審計(jì)決定是具有行政執(zhí)法權(quán)限的審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位發(fā)出執(zhí)行某種糾正措施并做出處理處罰決定的法律文書。修訂后的《審計(jì)法》進(jìn)一步落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)處理權(quán)，明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的具體處理措施。同時(shí)為了防止審計(jì)監(jiān)督權(quán)的濫用，保護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益，確定了被審計(jì)單位不服審計(jì)決定的救濟(jì)途徑等。本文就審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)決定的個(gè)具體問題作一粗淺的分析和探討。

　　一、在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定

　　“審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定”，這是修訂后的《審計(jì)法》新增內(nèi)容，規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)必須在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定，同時(shí)明確審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)決定的法律依據(jù)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，從我國處于轉(zhuǎn)型社會(huì)實(shí)際情況來看，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于違反法律法規(guī)“在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定”是必要的。國家審計(jì)是在一定的國家權(quán)力框架內(nèi)，通過提供客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)信息來保障國家機(jī)器有效使用公共資源、履行其職能。由于我國各權(quán)力機(jī)關(guān)的制度建設(shè)仍在進(jìn)行之中，部門之間的利益矛盾和認(rèn)識(shí)不一致，往往導(dǎo)致審計(jì)意見遲遲無法落實(shí)，造成國家資源的重大流失和浪費(fèi)。為了提高效率，修訂后的《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定以及相應(yīng)的處理處罰權(quán)力，直接強(qiáng)化了審計(jì)評(píng)價(jià)的權(quán)威性，被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定成為法定義務(wù)。

　　其次，從我國審計(jì)監(jiān)督制度的具體要求來看，規(guī)定審計(jì)決定及相應(yīng)的處理處罰是必要的。審計(jì)監(jiān)督是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行專門性的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，具有強(qiáng)制性。為了保證憲法賦予的審計(jì)監(jiān)督權(quán)的實(shí)現(xiàn)，《審計(jì)法》就應(yīng)當(dāng)明確對(duì)違反法律法規(guī)的處理處罰問題。有了這方面的規(guī)定，審計(jì)關(guān)系的當(dāng)事人就對(duì)違反規(guī)定的責(zé)任后果有了清醒的認(rèn)識(shí)，便于審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的順利進(jìn)行。從法律上為審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)監(jiān)督職能提供堅(jiān)實(shí)的保障。

　　第三，我國審計(jì)監(jiān)督具有行政執(zhí)法的性質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依法追究違法當(dāng)事人主要是被審計(jì)單位的法律責(zé)任，就是通過對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反法律、法規(guī)規(guī)定的行為直接進(jìn)行處理、處罰來體現(xiàn)。而怎樣處理處罰，“必須在法定職權(quán)范圍內(nèi)”，主要是指《審計(jì)法》和相應(yīng)的審計(jì)法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限。具體包括《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法規(guī)。修訂后的《審計(jì)法》仍賦予審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違法行為的處理、處罰權(quán)，加重了執(zhí)法力度，適應(yīng)了強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的要求，是符合實(shí)際情況的。

　　二、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定作出審計(jì)決定

　　由于審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍和對(duì)象非常廣泛，針對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支行為，通常由《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《稅收征管法》、《商業(yè)銀行法》等法律法規(guī)調(diào)整，《審計(jì)法》等審計(jì)法規(guī)不可能包括這些內(nèi)容，也不可能對(duì)性質(zhì)不同的各行各業(yè)的各種違法行為作出統(tǒng)一的非常具體的處理處罰規(guī)定，只能按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理處罰，所以《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)處理處罰，這方面的具體內(nèi)容在新《審計(jì)法》第四十五條、第四十六條中作出了具體規(guī)定：“對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：（一）責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；（二）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；（三）責(zé)令限期退還違法所得；（四）責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；（五）其他處理措施”?！皩?duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰?！鄙鲜鰞蓷l中均出現(xiàn)“在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定”條文，這些法律法規(guī)包括財(cái)政、金融、稅收、價(jià)格、投資、海關(guān)等，上述法律法規(guī)等就成為審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行定性和處理處罰的法律依據(jù)。有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為規(guī)定了什么樣的處理處罰方式，審計(jì)機(jī)關(guān)就可以采取什么樣的處理處罰方式，審計(jì)機(jī)關(guān)具備其他有關(guān)財(cái)政收支財(cái)務(wù)收支法律、法規(guī)進(jìn)行執(zhí)法的主體資格。如，2005年，某審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某行政單位未按規(guī)定取得發(fā)票的行為，違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定并依據(jù)該辦法和《審計(jì)法》第四十五條的規(guī)定應(yīng)給予處理處罰。

　　三、作出審計(jì)決定前應(yīng)履行聽證告知程序

　　根據(jù)《行政處罰法》第三十一條、三十二條的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)必須充分聽取當(dāng)事人的意見，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。如果在作出行政處罰決定之前，行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員沒有向被處罰人告知給予行政處理處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，則行政處罰決定不能成立。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，作出較大數(shù)額罰款的審計(jì)決定之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)聽證的規(guī)定，告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員自收到審計(jì)聽證告知書之日起三日內(nèi)有權(quán)要求舉行聽證。審計(jì)署規(guī)定審計(jì)聽證標(biāo)準(zhǔn)為：對(duì)被審計(jì)單位處以違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支金額百分之五以上且金額在十萬元以上罰款，被審計(jì)單位要求聽證的；對(duì)責(zé)任人員處以二千元以上罰款就應(yīng)告知其享有聽證權(quán)。

　　四、對(duì)財(cái)政收支審計(jì)決定不服可提請(qǐng)行政裁決

　　修訂后的《審計(jì)法》一個(gè)新變化，就是被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)財(cái)政收支審計(jì)決定（主要是指對(duì)國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的審計(jì)決定）與財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定（主要包括對(duì)國有金融機(jī)構(gòu)及企事業(yè)組織的審計(jì)決定）不服的，可獲得不同的救濟(jì)途徑，主要是考慮兩者不同的性質(zhì)和特點(diǎn)。財(cái)政收支體現(xiàn)國家意志的收支活動(dòng)，對(duì)政府各部門的財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督具有政府內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)，所以對(duì)財(cái)政收支審計(jì)決定實(shí)行行政裁決制度，即“被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定?！北粚徲?jì)單位不得再向人民法院起訴。

　　五、對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定不服可申請(qǐng)復(fù)議或者提起行政訴訟

　　修訂后的《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)復(fù)議訴訟制度作了進(jìn)一步明確。被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定侵犯其合法權(quán)益時(shí)，可以依照有關(guān)法律、法規(guī)向有權(quán)受理復(fù)議申請(qǐng)、依法對(duì)審計(jì)決定進(jìn)行審查并作出決定的同級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。具體包括：1、審計(jì)署，對(duì)審計(jì)署及其特派辦作出的審計(jì)決定不服的，向?qū)徲?jì)署申請(qǐng)復(fù)議；2、作出審計(jì)決定的上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，修訂后的《審計(jì)法》新增一條：“上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)予以變更或者撤消，必要時(shí)也可以直接作出變更或者撤消的決定”；3、同級(jí)人民政府，屬于同級(jí)人民政府授權(quán)交辦審計(jì)事項(xiàng)；4、對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)以共同名義作出具體行政行為不服的向其共同的上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，由最先收到復(fù)議申請(qǐng)書的行政機(jī)關(guān)受理復(fù)議。

　　被審計(jì)單位在審計(jì)行政復(fù)議和行政訴訟中享有的權(quán)利。具體包括：委托復(fù)議代理人進(jìn)行復(fù)議的權(quán)利；申請(qǐng)停止審計(jì)決定執(zhí)行的權(quán)利；查閱有關(guān)資料的權(quán)利。被審計(jì)單位及其委托代理人可以查閱被申請(qǐng)人提出的答辯書、作出審計(jì)決定的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱秘外，審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)、被申請(qǐng)人不得拒絕；在審計(jì)行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出復(fù)議決定前，撤回申請(qǐng)復(fù)議的權(quán)利；要求賠償權(quán)利。被審計(jì)單位在申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請(qǐng)求，審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)按照國家有關(guān)法律的規(guī)定辦理；被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)復(fù)議不服的，可以依照《行政訴訟法》的規(guī)定向人民法院提起行政訴訟。由于審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行復(fù)議前置制度（《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十六條），被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定不服必須先經(jīng)過行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服才能向人民法院起訴，被審計(jì)單位未申請(qǐng)行政復(fù)議或者正在行政復(fù)議過程中，向人民法院起訴的，人民法院應(yīng)不予受理。