本文所指的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指統(tǒng)一法人體制下多層次管理分權(quán)對(duì)受托人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)，委托人是受托人的上級(jí)也是聘任人，受托人是委托人的下級(jí)，也是被聘任人和經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任人，審計(jì)人是代表委托人對(duì)受托人經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)對(duì)實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

　　l、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)、人事體制的逐步完善，各級(jí)受托人作為經(jīng)理人員都將逐步實(shí)行聘任制，而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任以法人財(cái)產(chǎn)制度為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在以資金為紐帶連結(jié)起來(lái)的多層次內(nèi)部的委托人與受托人之間的關(guān)系，實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系更加明朗。委托與受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系逐步確立和發(fā)展，產(chǎn)生了委托和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，受托人接受委托對(duì)其經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)擁有一定的運(yùn)作經(jīng)營(yíng)權(quán)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)的過(guò)程和結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并為企業(yè)的最終所有者實(shí)現(xiàn)利益最大化。因此，開(kāi)展以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為內(nèi)容對(duì)受托人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須在此對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任含義上加以剖析和明確。

　　2.以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理的法人企業(yè)已逐漸成為一種管理方式，如目前國(guó)有商業(yè)銀行是屬分行制的，總行作為其系統(tǒng)的統(tǒng)一法人的體制下，隨著制度的推行，客觀上要求進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的分權(quán)，權(quán)責(zé)要層層落實(shí)。人民銀行于1997年頒布了《國(guó)有商業(yè)銀行授權(quán)管理規(guī)定》，各國(guó)有商業(yè)銀行也陸續(xù)頒布了相應(yīng)的管理規(guī)定。因而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正是順應(yīng)這種發(fā)展的客觀要求，不斷開(kāi)展實(shí)施起來(lái)的。

　　3、由于當(dāng)前權(quán)利、權(quán)力與責(zé)任不對(duì)稱(chēng)，局部利益與統(tǒng)一法人利益的矛盾，受托人的經(jīng)營(yíng)可能存在的各種不確定性，會(huì)在一定程度上導(dǎo)致信息的不對(duì)稱(chēng)性、會(huì)計(jì)資料的失真。在 1989年 4月中國(guó)審計(jì)理論研討會(huì)上，與會(huì)者一致認(rèn)為：“審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離以及多層次管理分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的”。因此，都需要由相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)來(lái)維護(hù)委托人的整體利益。

　　4、在管理審計(jì)的發(fā)展處于探索和起步階段，對(duì)屬經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇的管理受托責(zé)任如人力資源對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的影響等，在現(xiàn)有的條件下可以定量的部分較少，往往憑借一些定性的手段進(jìn)行評(píng)價(jià)、核定，受主觀影響的因素比較大，同時(shí)也受審計(jì)人員自身能力和素質(zhì)的限制，對(duì)一些在屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)容涉及有限，隨著管理審計(jì)的不斷發(fā)展，勢(shì)必存在管理審計(jì)、管理受托責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)，因此在一定意義上說(shuō)管理受托責(zé)任也將成為對(duì)今后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新的領(lǐng)域。

　　二、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)的遵循原則

　　l、由于各經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型千差萬(wàn)別，委托人將企業(yè)交給受托人，最終的目標(biāo)就是在法律允許范圍內(nèi)獲取最大利益。受托人應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況和單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、受托人所在地的內(nèi)外環(huán)境、發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)濟(jì)資源，合理地測(cè)定其下屬單位的短期、中期和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃以及與其相適應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利的范圍和幅度，明確受托人所應(yīng)履行的職責(zé)，也可提供審計(jì)人員解除受托人受托責(zé)任的依據(jù)。

　　2、內(nèi)容的可計(jì)量性，要以定量指標(biāo)為主，在定量指標(biāo)很難發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)影響作用中，諸如受托人的管理意識(shí)、思想、內(nèi)控機(jī)制健全執(zhí)行有效等方面，定性指標(biāo)的詮釋必不可少。

　　3.考慮企業(yè)受?chē)?guó)家宏觀政策及市場(chǎng)變化等對(duì)企業(yè)影響，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化指標(biāo)為紐帶開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。每年應(yīng)調(diào)整一次任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化指標(biāo)并經(jīng)雙方重新約定，形成制度化，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核指標(biāo)與實(shí)際相結(jié)合。同時(shí)要及時(shí)告知審計(jì)部門(mén)以便審計(jì)部門(mén)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。

　　三、受托人經(jīng)濟(jì)責(zé)任與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的主要內(nèi)容

　　l、從其主要內(nèi)容看有受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任。受托財(cái)務(wù)責(zé)任一般可分為保全責(zé)任。真實(shí)責(zé)任。保全責(zé)任即受托人盡責(zé)誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)，保證資產(chǎn)的保值和增值，資產(chǎn)的安全、完整，建立健全內(nèi)控機(jī)制；真實(shí)責(zé)任即為受托人誠(chéng)實(shí)報(bào)告責(zé)任，這主要涉及合規(guī)、合法性等審計(jì)。

　　受托管理責(zé)任一般為“3E”（經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性）責(zé)任和控制責(zé)任?！?E”責(zé)任是指完成受托人要求達(dá)到的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和最終實(shí)現(xiàn)的最大化利益，這主要涉及效益性審計(jì)；控制責(zé)任是指為達(dá)到履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的目的，應(yīng)遵守國(guó)家的法律、法規(guī)，符合委托人的有關(guān)規(guī)范，以及對(duì)內(nèi)部控制的有效和完善，這主要涉及財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、上征遺留問(wèn)題解決等的責(zé)任審計(jì)。

　　2.從其履行時(shí)間看有短期。中期和長(zhǎng)期受托責(zé)任。短期受托責(zé)任是受托人一年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；中期受托責(zé)任是受托人一個(gè)聘任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；長(zhǎng)期受托責(zé)任是委托人對(duì)受托人對(duì)單位持續(xù)發(fā)展的涉及在任期和任期后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。當(dāng)前，委托責(zé)任中雖然有短期的目標(biāo)，但不明確具體責(zé)任，重存量，輕增量，其目標(biāo)科學(xué)性不強(qiáng)，也缺乏責(zé)任約束；對(duì)長(zhǎng)期責(zé)任的審計(jì)，是在審計(jì)過(guò)程中控制目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的后續(xù)審計(jì)。

　　3、從其表現(xiàn)形式看有程序性受托責(zé)任和結(jié)果性受托責(zé)任。程序性受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)遵循各種法規(guī)，而這種責(zé)任是受托人在日常就應(yīng)履行的，因此每個(gè)短期責(zé)任期終了及期間都要進(jìn)行審計(jì)。結(jié)果性受托責(zé)任審計(jì)是強(qiáng)調(diào)資源的動(dòng)用結(jié)果和業(yè)績(jī)的好壞，在委托人解聘或續(xù)聘前就要進(jìn)行審計(jì)。因此對(duì)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須按期間（屆中）和離任（屆末）兩個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)，這樣利用日常的審計(jì)對(duì)受托責(zé)任的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，客觀地認(rèn)定日常的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能有效地防止在任時(shí)滿(mǎn)堂紅，離任時(shí)大窟窿，并可以為責(zé)權(quán)利的有效平衡提供參考建議。