為保證審計(jì)質(zhì)量，從本世紀(jì)初開始，信息系統(tǒng)審計(jì)作為一種全新的審計(jì)思維和審計(jì)方式越來越收到重視。所信息系統(tǒng)審計(jì)，是指通過收集和評價審計(jì)證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。在審計(jì)中，信息系統(tǒng)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)為系統(tǒng)是否存在不安全或不穩(wěn)定的因素，防止公司的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)失真。

　　在我國的審計(jì)實(shí)踐中，信息系統(tǒng)審計(jì)成果似乎并明顯，原因主要是目前存在以下三大困難：一是審計(jì)人員難以在短時間內(nèi)透徹了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)。一般來說，信息系統(tǒng)有通用和定制兩種。通用的信息系統(tǒng)多用于小型的數(shù)據(jù)管理，由專業(yè)的軟件公司開發(fā)后打包在市場銷售，被審計(jì)單位人員僅僅是使用者，審計(jì)人員無法獲得開發(fā)設(shè)計(jì)的細(xì)節(jié)；而定制的系統(tǒng)多用于大型的數(shù)據(jù)管理，由軟件公司或內(nèi)部的開發(fā)部門根據(jù)企業(yè)的應(yīng)用量身定做，這類系統(tǒng)技術(shù)文檔和技術(shù)支持比較完善，但是由于系統(tǒng)過于龐大，細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)過于復(fù)雜，審計(jì)人員在有限的審計(jì)時間內(nèi)難以對系統(tǒng)進(jìn)行評估。二是難以發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)的瑕疵。從表面看，信息系統(tǒng)的各項(xiàng)令人眼花繚亂的模塊好像都很正常，無論是從開發(fā)文檔還是操作手冊都不會直接列出系統(tǒng)的瑕疵，而且在現(xiàn)場審計(jì)中，審計(jì)人員一般不允許對正在運(yùn)行的系統(tǒng)進(jìn)行測試，較難識別系統(tǒng)的問題。三是難以評估系統(tǒng)瑕疵所導(dǎo)致的后果。在審計(jì)實(shí)踐中，即使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了信息系統(tǒng)的瑕疵，但是未發(fā)現(xiàn)該瑕疵導(dǎo)致的已經(jīng)存在的后果，常常使得審計(jì)結(jié)論缺乏直接證據(jù)。

　　雖然信息系統(tǒng)審計(jì)面對以上諸多難題，但是筆者認(rèn)為審計(jì)人員可以打破常規(guī)，從以下幾個方面創(chuàng)造性地開展審計(jì)工作。

　　首先，審計(jì)人員可以通過整體評價被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)重要性的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)。為了提高信息系統(tǒng)審計(jì)的效率，選取的系統(tǒng)最好滿足下列條件：屬于被審計(jì)單位的核心業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)系統(tǒng)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性對被審計(jì)單位的安全生產(chǎn)和損益核算有著直接影響，同時要求該系統(tǒng)有著完整的技術(shù)文檔，最好能夠獲得數(shù)據(jù)庫管理員和系統(tǒng)開發(fā)公司維護(hù)人員的支持。當(dāng)然，如果系統(tǒng)功能很簡單，可不受上述條件限制。

　　其次，審計(jì)人員應(yīng)用內(nèi)控測試和數(shù)據(jù)審計(jì)兩種方式對選定的系統(tǒng)進(jìn)行分析，一般能迅速找出信息系統(tǒng)存在的瑕疵，尤其是人為舞弊的線索。

　　1.信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制測試。審計(jì)人員在了解系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程的基礎(chǔ)上對信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控測試，然后作出風(fēng)險評價。根據(jù)COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制－整體框架》，內(nèi)控測試主要包含四個方面的內(nèi)容：對控制環(huán)境的測試、對風(fēng)險的評估、對信息與溝通的測試和對監(jiān)督的測試。在進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)時，可以對目標(biāo)系統(tǒng)的上述四個方面對系統(tǒng)進(jìn)行測試評價，測試目的：

　?。?）控制環(huán)境管理層的技術(shù)和管理水平合格的系統(tǒng)管理層人員需要有技術(shù)和業(yè)務(wù)的雙重背景，可以組織系統(tǒng)的運(yùn)行升級和處理突發(fā)的意外情況。否則，容易出現(xiàn)系統(tǒng)不能良好地支持業(yè)務(wù)運(yùn)行等情況。

　?。?）維護(hù)和操作人員的技術(shù)水平系統(tǒng)的維護(hù)和操作人員需要有可以完成工作職責(zé)的技術(shù)水平，否則容易出現(xiàn)系統(tǒng)無法推廣和各種意外頻出等情況。

　?。?）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任分配不恰當(dāng)?shù)穆殭?quán)分配容易給人為篡改數(shù)據(jù)及越權(quán)操作提供便利。

　　同時，分析系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)可以確定審計(jì)的重點(diǎn)位于集團(tuán)公司的哪個層面。

　?。ǎ保┢髽I(yè)高層的重視程度企業(yè)高層重視系統(tǒng)才能獲得足夠的資源；

　?。ǎ玻┡c系統(tǒng)有關(guān)人員的誠信和道德價值水平該指標(biāo)評估人員是否有影響系統(tǒng)真實(shí)性和安全性的動機(jī)；

　?。ǎ常π畔⑴c溝通的測試目標(biāo)系統(tǒng)與其它系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸關(guān)系了解系統(tǒng)所處的位置；

　?。ǎ矗┫到y(tǒng)所記錄的信息在企業(yè)內(nèi)部和外部的傳輸情況了解信息使用的情況；

　?。ǎ担ΡO(jiān)督的測試內(nèi)部和外部審計(jì)部門的信息系統(tǒng)審計(jì)為評價系統(tǒng)的可靠性搜集資料；

　?。ǎ叮┫到y(tǒng)安全性和真實(shí)性的檢查頻率和力度；

　?。ǎ罚︼L(fēng)險的評估分析系統(tǒng)所支持的業(yè)務(wù)流程從業(yè)務(wù)的角度找出影響系統(tǒng)安全性和完整性的因素；

　?。ǎ福┱页鲲L(fēng)險的關(guān)鍵控制點(diǎn)作為下一步審計(jì)的重點(diǎn)；

　?。ǎ梗﹫?zhí)行各種測試手段。如：穿行測試、繪制風(fēng)險控制矩陣等。

　　2.由計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)得出的異常數(shù)據(jù)結(jié)果來分析信息系統(tǒng)所存在的問題。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是一種常用的審計(jì)手段，通過它對各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，然后根據(jù)數(shù)據(jù)的分析結(jié)果追尋被審計(jì)單位信息系統(tǒng)存在的問題。在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)存在不真實(shí)、不完整的情況時，可以從信息系統(tǒng)的角度進(jìn)一步了解導(dǎo)致數(shù)據(jù)問題的原因，一般采用追根溯源的辦法，將問題層層分類。如系統(tǒng)數(shù)據(jù)不真實(shí)或不準(zhǔn)確，一般可能存在設(shè)計(jì)或操作兩方面的原因。就設(shè)計(jì)方面而言，既有考慮不周所致，也有故意預(yù)留后門的情形，針對其實(shí)際原因，分別采用相應(yīng)的對策，或改進(jìn)設(shè)計(jì)，或關(guān)閉后門并追究相關(guān)人員責(zé)任；對于操作方面而言，也存在工作疏忽、越權(quán)操作和蓄意偽造等多方面原因，可以針對性地采用批評教育、完善制度和追究人員責(zé)任進(jìn)行懲戒等方式予以整改

　　第三，根據(jù)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題，對系統(tǒng)進(jìn)行延伸，進(jìn)一步追查系統(tǒng)存在問題所引致財(cái)務(wù)收支失真等方面的問題。

　　筆者在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)用上述方法實(shí)施了對B通訊公司的信息系統(tǒng)審計(jì)，效果良好。在開始系統(tǒng)審計(jì)前，對B通訊公司正在使用的數(shù)十個信息系統(tǒng)進(jìn)行逐一排查后，決定對計(jì)費(fèi)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)，主要基于兩點(diǎn)重要原因：

　　一是該計(jì)費(fèi)系統(tǒng)屬于B公司的核心業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。主要功能是對B公司多種通訊業(yè)務(wù)計(jì)費(fèi)、批價及按客戶匯總，并結(jié)合客戶使用的套餐計(jì)算出每個客戶當(dāng)月的應(yīng)交費(fèi)金額，而后登記實(shí)際交費(fèi)金額。在每月月結(jié)之后，計(jì)費(fèi)系統(tǒng)按照會計(jì)科目的口徑自動匯總計(jì)算本月財(cái)務(wù)應(yīng)計(jì)收入金額和實(shí)收金額，再通過接口程序自動傳輸?shù)截?cái)務(wù)系統(tǒng)中生成記帳憑證并核算主營業(yè)務(wù)收入。由于計(jì)費(fèi)系統(tǒng)是B公司核算收入的主要依據(jù)，它的真實(shí)性和完整性對B公司的損益計(jì)算非常重要。

　　二是該計(jì)費(fèi)系統(tǒng)是某軟件公司為B公司定制的信息系統(tǒng)，該軟件公司一直對其進(jìn)行維護(hù)升級，對計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)較為清楚，有利于審計(jì)工作的開展。

　　在對計(jì)費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控測試時，很快就發(fā)現(xiàn)了如下疑點(diǎn)：第一，計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)和職權(quán)分配存在不妥之處。計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的大部分運(yùn)營管理工作都在分公司層面，母公司并未對分公司的計(jì)費(fèi)操作進(jìn)行直接管理，且分公司擁有計(jì)費(fèi)系統(tǒng)所有管理權(quán)限。第二，B公司管理層可能存在誠信問題。幾年前，B公司就提出了很高的收入目標(biāo)。近幾年由于市場競爭激烈，B公司的市場份額不斷縮小，產(chǎn)品單位售價不斷降低，但收入額卻沒有降低。同時，由于收入完成情況優(yōu)秀，管理層還獲得了提職。第三，計(jì)費(fèi)系統(tǒng)接受的檢查監(jiān)督過少。近兩年，B公司的上級IT部門未針對計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的真實(shí)性進(jìn)行過檢查，僅有一家會計(jì)事務(wù)所對其進(jìn)行過評估，未發(fā)現(xiàn)明顯風(fēng)險點(diǎn)。第四，B公司的計(jì)費(fèi)系統(tǒng)管理員對所管理的數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)非常熟悉，能清晰知曉多個計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)，不符合信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和操作職責(zé)分離的要求。

　　由于計(jì)費(fèi)系統(tǒng)設(shè)計(jì)復(fù)雜，僅各類套餐就達(dá)上百個，決定對計(jì)費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)開展了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)B公司近幾年一直存在虛增收入的情況。此時，開展信息系統(tǒng)審計(jì)的條件已經(jīng)成熟，審計(jì)組以數(shù)據(jù)審計(jì)為突破口，檢查計(jì)費(fèi)系統(tǒng)各個處理流程，發(fā)現(xiàn)B公司的計(jì)費(fèi)系統(tǒng)存在嚴(yán)重的系統(tǒng)漏洞，數(shù)據(jù)庫管理人員可以繞開數(shù)據(jù)庫中各種校驗(yàn)和限制措施，虛列數(shù)據(jù)。從2005年起，B公司為了完成收入考核目標(biāo)，其市場部和技術(shù)中心聯(lián)合改動計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，達(dá)到虛增收入的目的，年虛增幅度最高達(dá)12％。

　　由上面的例子可以看出，信息系統(tǒng)審計(jì)作為一種全新的審計(jì)手段和審計(jì)理念，可以較好地從信息系統(tǒng)的角度發(fā)現(xiàn)舞弊問題和內(nèi)控漏洞，使得審計(jì)內(nèi)容不斷豐富完整，較好降低審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)人員只要敢于嘗試，在當(dāng)前信息化條件下的審計(jì)實(shí)踐中，其成效十分顯著。