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隨著財(cái)政管理體制的改革,行政事業(yè)單位相繼進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心后,資金、資產(chǎn)在管理上出現(xiàn)了脫節(jié),少數(shù)行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理不同程度地存在著管理意識淡薄、制度不嚴(yán),致使有些固定資產(chǎn)出租收入不入帳、資產(chǎn)被無償占用、丟失、毀損等,造成了國有資產(chǎn)的流失、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符等問題。各級政府、各監(jiān)督檢查部門要加強(qiáng)對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)出租的監(jiān)督管理,警防出租舞弊造成危害。
一、固定資產(chǎn)出租舞弊表現(xiàn)形式:
一是私設(shè)“小金庫”。有些單位對部分閑置的辦公設(shè)備、車輛、機(jī)械、辦公房等設(shè)施進(jìn)行出租,經(jīng)管人員隱暪出租收入,將出租固定資產(chǎn)的收入私自設(shè)立“小金庫”。
二是挪用固定資產(chǎn)。一方面有些單位對接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),以為不是本單位購入的,就將其轉(zhuǎn)移給別的單位使用,由別的單位轉(zhuǎn)租,坐莊分成收入。另一方面經(jīng)管人員利用職權(quán)便利將閑置的固定資產(chǎn)出租給關(guān)系戶使用,不辦理任何手續(xù),出租收入不入賬。
三是通過操縱固定資產(chǎn)盤點(diǎn)掩蓋固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。在大多數(shù)情況下,固定資產(chǎn)存在舞弊,其賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)是不一致的,為了應(yīng)付審計(jì)或檢查,單位往往通過操縱固定資產(chǎn)盤點(diǎn)來掩蓋賬實(shí)不符。
四是將固定資產(chǎn)出租收入既不上繳財(cái)政專戶又不作為單位其他收入,而是先掛單位暫存款,然后將一部分支出直接通過暫存款科目列支,使單位收支不真實(shí)。
五是用租金抵頂在承租方購買的商品或招待費(fèi)開支。
二、固定資產(chǎn)出租舞弊的原因:
一是補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)不足和職工福利。有些單位因行政辦公經(jīng)費(fèi)緊,業(yè)務(wù)接待費(fèi)開支困難,直接在“小金庫”中列支;有的單位為職工多發(fā)福利,將出租固定資產(chǎn)收入設(shè)立賬外,直接分配給職工作為福利費(fèi)。
二是固定資產(chǎn)管理制度不健全。相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位只重視固定資產(chǎn)的購置工作,而忽略了固定資產(chǎn)的日常管理工作。這些單位缺乏規(guī)范的資產(chǎn)購置、保管和使用制度,在管理上無章可循,資產(chǎn)的領(lǐng)用、保管也無健全的臺(tái)賬或記錄,沒有進(jìn)行固定資產(chǎn)的定期清查盤點(diǎn)工作,為固定資產(chǎn)出租舞弊提供了空隙。
三是監(jiān)督失控。有些單位出租部分辦公用房,收入不全部進(jìn)賬,直接抵頂了賬外的單位招待費(fèi)、福利費(fèi)支出,財(cái)務(wù)部門對本單位租賃收入的應(yīng)收數(shù)、已收數(shù)、欠收數(shù),均無完整的臺(tái)賬或記錄,對固定資產(chǎn)的租賃監(jiān)督形同虛設(shè),會(huì)計(jì)監(jiān)督失控。同時(shí)對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的出租沒有實(shí)施嚴(yán)格的報(bào)批或?qū)徟掷m(xù),造成有的單位收入不入賬等現(xiàn)象,致使資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督失控。四是經(jīng)營管理不透明、不公開,造成出租價(jià)格不合理,使少數(shù)人撈好處,致使出租收入嚴(yán)重流失。五是少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)政策法律意識淡薄,使用上存在隨意性。
三、 固定資產(chǎn)出租舞弊造成的危害:
一是資產(chǎn)流失。國有資產(chǎn)出租收入轉(zhuǎn)移或進(jìn)入賬外,造成單位內(nèi)部的不公平,從而引發(fā)單位內(nèi)部其他問題。
二是滋生腐敗。賬外賬、“小金庫”易引起一個(gè)單位或部門及個(gè)別人的腐敗行為。
三是國家稅收流失。固定資產(chǎn)出租收入不入賬,漏繳了房產(chǎn)稅、營業(yè)稅等,從而造成國家稅收流失。
四、對固定資產(chǎn)出租舞弊的審計(jì)對策:
一是充分關(guān)注是否存在舞弊的動(dòng)機(jī)。在分析是否存在固定資產(chǎn)舞弊時(shí),審計(jì)人員應(yīng)重視分析性復(fù)核的應(yīng)用,通過與以前年度進(jìn)行對比分析,往往能夠有效地發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)舞弊的跡象。
二是對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試。完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度在得到良好執(zhí)行的情況下,可以準(zhǔn)確提供關(guān)于固定資產(chǎn)的數(shù)量、型號、金額等一系列數(shù)據(jù)。因此,在了解單位的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上,對固定資產(chǎn)的購置、保管、使用等環(huán)節(jié)進(jìn)行測試是很必要的。如果發(fā)現(xiàn)單位未能建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度,或已建立內(nèi)部控制制度卻未能得到有效執(zhí)行,作為審計(jì)人員對此應(yīng)予以足夠的重視。
三是加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)。首先應(yīng)了解歷年來該單位固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)情況,以前年度賬實(shí)不符的固定資產(chǎn)、長期未用的固定資產(chǎn)、毀損報(bào)廢的固定資產(chǎn)、調(diào)賬頻繁的固定資產(chǎn)應(yīng)列為清查的重點(diǎn)。清查盤點(diǎn)前應(yīng)制定一個(gè)全面、細(xì)致的盤點(diǎn)計(jì)劃并進(jìn)行必要的人員、物資準(zhǔn)備。盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員不僅要注意固定資產(chǎn)的數(shù)量,而且要注意固定資產(chǎn)的存放地點(diǎn)、使用部門等相關(guān)因素。盤點(diǎn)清查應(yīng)根據(jù)單位的固定資產(chǎn)管理水平和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況確定,并根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)和抽查情況決定是否擴(kuò)大抽查面或?qū)δ承┵Y產(chǎn)進(jìn)行重新盤點(diǎn)。四是注意審查合同簽定的有效時(shí)間,同時(shí)注意審查收款票據(jù)及承租方的票據(jù)是否一致,有無開頭大尾小票或不開票等。
五、防止固定資產(chǎn)出租舞弊的措施:
一是嚴(yán)格審批制度。資產(chǎn)管理部門要對固定資產(chǎn)出租進(jìn)行嚴(yán)格的管理,凡是行政事業(yè)單位的房屋出租,必須有國有資產(chǎn)管理部門審批,由主管部門操作。
二是堅(jiān)持公開操作。固定資產(chǎn)出租要規(guī)定出租期限,要采取公開拍租的形式,不得協(xié)議出租,防止暗箱操作。
三是規(guī)范收入管理。要嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的管理要求,不得私設(shè)“小金庫”,也不得轉(zhuǎn)入單位食堂、工會(huì)等,變相脫離上級部門的監(jiān)管。
四是加強(qiáng)執(zhí)法檢查和監(jiān)督力度。國有資產(chǎn)管理部門和監(jiān)督檢查部門要把行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)完整和保值增值作為監(jiān)督的重點(diǎn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。促進(jìn)行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部管理,完善內(nèi)控制度,建立健全自我約束機(jī)制。
五是建立責(zé)任追究制。對不按程序報(bào)批、暗箱操作,收入不納入財(cái)政管理,不執(zhí)行收支兩條線等行為,要追究單位主管領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)和直接責(zé)任人員的責(zé)任,并將資產(chǎn)管理作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核的重要內(nèi)容。
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