務(wù)審計(jì)）、北美三部（負(fù)責(zé)衍生工具審計(jì)）、亞太部、拉美部、歐洲一部和歐洲二部。所有的內(nèi)部審計(jì)部門都直接歸花旗銀行內(nèi)部審計(jì)總部領(lǐng)導(dǎo)，向首席審計(jì)執(zhí)行官報(bào)告工作。

　　6、總部?jī)?nèi)部審計(jì)人員的配備均占相當(dāng)比重。如花旗銀行審計(jì)部有575人，占全行員工總數(shù)的0.58%；美洲銀行審計(jì)部有350人，占全行員工總數(shù)的0.44%；紐約銀行審計(jì)部有170人，占全行員工總數(shù)的1.4%.

　　（二）統(tǒng)一、嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)依據(jù)

　　西方商業(yè)銀行總部均規(guī)定各業(yè)務(wù)部門必須制定出一套本部門統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務(wù)操作規(guī)章、規(guī)程，并編輯成冊(cè)，這些手冊(cè)即是內(nèi)部審計(jì)部門的工作依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門規(guī)章制度的漏洞和問題，可以提出建議，要求修改完善。

　　（三）緊密圍繞風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)

　　西方商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門非常重視風(fēng)險(xiǎn)防范。如花旗銀行的審計(jì)部就對(duì)各分行、各業(yè)務(wù)部門指定的風(fēng)險(xiǎn)程度測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)，并將標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為數(shù)學(xué)模型輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，由計(jì)算機(jī)利用每一筆業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)資料，自動(dòng)定期地對(duì)各審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)程度打分，根據(jù)打分結(jié)果確定審計(jì)計(jì)劃。

　　（四）靈活、有效的審計(jì)手段和方法

　　許多西方商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門積極實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)行開放式、能動(dòng)式的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門的自我控制，充分調(diào)動(dòng)其積極性，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，從而達(dá)到良好的審計(jì)效果。

　?。ㄎ澹徲?jì)內(nèi)容的科學(xué)性和嚴(yán)格性

　　西方商業(yè)銀行一般定期對(duì)所有分行進(jìn)行審計(jì)，但這種審計(jì)并非面面俱到，而是有針對(duì)性、有價(jià)值的審計(jì)，具體地說，就是從制定政策和執(zhí)行政策兩大方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督。一是從系統(tǒng)的管理上，檢查、評(píng)價(jià)總部制定的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)政策、決策、制度、辦法是否符合金融法規(guī)和商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)原則，因?yàn)榭偛康臎Q策在整個(gè)銀行管理中是至關(guān)重要的，一旦失誤就會(huì)造成系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)損失。二是檢查監(jiān)督全系統(tǒng)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中是否認(rèn)真執(zhí)行了總部制定的政策、決策、制度、辦法，同時(shí)審計(jì)部門還適時(shí)與銀行管理層聯(lián)系，預(yù)測(cè)將要發(fā)生的問題，并制定預(yù)防措施。因此，西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)擺脫了事后復(fù)核性的檢查，步入了較高層次的審計(jì)監(jiān)督階段。

　　（六）管理層高度重視審計(jì)結(jié)果

　　西方商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)一般采取查處分離的方式，審計(jì)部門不提出處理意見，更不直接處理查出的任何問題。但管理者十分重視監(jiān)控，審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告均能引起管理者的高度重視，責(zé)成審計(jì)對(duì)象落實(shí)糾正，再由審計(jì)部門進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查，從而使審計(jì)部門保持高度的權(quán)威性，也使業(yè)務(wù)部門真正重視審計(jì)部門的作用。

　　（七）高度重視內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高

　　西方商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員每年都要接受集中培訓(xùn)，一是學(xué)習(xí)掌握業(yè)務(wù)部門新的規(guī)章制度，也就是掌握新的審計(jì)依據(jù)；二是學(xué)習(xí)審計(jì)技巧，掌握新的方法。如花旗銀行審計(jì)總部就為此專門設(shè)置了審計(jì)培訓(xùn)部。

　　二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作完善的新思路

　?。ㄒ唬┰O(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，確保審計(jì)部門的獨(dú)立性

　　獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中也強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)師必須獨(dú)立、客觀地工作。我國(guó)商業(yè)銀行可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)做類似的設(shè)計(jì)，比如：首先在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作中重大政策的制定和審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)；其次，在銀行內(nèi)部設(shè)立專門的審計(jì)監(jiān)督部門，獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，其部門負(fù)責(zé)人由董事會(huì)直接認(rèn)命；再次，總行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門對(duì)各分支行的審計(jì)監(jiān)督部門實(shí)行派駐制，受總行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門直接領(lǐng)導(dǎo)，工資報(bào)酬、晉升福利均由總行決定。從總行到分行，逐級(jí)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督部門，上下相連，縱橫貫通，從而形成一套比較完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)體系。

　?。ǘ└倪M(jìn)審計(jì)手段和方法，提高審計(jì)效率

　　1、充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，加快內(nèi)部審計(jì)信息化。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)研發(fā)或引入適合的審計(jì)軟件，開發(fā)和建設(shè)內(nèi)部審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的技術(shù)平臺(tái)系統(tǒng)，利用商業(yè)銀行內(nèi)部的電子化網(wǎng)絡(luò)，連接業(yè)務(wù)部門的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，做到日常業(yè)務(wù)情況和數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)收集和檢測(cè)，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)針對(duì)性增強(qiáng)。

　　2、內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)要逐步轉(zhuǎn)變。從單一的合規(guī)性檢查，向合規(guī)性檢查與績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變；要從事后、靜態(tài)的監(jiān)督為主，逐步向事前、事中、事后相結(jié)合的動(dòng)態(tài)的、系統(tǒng)的監(jiān)督方向發(fā)展。

　　3、借助外部審計(jì)手段。當(dāng)遇到特殊要求或由于其他原因無(wú)法由現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員完成的任務(wù)時(shí)，應(yīng)與外部審計(jì)專業(yè)人員合作，可以采用內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的辦法解決。

　　4、運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法。學(xué)習(xí)、采用國(guó)際上先進(jìn)的評(píng)價(jià)體系，逐步應(yīng)用制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和科學(xué)的抽樣方法。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)的人力資源管理

　　建立內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行全面的職業(yè)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和業(yè)務(wù)水平；建立完善的激勵(lì)機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造良好的職業(yè)發(fā)展環(huán)境，增加審計(jì)人員的責(zé)任感，提供具有吸引力的薪酬及福利，建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估系統(tǒng)以確認(rèn)員工業(yè)績(jī)。

　?。ㄋ模?shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

　　有效的質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)部門生存和發(fā)展的基本條件?？茖W(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系由基本審計(jì)制度（包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織、內(nèi)部審計(jì)人員的任職條件和職業(yè)要求、內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)、權(quán)限、罰則）、專項(xiàng)審計(jì)制度（專項(xiàng)審計(jì)操作程序）、審計(jì)指南（指導(dǎo)性的方法與操作指引）和質(zhì)量控制制度四部分組成。全方位控制、考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、工作的組織實(shí)施、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，規(guī)范人員行為，明確審計(jì)責(zé)任，減少內(nèi)部審計(jì)人員主觀判斷帶來的隨意和偏頗，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正、高效地履行職責(zé)。

　　（五）注重審計(jì)成果的應(yīng)用

　　商業(yè)銀行應(yīng)建立適當(dāng)?shù)臋C(jī)制，保證審計(jì)成果的利用。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)注意報(bào)告的技巧，使管理層了解審計(jì)結(jié)果。管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告的問題采取必要的行動(dòng)，促進(jìn)被審計(jì)單位限期整改，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理，完善管理制度等。