經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政情況的審計(jì)。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為組織、人事部門對干部進(jìn)行考察考核、綜合評價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供重要依據(jù)。其審計(jì)結(jié)果是否客觀公正，不僅關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績是否真實(shí)、準(zhǔn)確，而且也關(guān)系到審計(jì)工作是否落到實(shí)處。因此，對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項(xiàng)目的審計(jì)。那么，如何認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何采取有效的措施加以防范，是我們當(dāng)前開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須關(guān)注的問題。

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成

　　1、審計(jì)手段的局限性所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)主要是通過會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀(jì)問題不一定就在會(huì)計(jì)資料中明顯反映，或者是用審計(jì)手段難以深入查證，必須由其他執(zhí)法部門運(yùn)用特殊手段才能查清，如受賄索賄、收受回扣等問題。由于審計(jì)手段的局限性，有些問題不可能查深查透，因而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、審計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠高所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣，這就要求審計(jì)人員既要懂得行政財(cái)務(wù)，又要懂得企業(yè)財(cái)務(wù)、投資基建的財(cái)務(wù)，如果審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠全面，勝任能力跟不上社會(huì)發(fā)展的需求，獲取不到相關(guān)證據(jù)或?qū)徲?jì)證據(jù)收集不客觀、不真實(shí)、不全面，審計(jì)處理引用法律條文不準(zhǔn)確，定性不準(zhǔn)，處理不當(dāng)以及審計(jì)人員未能遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等，就會(huì)嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性就會(huì)增大。

　　3、任務(wù)重，人員少，疲于應(yīng)付審計(jì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　目前地方審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量普遍偏少，黨委、政府交辦的審計(jì)任務(wù)卻越來越多，遇到領(lǐng)導(dǎo)班子換屆的情況下，審計(jì)任務(wù)過于集中且時(shí)間緊，導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)不均勻，審計(jì)人員普遍感到壓力很大，不堪重負(fù)，應(yīng)審的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有審全審?fù)?，影響審?jì)質(zhì)量而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度較大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　領(lǐng)導(dǎo)的主管責(zé)任是指未直接決策或直接經(jīng)管的經(jīng)濟(jì)行為；領(lǐng)導(dǎo)的直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)同或批準(zhǔn)的決定、規(guī)定和制度，或直接經(jīng)辦、直接簽署的意見、直接簽字報(bào)銷，或被明確告知又無反對意見的事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而實(shí)際工作中，兩種責(zé)任很難區(qū)分，涉及到歷史的與現(xiàn)實(shí)的、主觀的與客觀的、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素。使得領(lǐng)導(dǎo)干部主管責(zé)任與直接責(zé)任界定不準(zhǔn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　　5、評價(jià)失真產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，涉及被審計(jì)者的切身利益，不實(shí)或不當(dāng)?shù)脑u價(jià)，可能會(huì)引起審計(jì)行政訴訟。同時(shí)，假如存在個(gè)人索賄受賄等問題時(shí)，單位賬面是反映不出來的，違法的事實(shí)在審計(jì)后被查出，就會(huì)影響審計(jì)部門的形象，這勢必會(huì)產(chǎn)生審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中存在主要問題：一是對非評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評價(jià)而評價(jià)；二是對審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評價(jià)而評價(jià)；三是對審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評價(jià)而評價(jià)；四是用詞不妥、言過其實(shí)的審計(jì)評價(jià)。

　　6、審計(jì)對象任期時(shí)間長導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　從已審計(jì)的項(xiàng)目看，一般任職期限比較長，有的甚至達(dá)十年以上。這些單位形成的會(huì)計(jì)資料繁多，情況相當(dāng)復(fù)雜，在確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性方面的審計(jì)工作量大，再加上這些單位財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)不了解、不清楚，給審計(jì)工作帶來不少困難，潛在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　7、地方制定的政策帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　為鼓勵(lì)民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及為招商引資構(gòu)筑良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，各地政府制定了一些相關(guān)政策，在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)遇到地方政策與國家法律法規(guī)不一致，甚至“撞車”的問題，這就給審計(jì)機(jī)關(guān)依法定性處理帶來了難度。如果按地方政策辦事，則存在明顯的有法不依問題；如果不按地方政策辦事，但作為落后地區(qū)，地方政府制定優(yōu)惠的政策也是不得以而為之。如采用前者，無疑存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　8、缺乏統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　目前，國家在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的審計(jì)范圍和方法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定、責(zé)任追究和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)人員在審計(jì)中的行為準(zhǔn)則和違反準(zhǔn)則的處理處罰辦法等方面沒有制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中確定的審計(jì)范圍或大或小、評價(jià)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)或高或低，作出的審計(jì)評價(jià)也五花八門，容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　9、被審單位提供的資料不真實(shí)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更注重量化指標(biāo)，審計(jì)評價(jià)在很多情況下是靠數(shù)據(jù)說話的。會(huì)計(jì)資料的不全面，特別是被審單位在審計(jì)過程中阻撓、干擾審計(jì)工作，提供虛假、不真實(shí)、不全面的審計(jì)資料，審計(jì)人員稍有疏忽，就會(huì)對應(yīng)審項(xiàng)目的資產(chǎn)、負(fù)債、損益不實(shí)揭露不了，反映不出事物本來的面目，從而造成審計(jì)認(rèn)定不全面、不客觀，出具了不真實(shí)的審計(jì)結(jié)論，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

　　二、防范與控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)把握的對策

　　1、積極開展任中審計(jì)。

　　在以往的審計(jì)實(shí)踐中，先離任、后審計(jì)帶來了種種弊端，如監(jiān)督滯后，審計(jì)任務(wù)集中，工作質(zhì)量難以保證。其結(jié)果是使審計(jì)流于形式，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此要積極開展任中審計(jì)，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)口前移，既有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作科學(xué)化、規(guī)范化，也有助于防患于未然，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、做好審前調(diào)查。

　　為了提升審計(jì)成果質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)項(xiàng)目都必須組織開展審前調(diào)查。審前調(diào)查一般需要了解組織結(jié)構(gòu)；業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍；生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程；經(jīng)營管理情況；財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果；財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)環(huán)境；運(yùn)用的法規(guī)；相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；相關(guān)的重要會(huì)議記錄和有關(guān)的文件等內(nèi)容。做好審前調(diào)查，可以使審計(jì)方案做到有的放矢，提高審計(jì)效率和效果。

　　3、制定審計(jì)方案。

　　結(jié)合審前調(diào)查的情況，在制定審計(jì)方案時(shí)，認(rèn)真分析可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素以及防范控制措施。合理安排時(shí)間、審計(jì)組人員。充分注意在特定領(lǐng)域要避免審計(jì)組成員出現(xiàn)“外行審計(jì)內(nèi)行”的情形。

　　4、進(jìn)行審計(jì)公示。

　　實(shí)行“審計(jì)公示”制度，這項(xiàng)制度是審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，實(shí)行這項(xiàng)制度可以增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度，將審計(jì)與群眾監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，有利于完善自我監(jiān)督約束機(jī)制。群眾可以自覺參與到監(jiān)督中來，向?qū)徲?jì)組織反映一些賬面難以了解的情況，增強(qiáng)審計(jì)工作的針對性，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，減少審計(jì)失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5、實(shí)行審計(jì)雙向承諾，明確法律責(zé)任。

　　審計(jì)主要是通過審查被審計(jì)單位提供的有關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，但有些違法問題不一定會(huì)在有關(guān)資料中明顯地記錄和反映，因此，要求被審計(jì)單位及其負(fù)責(zé)人對所提供的會(huì)計(jì)資料作出書面承諾。同時(shí)，審計(jì)組長也應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)作出書面承諾，對所提供審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性及執(zhí)行廉政紀(jì)律情況負(fù)責(zé)，以增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。實(shí)行雙向承諾制度，可以明確雙方的法律責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　6、提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　審計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接決定審計(jì)工作質(zhì)量，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在實(shí)際工作中，做到靈活機(jī)動(dòng)的運(yùn)用各種審計(jì)方法，具體問題具體分析，既要提高審計(jì)效率，又能保證審計(jì)質(zhì)量，做到審計(jì)要透徹，結(jié)論要準(zhǔn)確，評價(jià)要全面。為此，審計(jì)人員要利用業(yè)余時(shí)間隨時(shí)充電，不斷更新知識(shí)、更新觀念，從根本上提高理論水平和專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具備良好的職業(yè)道德，才能適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要，才能保證審計(jì)質(zhì)量水平，才能防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　7、運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以財(cái)務(wù)收支為審計(jì)基礎(chǔ)，但必須跳出財(cái)務(wù)收支審計(jì)的圈子，在審計(jì)方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還要使用一些先進(jìn)的輔助方法，堅(jiān)持賬面審計(jì)和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對非會(huì)計(jì)資料的審計(jì)。從各個(gè)渠道廣泛收集領(lǐng)導(dǎo)干部主要業(yè)績和問題的資料，以避免審計(jì)資源不足情況下所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　8、把握審計(jì)評價(jià)的尺度。

　　審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，可以說是審計(jì)報(bào)告的重頭戲。通過幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，審計(jì)評價(jià)要堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則：一是語言簡潔、通俗易懂。二是主要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)切忌面面俱到。三是要客觀、公正地進(jìn)行評價(jià)。四是堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍僅限于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評價(jià)內(nèi)容也僅限于其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任審計(jì)評價(jià)要以審計(jì)查明的事實(shí)為依據(jù)，對現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)生活中反映出來的新事物、新問題，法律和政策沒有明確規(guī)定的，審計(jì)評價(jià)更要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，切忌對審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)，對證據(jù)不足、評價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)。

　　9、建立被審計(jì)單位資料數(shù)據(jù)庫。

　　為了全面、系統(tǒng)地掌握每個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，方便利用審計(jì)成果，審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，還對審計(jì)對象逐個(gè)建立檔案，其中包括被審計(jì)單位基本情況表、歷次審計(jì)有關(guān)文書及其他材料等。審計(jì)對象檔案的建立，充分滿足了審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部對審計(jì)資料的需求。

　　10、建立部門聯(lián)系制度，及時(shí)溝通、互遞信息。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，要及時(shí)加強(qiáng)與紀(jì)檢、組織、人事部門的聯(lián)系，把了解的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理的情況與紀(jì)檢、組織部門掌握的情況有機(jī)結(jié)合，以解決干部考核中群眾舉報(bào)或反映問題的疑點(diǎn)，為深入審計(jì)提供線索；當(dāng)審計(jì)查證嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題，需界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)召開部門間聯(lián)席會(huì)議進(jìn)行分析研究，共同確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過建立部門聯(lián)系制度，審計(jì)質(zhì)量得到提高、審計(jì)評價(jià)更加客觀，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而降低。