摘  要：內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中有其重要的作用。加入WTO以后，我國(guó)商業(yè)銀行為了應(yīng)對(duì)外資銀行的挑戰(zhàn)，紛紛以客戶為中心、以市場(chǎng)為導(dǎo)向進(jìn)行制度創(chuàng)新和體制創(chuàng)新。作為保障其安全運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的發(fā)展還相對(duì)滯后，必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)和做法將有助于我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；金融創(chuàng)新；商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)中的重要環(huán)節(jié)，其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用越來(lái)越受到人們的重視。近幾年，我國(guó)各大國(guó)有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，初步建立了相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)整體合力逐漸形成。而我國(guó)商業(yè)銀行仍在使用的傳統(tǒng)的審計(jì)理論和方法已明顯不能與現(xiàn)實(shí)的管理要求相適應(yīng)。發(fā)達(dá)國(guó)家在長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)實(shí)踐中積累和形成了一套完善的內(nèi)部審計(jì)制度，研究與借鑒其有關(guān)的經(jīng)驗(yàn)和做法將有助于我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)和發(fā)展。

　　一、發(fā)達(dá)國(guó)家銀行內(nèi)部審計(jì)制度的特征

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)部門(mén)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。金融業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各職能部門(mén)及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約是非常必要的。如德國(guó)銀行為了防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，普遍重視內(nèi)部審計(jì)工作。為了確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審部門(mén)一般都隸屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的確定、審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)問(wèn)題的確認(rèn)及處理均由審計(jì)部門(mén)獨(dú)立完成，一般不征詢業(yè)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)。美國(guó)的銀行也特別設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)，它反映了董事會(huì)及管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度。近年來(lái)，特別是巴林銀行倒閉事件后，為了防止個(gè)別董事對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)遲緩而引起的風(fēng)險(xiǎn)被隱含或擴(kuò)大的問(wèn)題發(fā)生，德國(guó)聯(lián)邦銀行監(jiān)管當(dāng)局明確要求，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)及時(shí)反饋給董事會(huì)；新產(chǎn)品在正式推向市場(chǎng)前，必須經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的試用，由內(nèi)審部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)估以后報(bào)董事會(huì)，并經(jīng)全體董事會(huì)成員同意后方可投入市場(chǎng)。

　　（二）建立了專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計(jì)體系。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，出現(xiàn)了商業(yè)銀行的國(guó)際化、金融創(chuàng)新的多樣性、國(guó)際融資的證券化、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)電子化等新的發(fā)展趨勢(shì)，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)及國(guó)際金融領(lǐng)域的變化對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了深刻的影響。德國(guó)銀行在業(yè)務(wù)戰(zhàn)略及組織框架上進(jìn)行了重大調(diào)整，以業(yè)務(wù)戰(zhàn)線為主線的系統(tǒng)管理模式逐步取代了以地區(qū)為中心、以分行為主導(dǎo)的塊塊管理模式。與此相適應(yīng)，發(fā)達(dá)國(guó)家銀行的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)也發(fā)生了重大變化，如德國(guó)銀行逐步建立起了以法人借款業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、信息技術(shù)等業(yè)務(wù)為主線的專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計(jì)體系。業(yè)務(wù)條線管理引起金融產(chǎn)品創(chuàng)新的頻率加大、技術(shù)化程度增強(qiáng)，這給內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，他們很難精通所有條線的業(yè)務(wù)并對(duì)其實(shí)施有效的審計(jì)，在客觀上就要求內(nèi)部審計(jì)人員更加專業(yè)化。但專業(yè)化審計(jì)并不是要弱化共性風(fēng)險(xiǎn)，而是要從專業(yè)化角度強(qiáng)化對(duì)共性風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)管各有側(cè)重，相輔相成。如德國(guó)銀行的外部監(jiān)管由外部公司審計(jì)、聯(lián)邦銀行監(jiān)管、客戶監(jiān)督三部分組成。主要是針對(duì)經(jīng)營(yíng)報(bào)告的真實(shí)性、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等方面，采用回顧的方法，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行事后審查，以此做出分析判斷。而內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃過(guò)程及決策過(guò)程進(jìn)行檢查，防止管理人員做出錯(cuò)誤的決策，同時(shí)分析業(yè)務(wù)流、信息流是否存在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)事前分析、事中控制、事后檢查等方式將風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程，并著重通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程和決策制度的研究，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管相結(jié)合，可以控制整個(gè)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施，在質(zhì)量和效果等方面得到保障。

　　（四）建立了嚴(yán)格的后審檢查及內(nèi)審明示制度。發(fā)達(dá)國(guó)家普遍建立了審計(jì)——建議——再審計(jì)的循環(huán)式審計(jì)制度，每項(xiàng)審計(jì)或每個(gè)審計(jì)階段結(jié)束以后，都要通過(guò)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)將各個(gè)審計(jì)階段的情況明示化。如被審計(jì)單位名稱、存在的問(wèn)題、審計(jì)內(nèi)容、問(wèn)題的影響力及影響面、解決問(wèn)題的措施及建議、被審計(jì)單位落實(shí)情況等。通過(guò)后審檢查，能夠督促被審計(jì)單位反思存在的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行解決。通過(guò)審查明示，也有利于其他單位進(jìn)行對(duì)照檢查，起到由點(diǎn)到面的效果。以上這些環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)緊扣、公開(kāi)透明的，全部由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立完成。

　　二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的缺陷

　?。ㄒ唬徲?jì)工作以查錯(cuò)糾弊為主，審計(jì)職能未能全面發(fā)揮。監(jiān)督服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的主要職能，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是銀行經(jīng)營(yíng)和管理的顧問(wèn)，而不是單純的監(jiān)督者。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)僅僅局限于檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、規(guī)范性，證實(shí)各種報(bào)表數(shù)字的真實(shí)性。審計(jì)人員往往把精力主要集中在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事后的檢查上，而對(duì)事前分析和事中監(jiān)控重視不夠。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)考核系統(tǒng)不健全，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度逐步走上規(guī)范化軌道，一套有效評(píng)估內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量，評(píng)價(jià)內(nèi)審工作人員績(jī)效的考核系統(tǒng)必不可少。而目前商業(yè)銀行缺少統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)，不利于內(nèi)審部門(mén)定期進(jìn)行自我測(cè)試和自我評(píng)估，難以找出不足，加以改進(jìn)和提高。

　?。ㄈ徲?jì)理論和技術(shù)方法陳舊，嚴(yán)重制約了審計(jì)工作的有效開(kāi)展。目前商業(yè)銀行的內(nèi)審工作正處于改革發(fā)展階段，審計(jì)人員大多沿用著傳統(tǒng)的審計(jì)理論和操作方法，主觀判斷多，科學(xué)方法少，難以真實(shí)、客觀地反映銀行的經(jīng)營(yíng)狀況，嚴(yán)重影響了審計(jì)效率和效果。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是缺少科學(xué)實(shí)用的審計(jì)操作指引，即缺少?gòu)目傮w規(guī)劃到審計(jì)計(jì)劃、記錄、評(píng)估、測(cè)試、報(bào)告、再審這一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)、每一層面的具體詳盡的規(guī)定。盡管商業(yè)銀行陸續(xù)出臺(tái)了一些內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，但缺乏規(guī)范性、完整性和可操作性。二是審計(jì)人員目前大多采用現(xiàn)場(chǎng)審報(bào)表、查憑證、找問(wèn)題的傳統(tǒng)審計(jì)方法，除了利用微機(jī)做一些簡(jiǎn)單的文字處理外，其他工作如查找審計(jì)依據(jù)、查看數(shù)據(jù)信息等仍停留在手工操作階段。這與飛速發(fā)展的銀行電算化水平極不相稱，更無(wú)法勝任一些復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目。

　　（四）審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)有待全面提高。由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的到來(lái)，以及以信息技術(shù)為核心的現(xiàn)代高科技的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理發(fā)生了根本的變革。加之近年來(lái)國(guó)際金融市場(chǎng)各類金融資產(chǎn)價(jià)格的頻繁波動(dòng)，金融風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)劇增。為了防范風(fēng)險(xiǎn)、占領(lǐng)更大的市場(chǎng)份額，商業(yè)銀行參與了大量的金融創(chuàng)新，這就有可能導(dǎo)致某些不規(guī)范、不正當(dāng)經(jīng)營(yíng)行為相伴而生，甚至可能采取更加先進(jìn)、隱蔽的手段逃避監(jiān)督，無(wú)疑加大了審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制的難度和責(zé)任。這就迫切要求審計(jì)人員不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)技能。

　　三、借鑒與啟示

　　針對(duì)上述問(wèn)題，建議我國(guó)銀行業(yè)可借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從以下幾方面進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和調(diào)整。

　?。ㄒ唬┙⑿碌膬?nèi)部審計(jì)組織體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性。目前，稽核部門(mén)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的職能部門(mén)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。商業(yè)銀行總行要建立隸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的稽核監(jiān)督委員會(huì)，負(fù)責(zé)研究制定內(nèi)部審計(jì)工作制度及主要的內(nèi)審業(yè)務(wù)領(lǐng)域?？傂性O(shè)稽核部，對(duì)上向董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)下實(shí)行垂直管理。總行以下按區(qū)域設(shè)稽核分部，向總行稽核部負(fù)責(zé)，具體負(fù)責(zé)所轄分支行的內(nèi)部審計(jì)工作，稽核部門(mén)具有獨(dú)立的監(jiān)督檢查權(quán)、問(wèn)題認(rèn)定及處分權(quán)。明確其行政地位和基本職責(zé)，減少審計(jì)工作和案件查處中的阻力，徹底改變以往稽核部門(mén)隸屬于分支行實(shí)行塊塊管理的弊端，確保對(duì)整個(gè)銀行的有效控制。

　?。ǘ┩脐惓鲂?，探索科學(xué)實(shí)用的審計(jì)方法。

　　1.由事后審計(jì)向事前分析和事中控制發(fā)展。為控制風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，應(yīng)把審計(jì)切入點(diǎn)逐步前移，由目前的事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)發(fā)展，將審計(jì)的監(jiān)督職能寓于管理控制之中。事中、事前審計(jì)可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，利用審計(jì)掌握的內(nèi)外部信息，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，協(xié)助其挖掘發(fā)展?jié)摿ΓA(yù)測(cè)并防止可能出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，向董事會(huì)或管理部門(mén)反饋信息，成為管理層的有利助手。

　　2.運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制模型，做好重點(diǎn)防范工作。以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，建立風(fēng)險(xiǎn)模型，將產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性因素細(xì)分為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)、欺詐行為等部分，建立不同的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，找到控制關(guān)鍵。同時(shí)，利用審計(jì)成果，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)部門(mén)必須把握銀行整體業(yè)務(wù)發(fā)展的脈搏，緊密追蹤業(yè)務(wù)發(fā)展的變化趨勢(shì)，善于對(duì)比分析不同類型的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期以及業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并及時(shí)提煉，連續(xù)總結(jié)。

　　3.加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)稽核，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。隨著競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，商業(yè)銀行紛紛將產(chǎn)品創(chuàng)新及業(yè)務(wù)運(yùn)作的電子化、網(wǎng)絡(luò)化作為提高競(jìng)爭(zhēng)力的主要手段。這就迫切需要建立具有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力的非現(xiàn)場(chǎng)稽核系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的檢測(cè)分析做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)，然后進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的稽核檢查，使稽核方式由過(guò)去的事后檢查型向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警型轉(zhuǎn)變。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)超越市場(chǎng)一般規(guī)律的業(yè)務(wù)現(xiàn)象進(jìn)行研究分析，通過(guò)對(duì)個(gè)案現(xiàn)象的非現(xiàn)場(chǎng)稽核，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，將風(fēng)險(xiǎn)苗頭、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)面實(shí)時(shí)通報(bào)給各分支機(jī)構(gòu)，以引起他們的重視。

　?。ㄈ┙I(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。隨著金融市場(chǎng)細(xì)分程度的不斷提高及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在銀行業(yè)務(wù)中的不斷應(yīng)用，越來(lái)越需要一支專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍。在堅(jiān)持傳統(tǒng)的翻閱會(huì)計(jì)憑證、查看信貸檔案等具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)決策過(guò)程及業(yè)務(wù)執(zhí)行流程的審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)工作在加強(qiáng)具體業(yè)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)決策人員及操作人員的業(yè)務(wù)行為的審計(jì)。為適應(yīng)發(fā)展，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)顯得尤為重要?？梢圆扇《ㄆ诿搷弻W(xué)習(xí)、專家講課、案例指導(dǎo)、經(jīng)驗(yàn)交流等方式，不斷充實(shí)審計(jì)人員的理論知識(shí)；同時(shí)，可以采取有針對(duì)性地安排審計(jì)人員到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)加強(qiáng)鍛煉的方法，在實(shí)踐中摸索并熟練掌握審計(jì)技巧和方法，以促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的全面提高。

　　（四）加強(qiáng)考核，提高內(nèi)部審計(jì)信息的透明度。商業(yè)銀行應(yīng)建立一套內(nèi)部審計(jì)考核系統(tǒng)，一方面控制審計(jì)部門(mén)的工作質(zhì)量，另一方面建立激勵(lì)約束機(jī)制，考核審計(jì)人員的工作績(jī)效，從職業(yè)道德、專業(yè)技能等進(jìn)行全面考核。同時(shí)，要提高內(nèi)審工作的透明度，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的根本目的是為了預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、揭示風(fēng)險(xiǎn)、控制和消除風(fēng)險(xiǎn)，由于風(fēng)險(xiǎn)的暴露及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)有一個(gè)過(guò)程，因此總行稽核部門(mén)應(yīng)及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素、形成原因、整改措施在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行明示，以引起所有分支機(jī)構(gòu)的對(duì)照檢查與關(guān)注。進(jìn)行稽核體制改革，增強(qiáng)稽核部門(mén)的獨(dú)立性、權(quán)威性，為有效落實(shí)整改措施創(chuàng)造條件。