隨著我國不斷加大建立現(xiàn)代企業(yè)制度的力度，企業(yè)對會計核算紛紛實行了會計電算化，會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一次史無前例的飛躍。但是這個飛躍也給內(nèi)部審計工作帶來很大的影響，如何應(yīng)對這個挑戰(zhàn)對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。本文就此作些探討。

　　一、會計電算化對內(nèi)部審計的影響

　　（一）審計線索的改變對內(nèi)部審計的影響

　　在會計電算化進(jìn)程中，隨著計算機軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高，客觀上，存在著審計可視線索自然消失的趨勢。大家知道，審計離不開審計線索。本來在手工會計條件下，由于存在著大量的紙面信息，審計人員通過調(diào)閱這些紙面信息，加上自己的經(jīng)驗判斷，獲取審計線索是不成問題的?？墒?，在應(yīng)用計算機處理會計資料以后，紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計個體已不完全適用。對于審計人員來說，過去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西，變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計會計電算化程序的軟件設(shè)計人員，并不知道審計人員的需求，即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計線索，實際上也是很難做到的。何況，審計工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化問題的會計核算工作不同，從某些方面來說，審計更多的是依靠人的經(jīng)驗和主觀判斷能力，如：尋找漏洞、揭露矛盾、查錯防弊、獲取證據(jù)等。

　　（二）會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變對內(nèi)部審計的影響

　　在手工會計條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制，強調(diào)職責(zé)分清、相互牽制，采用的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行手工核對和檢查，責(zé)任容易明確，結(jié)果也比較直觀?？墒?，在會計電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器兩方面的控制，而且多數(shù)情況是以計算機內(nèi)部控制為主。因為，除了上述的審計線索自然消失的趨勢所帶來的差錯很難發(fā)現(xiàn)以外，計算機的數(shù)據(jù)和程序的修改在沒有控制的情況下，完全可以不留任何痕跡地進(jìn)行；計算機容易受到‘黑客’的入侵和‘病毒’的侵襲；特別是國內(nèi)外利用計算機犯罪的眾多案例，說明了它不僅是信息處理的有效工具，也是犯罪舞弊的絕妙手段。這對審計工作來說，無疑又增加了新的難題。

　?。ㄈ徲媰?nèi)容的變化對內(nèi)部審計的影響

　　在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會計信息系統(tǒng)的特點，及其固有的風(fēng)險，決定了審計的內(nèi)容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，內(nèi)部審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

　　（四）審計技術(shù)的改變對內(nèi)部審計的影響

　　在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。在會計電算化條件下，既要對計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計算機輔助審計技術(shù)。對計算機系統(tǒng)功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。

　　（五）對內(nèi)部審計人員的影響

　　在會計電算化條件下，由于審計線索、會計控制、內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決定了對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員，因?qū)徲嬀€索的改變而無法踴躍審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險而不能識別和審其內(nèi)部控制；不懂得使用計算機而無法對計算機進(jìn)行審查或利用計算機進(jìn)行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。

　　二、內(nèi)部審計適應(yīng)會計電算化的對策

　　（一）對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計

　　在有關(guān)會計電算化的規(guī)章制度中，應(yīng)當(dāng)明確提出審計要求，審計人員應(yīng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計和評審驗收。針對審計可視線索自然消失的趨勢，強調(diào)在會計數(shù)據(jù)處理流程中，設(shè)置審計控制點，由計算機自動記錄有關(guān)審計所需線索，提供測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)。審計人員有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料，以及進(jìn)行系統(tǒng)測試和評價。在系統(tǒng)總體設(shè)計過程中，主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性、安全可靠性、可審計性及可維護(hù)性。在系統(tǒng)測試過程中，主要測試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達(dá)到原定要求，內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，程序編寫是否符合要求，以及測試數(shù)據(jù)運行結(jié)果是否正確。并應(yīng)對非法數(shù)據(jù)的容錯功能，以及系統(tǒng)抗干擾和對付突發(fā)事故的能力，發(fā)生非常事件、遭到破壞后的恢復(fù)能力作特別測試。在系統(tǒng)評價過程中，關(guān)鍵是評價系統(tǒng)是否達(dá)到了原定設(shè)計與開發(fā)的目標(biāo)，其中可審計性最重要，如果達(dá)不到，有權(quán)否決整個系統(tǒng)，即授予在系統(tǒng)設(shè)計中的審計一票否決權(quán)。

　　當(dāng)然，在作好事前與事中審計的基礎(chǔ)上，也要做好會計電算化過程的事后審計，主要是通過各種符合性和實質(zhì)性測試的方法，對會計電算化的運算結(jié)果進(jìn)行審計。特別是，在被審系統(tǒng)的程序有所修改或輸入、處理、輸出的條件發(fā)生變化時，更要進(jìn)行符合性和實質(zhì)性測試，并對已經(jīng)改變了的系統(tǒng)功能再次作出審計評價。

　?。ǘ┰O(shè)計審計通用數(shù)據(jù)接口

　　我國現(xiàn)有的大多數(shù)財務(wù)軟件在設(shè)計時沒有考慮專用的審計接口，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。少量的財務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對會計賬簿的格式進(jìn)行簡單的轉(zhuǎn)化。必須加強協(xié)調(diào)與規(guī)范化，使有關(guān)財務(wù)軟件供應(yīng)商和軟件使用單位能夠切實依照審計法的規(guī)定，按審計部門的要求預(yù)留審計接口采集數(shù)據(jù)。

　?。ㄈ┘訌妼嬰娝慊瘍?nèi)部控制的審計

　　對于已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化的企事業(yè)單位，審計人員必須通過調(diào)查會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實施依據(jù)性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對其可靠程度進(jìn)行評價。內(nèi)部審計人員應(yīng)給予處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身更多的關(guān)注：一是職責(zé)明確。內(nèi)審人員應(yīng)該檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況，其目的在于確定職責(zé)分工是否能夠提供有力的內(nèi)部控制。例如，程序與系統(tǒng)開發(fā)、計算機操作、輸入數(shù)據(jù)的控制，在可行的情況下應(yīng)予以分離。二是安全控制。審計人員應(yīng)該確定是否制訂了有關(guān)計算機硬件、計算機程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。該項檢查應(yīng)該不僅涉及中央處理站的計算機設(shè)備，還應(yīng)包括其他地點的小型機、計算機終端、通訊設(shè)施及其他外圍設(shè)備。

　　審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行最終評定之前，要實施符合性測試。主要查明：（1）各項內(nèi)部控制制度是否制訂了必要的制約手續(xù)，如是否將有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用程序修改文件裝訂成冊；電子數(shù)據(jù)處理過程中所發(fā)生的錯誤或異常情況是否編成差錯一覽表和異常事項報告書。（2）如何辦理必要的手續(xù)。（3）由誰實施。

　?。ㄋ模┙o審計人員以工具軟件的強有力支持

　　在計算機審計的手段方面有兩種做法：

　　1、由專業(yè)人員或軟件公司開發(fā)計算機審計軟件，如同會計軟件分為商品化通用會計軟件和專用會計軟件一樣，計算機審計軟件也可分為商品化通用審計軟件和專用審計軟件。審計人員的任務(wù)是經(jīng)過培訓(xùn)會操作這些軟件。

　　2、由審計人員根據(jù)審計工作的要求，借助軟件工具來完成審計工作。對審計人員培訓(xùn)的側(cè)重點是教會他們?nèi)绾问褂眠@些工具軟件。由于審計更多的是處理非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的問題，主觀性、靈活性比會計核算要大得多，更適宜用這種方式。

　　在這方面，微軟OFFICE系列軟件隨著辦公自動化的普及，已為中國廣大公眾所接受，EXCEL作為一個高效的電子表格軟件，非常適合于廣大企事業(yè)單位的財會管理和審計工作，而且能方便地調(diào)用各種商品化會計軟件所建立的有關(guān)數(shù)據(jù)庫，包括通用數(shù)據(jù)接口的文件。通過上述兩種方法的有機結(jié)合，特別是加強對審計人員的計算機應(yīng)用培訓(xùn)，給審計人員以軟件工具的支持，是完全可以把計算機審計工作搞好的。