「摘要」　政府審計(jì)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮了重要作用，促進(jìn)宏觀調(diào)控政策的貫徹實(shí)施和調(diào)整完善。針對(duì)目前政府審計(jì)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用時(shí)面臨的深度和廣度上的不足，審計(jì)人員要樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念，加強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新，開(kāi)展對(duì)宏觀調(diào)控政策的效益審計(jì)，提高專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量，以促進(jìn)政府審計(jì)進(jìn)一步在宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用。

　　「關(guān)鍵詞」　政府審計(jì)　宏觀調(diào)控　政策

　　一、政府審計(jì)與宏觀調(diào)控的關(guān)系

　　（一）關(guān)于宏觀調(diào)控的理論認(rèn)識(shí)

　　現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，宏觀調(diào)控是指政府運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所進(jìn)行的控制和調(diào)節(jié)，它是政府通過(guò)調(diào)整其掌握的某些經(jīng)濟(jì)變量（如財(cái)政支出、貨幣供給），來(lái)影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各種變量的取值，從而影響微觀經(jīng)濟(jì)行為的政策過(guò)程。

　　縱觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與健全方面的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，可知從政府與市場(chǎng)互補(bǔ)的角度出發(fā)，各國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控與管理，具有某些一致的共性內(nèi)容：其一，具有“公共物品”屬性。即政府要提供社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所需的公共產(chǎn)品、公共服務(wù)與基礎(chǔ)條件，政府必須提供市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與成長(zhǎng)所必需的合理的制度安排與環(huán)境，如財(cái)產(chǎn)權(quán)、法律規(guī)則和市場(chǎng)規(guī)則的維護(hù)，投資環(huán)境的改進(jìn)。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的“公共物品”屬性決定了宏觀調(diào)控的“公共物品”性質(zhì)。世界銀行1991年《世界發(fā)展報(bào)告》在評(píng)價(jià)政府與市場(chǎng)相互協(xié)作過(guò)程中的作用時(shí)認(rèn)為，穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境是各國(guó)政府應(yīng)該向社會(huì)提供的最重要的公共物品。其二，以“間接性”為主。宏觀調(diào)控措施的落實(shí)，須借助市場(chǎng)機(jī)制。也就是說(shuō)：當(dāng)出現(xiàn)市場(chǎng)失靈———經(jīng)濟(jì)總量不平衡、經(jīng)濟(jì)外部性等因素時(shí)，宏觀調(diào)控措施才發(fā)揮作用，并且要依靠市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮作用，即所謂“宏觀調(diào)控政策刺激市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”。其三，以“經(jīng)濟(jì)性”為主。即政府應(yīng)通過(guò)預(yù)算、稅收、國(guó)債、利率、匯率等一系列經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具，努力“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)以求將經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的軌道。政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控還體現(xiàn)在對(duì)收入再分配政策的運(yùn)用上。

　　但是，除上述共性之外，還存在不同國(guó)度宏觀調(diào)控中的差異和個(gè)性?；谖覈?guó)的國(guó)情和現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略，我國(guó)的宏觀調(diào)控必然有其獨(dú)特之處。首先，由于特定的自然地理和氣候條件，使各類自然災(zāi)害頻發(fā)，要滿足這樣一個(gè)大國(guó)的抗御自然災(zāi)難的公共需要，僅依靠分散的個(gè)人、區(qū)域和地方政府的力量是不可能的，客觀上要求中央政府能有效地動(dòng)員全社會(huì)力量和集結(jié)各方資源，共御危難。其次，經(jīng)過(guò)二十余年的改革開(kāi)放，我國(guó)綜合國(guó)力已有顯著提高，但人口多、底子薄、是世界上最大二元經(jīng)濟(jì)體的特點(diǎn)，并未根本改變，而全球化、信息化浪潮中激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，又不容許我們坐等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)慢慢發(fā)育成熟和完全依賴市場(chǎng)平均利潤(rùn)率調(diào)節(jié)的緩慢自然過(guò)程，來(lái)解決結(jié)構(gòu)優(yōu)化與升級(jí)的問(wèn)題。因此，必須在我國(guó)的現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略中，合理地加入政府的積極規(guī)劃、引導(dǎo)和必要的政策傾斜，以追求“后來(lái)居上”的趕超。這種對(duì)政府積極作用的強(qiáng)調(diào)，也必然構(gòu)成我國(guó)宏觀管理與調(diào)控中的鮮明個(gè)性和必須精心加以正確把握的具體內(nèi)容?，F(xiàn)階段我國(guó)需要應(yīng)對(duì)的一些突出問(wèn)題， 如內(nèi)需不足問(wèn)題，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡問(wèn)題，“三農(nóng)”問(wèn)題，就業(yè)、社會(huì)保障和收入分配問(wèn)題，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和大型骨干企業(yè)技術(shù)升級(jí)換代問(wèn)題，等等，都需要政府實(shí)行正確的宏觀調(diào)控措施才能逐步加以解決。

　　當(dāng)前，在我們的經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中還存在這樣一種關(guān)于“宏觀調(diào)控”的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐誤區(qū)，即凡是中央政府、部委面對(duì)全國(guó)制定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和規(guī)范性文件就是宏觀調(diào)控措施。這實(shí)質(zhì)上是把大量的政府管制行為與宏觀調(diào)控措施混為一談。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，政府管制（governmentregulation）是指由行政機(jī)構(gòu)制定并執(zhí)行的直接干預(yù)市場(chǎng)配置機(jī)制或間接改變企業(yè)和消費(fèi)者供需決策的一般規(guī)則和特殊行為，它是政府對(duì)微觀主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的某種限制。這里的微觀主體，不僅僅是指企業(yè)，還包括某一行業(yè)（比如汽車、房地產(chǎn)）、某一地區(qū)（比如老東北工業(yè)基地、環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)區(qū)）、單個(gè)市場(chǎng)（比如鋼材、電）等。無(wú)怪乎當(dāng)代著名的宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者羅伯特。盧卡斯2004年5月訪華時(shí)所作出的驚人評(píng)論：中國(guó)出臺(tái)了這么多措施，沒(méi)有一項(xiàng)是宏觀政策，全部都是微觀政策（錢穎一，2005）。宏觀調(diào)控的對(duì)象必須也只能是一個(gè)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)總量，如政府的總支出和總收入、貨幣的總供給、GDP的增長(zhǎng)率、勞動(dòng)就業(yè)率和失業(yè)率，以及影響整體市場(chǎng)的價(jià)格參數(shù)如利率、匯率等等。

　　（二）政府審計(jì)與宏觀調(diào)控的關(guān)系

　　作為綜合性財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門之一，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，并不直接參與我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)決策和政策實(shí)施。但另一方面，政府審計(jì)又是整個(gè)宏觀調(diào)控體系中監(jiān)督保證系統(tǒng)的重要組成部分，因此，審計(jì)監(jiān)督行為也就能夠在加強(qiáng)和改進(jìn)我國(guó)宏觀調(diào)控中發(fā)揮重要作用。

　　政府審計(jì)對(duì)促進(jìn)和加強(qiáng)宏觀調(diào)控的能動(dòng)作用，從本質(zhì)上講，仍然是致力于對(duì)“效率”與“公平”的監(jiān)督，這樣就引申出兩種主要作用：一個(gè)是防護(hù)性作用或制約作用，這種作用主要針對(duì)的是“公平”監(jiān)督，更多地體現(xiàn)在真實(shí)性與合法性審計(jì)當(dāng)中。其載體主要是審計(jì)項(xiàng)目。另一個(gè)是建設(shè)性作用或促進(jìn)作用，這種作用主要針對(duì)的是“效率”監(jiān)督，更多地體現(xiàn)在效益性審計(jì)方面。其載體主要是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。因此，可以說(shuō)，防護(hù)性作用的發(fā)揮重在監(jiān)督，而建設(shè)性作用的實(shí)現(xiàn)則重在服務(wù)。

　　從我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，按照上述兩種作用的發(fā)揮情況，大致也可以劃分為兩個(gè)階段：第一個(gè)階段是自審計(jì)機(jī)關(guān)成立之初的20世紀(jì)80年代中期至90年代中期，這一階段國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要特征是長(zhǎng)期處于“過(guò)熱”狀態(tài)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型在帶來(lái)了極快的增長(zhǎng)速度的同時(shí)，也帶來(lái)了前所未有的大量的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和社會(huì)矛盾，國(guó)家從宏觀上幾次采取緊縮政策加以抑制，與之相適應(yīng)，這一階段的政府審計(jì)重點(diǎn)是針對(duì)被審計(jì)單位的真實(shí)、合法狀況重拳出擊，嚴(yán)肅查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，促進(jìn)整頓經(jīng)濟(jì)秩序，重點(diǎn)發(fā)揮了監(jiān)督的作用；第二個(gè)階段是從上世紀(jì)90年代末期至今，這一階段我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)保持了持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展速度，市場(chǎng)秩序逐步走向健康、平穩(wěn)，但另一方面，在出現(xiàn)了供給相對(duì)過(guò)剩和物價(jià)通貨緊縮的同時(shí)，還存在著煤、電、油的生產(chǎn)短缺和以房地產(chǎn)、鋼鐵等行業(yè)為代表的投資過(guò)熱情況。因此，這一階段，政府審計(jì)在繼續(xù)加大監(jiān)督和查處力度的同時(shí)，開(kāi)始把更多的注意力投向被審計(jì)單位的管理和效益上來(lái)，開(kāi)始進(jìn)行符合我國(guó)國(guó)情的效益審計(jì)嘗試，開(kāi)始加大專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的比重，開(kāi)始在監(jiān)督的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)服務(wù)的作用，特別是對(duì)國(guó)有企業(yè)的服務(wù)作用。由此可以看出，我國(guó)政府審計(jì)的成長(zhǎng)軌跡是在承繼著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展脈絡(luò)，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)的大環(huán)境所造就的，既割舍不開(kāi)，也脫離不了。這也可以理解為宏觀調(diào)控對(duì)政府審計(jì)的反向作用。

　　一般來(lái)講，最有效的宏觀調(diào)控應(yīng)當(dāng)是事前的調(diào)控。要減小經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)的幅度，最好是在波動(dòng)幅度加大之前適時(shí)開(kāi)始必要的調(diào)控；要克服短期市場(chǎng)行為與國(guó)家長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略之間的矛盾，也應(yīng)在市場(chǎng)自發(fā)形成的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與國(guó)家長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)生嚴(yán)重沖突之前進(jìn)行必要的調(diào)控。而政府審計(jì)多為事后監(jiān)督，往往是對(duì)某一單位、部門、項(xiàng)目、資金在某一個(gè)階段的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審計(jì)。這樣看來(lái)，二者的結(jié)合，或者說(shuō)審計(jì)對(duì)宏觀調(diào)控的能動(dòng)作用不僅存在難點(diǎn)，甚至似乎從根本上就是矛盾的。其實(shí)不然，正是因?yàn)閮烧叩牟煌叫裕刨x予了政府審計(jì)發(fā)揮其促進(jìn)宏觀調(diào)控作用的一個(gè)“天然”的有利條件，即能夠有效監(jiān)督國(guó)家宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行過(guò)程和實(shí)施效果，審計(jì)結(jié)果才能夠?yàn)檎纳坪暧^調(diào)控提供準(zhǔn)確的依據(jù)。當(dāng)然，政府審計(jì)要想發(fā)揮更大的作用，僅靠這些顯然是不夠的。如何通過(guò)審計(jì)來(lái)影響到國(guó)家宏觀調(diào)控決策的立意、內(nèi)容和進(jìn)程，無(wú)疑將使政府審計(jì)更直接地起到促進(jìn)宏觀調(diào)控的作用。

　　二、我國(guó)政府審計(jì)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮了積極作用

　　我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，一直重視發(fā)揮政府審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)）在宏觀調(diào)控中的作用。四任審計(jì)長(zhǎng)1998年9月21日在《人民日?qǐng)?bào)》聯(lián)合發(fā)表了“依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)”一文，文中說(shuō)“審計(jì)機(jī)關(guān)自成立以來(lái)，始終把加強(qiáng)宏觀調(diào)控服務(wù)作為一項(xiàng)重要任務(wù)，緊緊圍繞我國(guó)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)工作中心開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督?！诖龠M(jìn)各項(xiàng)改革的深化和宏觀調(diào)控措施的有效落實(shí)方面發(fā)揮了積極作用”。“

　　審計(jì)署成立以來(lái)的審計(jì)實(shí)踐也證明，審計(jì)在宏觀調(diào)控方面發(fā)揮了重要的作用。溫家寶總理在2004年初指出，審計(jì)是國(guó)家加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一種重要手段?？偨Y(jié)二十幾年來(lái)審計(jì)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用的情況，可以得出以下結(jié)論：第一，審計(jì)與宏觀調(diào)控之間存在一定的互動(dòng)關(guān)系。首先，審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)需要調(diào)控的領(lǐng)域和宏觀調(diào)控的重點(diǎn)。即通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的一些苗頭性和傾向性問(wèn)題，或?qū)σ呀?jīng)存在的問(wèn)題的后果予以貨幣化，引起宏觀調(diào)控部門的注意并對(duì)這些領(lǐng)域?qū)嵤┖暧^調(diào)控。其次，審計(jì)工作始終圍繞宏觀調(diào)控的重點(diǎn)展開(kāi)。在審計(jì)署成立初期、尚未建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等經(jīng)常性審計(jì)和定期審計(jì)制度之前，審計(jì)工作的重點(diǎn)幾乎全部由宏觀調(diào)控的內(nèi)容決定。之后，除了經(jīng)常性審計(jì)和定期審計(jì)內(nèi)容之外，審計(jì)的重點(diǎn)也是圍繞宏觀調(diào)控的重點(diǎn)展開(kāi)。再次，一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)和宏觀調(diào)控政策的性質(zhì)決定了審計(jì)的主要類型。經(jīng)濟(jì)過(guò)熱時(shí)，宏觀調(diào)控政策總體上是緊縮性質(zhì)的，這時(shí)的審計(jì)以真實(shí)性和合法性審計(jì)為主，重點(diǎn)在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在的違法違規(guī)問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，宏觀調(diào)控政策總體上是擴(kuò)張性質(zhì)的，側(cè)重于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和結(jié)構(gòu)調(diào)整，這時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)在真實(shí)性和合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，逐步加大效益審計(jì)的比重。第二，審計(jì)在宏觀調(diào)控中主要發(fā)揮兩種作用，一是促進(jìn)決策，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控政策的調(diào)整與完善。二是促進(jìn)執(zhí)行，監(jiān)督宏觀調(diào)控政策的貫徹實(shí)施。

　　三、政府審計(jì)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用的機(jī)制研究

　　政府審計(jì)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用的機(jī)制可概括為：審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)宏觀調(diào)控的各個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，向被審計(jì)單位出具審計(jì)意見(jiàn)或下達(dá)審計(jì)決定，促進(jìn)宏觀調(diào)控政策的貫徹實(shí)施；向政策制定部門反饋信息、提供意見(jiàn)和建議，促進(jìn)政策的調(diào)整與完善。

　?。ㄒ唬┽槍?duì)宏觀調(diào)控各個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)

　　每一項(xiàng)宏觀調(diào)控政策（以下簡(jiǎn)稱政策）都有自己的政策周期，即指政策經(jīng)過(guò)制定———執(zhí)行———評(píng)估———監(jiān)控———終結(jié)等環(huán)節(jié)。其中監(jiān)控指為達(dá)到政策的預(yù)期目標(biāo)，對(duì)政策過(guò)程尤其是執(zhí)行階段進(jìn)行監(jiān)控，以保證政策的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，它是政策運(yùn)行中不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于政策過(guò)程的始終。政府審計(jì)可以針對(duì)宏觀調(diào)控的各個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展，貫穿于宏觀調(diào)控過(guò)程的始終，在這一點(diǎn)上，政府審計(jì)發(fā)揮了“專業(yè)監(jiān)控”的職能。

　　1 對(duì)政策制定活動(dòng)的監(jiān)督。政策制定即從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題到政策方案出臺(tái)的一系列活動(dòng)，簡(jiǎn)單的制定過(guò)程包括發(fā)現(xiàn)問(wèn)題———搜集決策信息———制定政策。審計(jì)一方面可以起到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的作用。如2002年，審計(jì)署以“揭露嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題，促進(jìn)規(guī)范土地出讓、轉(zhuǎn)讓等市場(chǎng)管理行為，保障國(guó)有土地收益的完整性”為目標(biāo)，開(kāi)展了國(guó)土專項(xiàng)資金審計(jì)。溫家寶總理在審計(jì)署的報(bào)告上做出重要批示，據(jù)此，國(guó)務(wù)院及國(guó)土資源部發(fā)出了清理各類園區(qū)用地、加強(qiáng)土地供應(yīng)調(diào)控的緊急通知，并決定實(shí)行最嚴(yán)格的土地管理制度。

　　另一方面審計(jì)還可以檢查決策信息的真實(shí)性。這里的決策信息是指支持宏觀調(diào)控決策的、反映財(cái)政財(cái)務(wù)收支總體情況的經(jīng)濟(jì)信息，如財(cái)政收入與支出，金融機(jī)構(gòu)貸款規(guī)模，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等。決策信息真實(shí)與否，事關(guān)宏觀調(diào)控政策能否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。由于宏觀調(diào)控是市場(chǎng)失靈情況下的一種政府行為，所以會(huì)引起經(jīng)濟(jì)利益在不同經(jīng)濟(jì)主體間的重新分配，有的經(jīng)濟(jì)主體得益，有的經(jīng)濟(jì)主體失利。因此收集宏觀信息環(huán)節(jié)是宏觀調(diào)控過(guò)程中政策主體博弈的第一階段。在這一階段經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)政策客體虛報(bào)、瞞報(bào)決策信息等問(wèn)題，從而影響宏觀調(diào)控決策的質(zhì)量（陳振明，2003）。通常這一階段開(kāi)展的審計(jì)以真實(shí)性審計(jì)為主，重點(diǎn)關(guān)注決策信息的質(zhì)量。

　　2 對(duì)政策執(zhí)行活動(dòng)的監(jiān)督。政策執(zhí)行也即實(shí)現(xiàn)既定政策目標(biāo)的過(guò)程，通過(guò)調(diào)整多方的利益來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)與控制，是政策主體和政策客體博弈的主要階段。各政策客體的行為是否符合調(diào)控要求，是宏觀調(diào)控部門關(guān)注的焦點(diǎn)。審計(jì)的目的就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)哪些（類）經(jīng)濟(jì)主體的行為偏離了宏觀調(diào)控方向，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)產(chǎn)生什么樣的影響，通過(guò)要求被審計(jì)單位糾正偏離宏觀調(diào)控的行為，來(lái)保證宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行。

　　宏觀調(diào)控政策常以規(guī)范性文件的形式發(fā)布，有的政策是強(qiáng)制性的，有的是指導(dǎo)性的。審計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)要因地制宜，采用合適的標(biāo)準(zhǔn)和處理方式。比如，審計(jì)機(jī)關(guān)可以制止被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，可以通知財(cái)政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付與違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項(xiàng)，可以建議有關(guān)主管部門糾正與法律、行政法規(guī)相抵觸的有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定等。對(duì)于沒(méi)有違反有關(guān)規(guī)定但與宏觀調(diào)控方向相悖的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)可以以信息方式反映給國(guó)務(wù)院或相關(guān)部門，由后者據(jù)以制定政策對(duì)上述行為進(jìn)行規(guī)范。

　　3 參與對(duì)政策的評(píng)估。政策評(píng)估即依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和程序判斷政策的效果，發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行過(guò)程中存在的偏差，提出相應(yīng)的糾正措施或政策終結(jié)的建議，促進(jìn)宏觀調(diào)控達(dá)到預(yù)定的效果或終結(jié)。評(píng)估宏觀調(diào)控政策的效果一般要經(jīng)過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié)：確立標(biāo)準(zhǔn)———衡量績(jī)效———提出建議。

　　這類審計(jì)主要關(guān)注政策的合理性和執(zhí)行效果，屬于效益審計(jì)。審計(jì)署開(kāi)展的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查屬于這一類型。該次調(diào)查以整頓和規(guī)范稅收秩序，保持稅收政策的統(tǒng)一性和執(zhí)行稅收政策的規(guī)范性為目標(biāo)，對(duì)有關(guān)地方執(zhí)行國(guó)家稅收優(yōu)惠政策情況和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收政策執(zhí)行情況開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，集中反映區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的問(wèn)題，揭露地方政府為招商引資而自立區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的問(wèn)題，促進(jìn)地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，進(jìn)一步整頓和規(guī)范開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收秩序，維護(hù)國(guó)家稅政的統(tǒng)一，對(duì)開(kāi)發(fā)區(qū)優(yōu)惠政策的必要性進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。

　?。ǘ徲?jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展工作的主要方式是審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

　　兩者在宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用方面有一些不同。從開(kāi)展工作的對(duì)象和目的看，審計(jì)多針對(duì)具體的項(xiàng)目和單位，目的是摸清家底、揭露問(wèn)題、促進(jìn)管理，具有微觀性；專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查多針對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的“重點(diǎn)”、“難點(diǎn)”、“熱點(diǎn)”問(wèn)題，目的是反映情況，為決策者提供信息，具有宏觀性。從發(fā)揮作用的方式看，審計(jì)主要是通過(guò)下達(dá)審計(jì)決定，提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議，監(jiān)督和促進(jìn)被審計(jì)單位執(zhí)行宏觀調(diào)控政策；專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查主要通過(guò)提出加強(qiáng)宏觀管理、完善政策的意見(jiàn)和建議來(lái)發(fā)揮作用。從發(fā)揮作用的環(huán)節(jié)看，審計(jì)主要在政策制定環(huán)節(jié)檢查決策信息真實(shí)性，在政策執(zhí)行環(huán)節(jié)監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行宏觀調(diào)控政策；專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查主要在政策的制定環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)生活中存在的帶有普遍性、苗頭性的問(wèn)題，在政策的評(píng)估環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)政策的效果。從發(fā)揮的作用來(lái)看，審計(jì)側(cè)重于監(jiān)督作用，即促進(jìn)宏觀調(diào)控政策的貫徹落實(shí)；專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查側(cè)重于服務(wù)功能，即促進(jìn)宏觀調(diào)控政策的調(diào)整和完善。

　　除以上兩種方式外，審計(jì)署還與國(guó)務(wù)院其他部門開(kāi)展聯(lián)合檢查。如為實(shí)行最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，強(qiáng)化對(duì)土地供應(yīng)的宏觀調(diào)控，財(cái)政部、國(guó)土資源部、監(jiān)察部和審計(jì)署聯(lián)合開(kāi)展的對(duì)新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)征收使用管理情況的專項(xiàng)檢查等。這類檢查內(nèi)容單一、針對(duì)性強(qiáng)，在促進(jìn)宏觀調(diào)控方面顯得更加直接。

　?。ㄈ徲?jì)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用的渠道

　　審計(jì)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用的渠道通常有兩個(gè)：一個(gè)渠道是將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等送達(dá)被審計(jì)單位，要求其根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)和處理處罰決定進(jìn)行整改，以此促進(jìn)宏觀調(diào)控政策的貫徹實(shí)施。另一個(gè)渠道是將審計(jì)信息以各種形式提供給黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)以及國(guó)務(wù)院各部門，由他們來(lái)促進(jìn)宏觀調(diào)控政策的貫徹實(shí)施，對(duì)宏觀調(diào)控政策進(jìn)行調(diào)整和完善。

　　四、我國(guó)政府審計(jì)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用存在的主要不足

　　當(dāng)前我國(guó)政府審計(jì)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用的廣度和深度仍然不夠。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)宏觀調(diào)控各個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展的審計(jì)，大部分是對(duì)政策執(zhí)行活動(dòng)的監(jiān)督，較少對(duì)政策制定活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和開(kāi)展政策評(píng)估審計(jì)。所以，審計(jì)在促進(jìn)貫徹落實(shí)宏觀調(diào)控政策方面發(fā)揮的作用大些，而在促進(jìn)調(diào)整完善宏觀調(diào)控政策方面發(fā)揮的作用小一些。其次，審計(jì)的覆蓋面有限。從審計(jì)署（包括署機(jī)關(guān)、派出審計(jì)局和特派員辦事處）的審計(jì)范圍來(lái)看，每年需要審計(jì)的單位有3萬(wàn)多個(gè)（這些單位的資金量約占全國(guó)資金量的70%），但實(shí)際審計(jì)的不到3000個(gè)，覆蓋面不足10%.中央一級(jí)預(yù)算單位有100多個(gè)，每年只能審計(jì)50%左右（項(xiàng)俊波，2002）。再次，審計(jì)提出的宏觀建議不多或是層次不高。

　　五、如何進(jìn)一步發(fā)揮政府審計(jì)在宏觀調(diào)控中的作用

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)自覺(jué)運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)審計(jì)工作，緊密結(jié)合審計(jì)工作的特點(diǎn)，克服審計(jì)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用時(shí)面臨的廣度和深度上的不足，努力提高審計(jì)為宏觀調(diào)控服務(wù)的水平。

　?。ㄒ唬?shù)立科學(xué)的審計(jì)理念，加強(qiáng)審計(jì)戰(zhàn)略研究

　　要進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)在宏觀調(diào)控中的作用，就“必須強(qiáng)化為宏觀調(diào)控服務(wù)的意識(shí)，圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督”，將服務(wù)大局和圍繞中心落到實(shí)處。加強(qiáng)審計(jì)與宏觀調(diào)控關(guān)系的研究，將經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共政策學(xué)等學(xué)科的基本理論運(yùn)用到審計(jì)理論研究中，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)兩者之間的關(guān)系，促進(jìn)審計(jì)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用。例如，利用公共政策評(píng)價(jià)理論指導(dǎo)效益審計(jì)，將有助于促進(jìn)審計(jì)在宏觀調(diào)控政策的評(píng)估和終結(jié)環(huán)節(jié)發(fā)揮更大的作用。

　　（二）加強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新

　　審計(jì)創(chuàng)新是審計(jì)的生命力所在，這種創(chuàng)新應(yīng)是全方位的，滲透到審計(jì)管理和審計(jì)技術(shù)方法之中。審計(jì)創(chuàng)新可以克服審計(jì)環(huán)境中的不利因素。一是創(chuàng)新審計(jì)計(jì)劃管理方法，提高審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性。在現(xiàn)有審計(jì)計(jì)劃管理方式的基礎(chǔ)上，探索實(shí)施審計(jì)計(jì)劃階段的專家咨詢機(jī)制，即在確定年度審計(jì)項(xiàng)目時(shí)聽(tīng)取宏觀調(diào)控政策制定部門和專家的意見(jiàn)，這樣可以做到直接從宏觀調(diào)控的主題入手開(kāi)展審計(jì)。二是創(chuàng)新審計(jì)資源（包括信息資源、人力資源、物質(zhì)資源）配置方法。利用審計(jì)署現(xiàn)有的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行資源整合，發(fā)揮審計(jì)力量的合力。探索實(shí)施審計(jì)干部到財(cái)政、金融、發(fā)改委等綜合經(jīng)濟(jì)部門的交流制度。外聘專家，彌補(bǔ)審計(jì)資源不足。三是創(chuàng)新審計(jì)組織方式，如實(shí)施審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合審計(jì)。

　?。ㄈ?duì)宏觀調(diào)控政策開(kāi)展效益審計(jì)

　　效益審計(jì)是評(píng)價(jià)宏觀調(diào)控政策效果的一個(gè)有效手段，對(duì)宏觀調(diào)控政策開(kāi)展效益審計(jì)的必要性已毋庸置疑，關(guān)鍵是要找好切入點(diǎn)。我們認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急，一是要理順財(cái)務(wù)收支審計(jì)和效益審計(jì)的關(guān)系。效益審計(jì)要科學(xué)地選擇審計(jì)目標(biāo)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)則為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)提供支撐。二是要開(kāi)創(chuàng)效益審計(jì)的新領(lǐng)域，嘗試對(duì)宏觀政策開(kāi)展績(jī)效評(píng)估，走出有中國(guó)特色的政府效益審計(jì)之路。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，要在以下兩個(gè)方面積極探索。一是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。宏觀調(diào)控政策涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局，不公正或者錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)可能對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不良影響。所以對(duì)宏觀調(diào)控政策開(kāi)展效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)比較高。二是建立科學(xué)的政策評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系。這一體系的構(gòu)成，既包括法律法規(guī)，又包括國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)；既包括審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)，又包括公認(rèn)的系統(tǒng)外的標(biāo)準(zhǔn)等。

　?。ㄋ模┨岣邔ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是發(fā)揮審計(jì)在宏觀調(diào)控中的作用的最有效手段。審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要按照《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的要求加大專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的比重，更要在提高審計(jì)質(zhì)量上下功夫。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要為建設(shè)“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”服務(wù)，緊密結(jié)合“十一五”規(guī)劃的重點(diǎn)，制定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目計(jì)劃。同時(shí)抓緊制定和完善規(guī)范專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作的準(zhǔn)則體系，促進(jìn)規(guī)范化建設(shè)。

　　主要參考文獻(xiàn)：

　　陳振明，2003，《公共政策分析》，中國(guó)人民大學(xué)出版社。

　　錢穎一，2005，《宏觀調(diào)控不是市場(chǎng)監(jiān)管》，《財(cái)經(jīng)》4月。

　　項(xiàng)俊波，2002，《國(guó)家審計(jì)法律制度研究》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社。