一、引言

　　在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的今天，舞弊是一個(gè)敏感而沉重的話題，它像一塊毒瘤，時(shí)刻危險(xiǎn)著人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性發(fā)展。同時(shí)舞弊也是一個(gè)全球性的難題，美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局將舞弊列為發(fā)展最為迅猛的犯罪行為。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的危害性很大，它所制造的錯(cuò)誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者做出錯(cuò)誤的決策；虛假的贏利或虧損報(bào)告將使國(guó)家資產(chǎn)流失，使企業(yè)股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益遭受侵犯，使其經(jīng)濟(jì)蒙受巨大損失。

　　二、財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因

　　1.利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致了會(huì)計(jì)舞弊

　　從已經(jīng)揭露的上市公司舞弊事件中，我們可以發(fā)現(xiàn)中國(guó)上市公司舞弊動(dòng)機(jī)可以分成以下幾類：

　　（1）謀求上市資格，爭(zhēng)取高價(jià)發(fā)行。公司準(zhǔn)備上市之前，通過(guò)各種舞弊手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確保公司連續(xù)三年盈利，以使會(huì)計(jì)指標(biāo)達(dá)到上市要求。

　?。?）保持或獲取增發(fā)新股、配股資格。增發(fā)股票及實(shí)施配股無(wú)疑是一種低成本的融資手段，而且只要符合要求就可以不斷融資再融資。因而上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為也往往圍繞增發(fā)和配股資格進(jìn)行。

　?。?）避免ST、PT或退市。業(yè)績(jī)不佳的上市公司千方百計(jì)避免ST、PT，一旦已經(jīng)成為ST、PT的則煞費(fèi)苦心的避免退市。業(yè)績(jī)不佳，主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)法創(chuàng)造利潤(rùn)，管理層往往就采用巨額準(zhǔn)備計(jì)提與沖銷的舞弊手段，輕松避免3年連續(xù)虧損的厄運(yùn)。

　?。?）大股東謀利。中國(guó)上市公司有別與國(guó)外公司的重要一點(diǎn)是大股東控制，無(wú)論何種方式形成的，共同的一點(diǎn)是將上市公司當(dāng)作提款機(jī)，大量占用上市公司資金，頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，瘋狂牟利。

　　（5）職務(wù)升遷動(dòng)機(jī)。我國(guó)上市公司中很多的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理都是由主管部門任命并帶有一定行政級(jí)別。在“官本位”主導(dǎo)的思想下，更多的高管人員可能更看中，通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)黾幼陨淼恼钨Y本。因此調(diào)高收益的會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)，帶有更多的政治性。

　　2.內(nèi)部治理不完善為會(huì)計(jì)舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)

　　中國(guó)上市公司普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，2002年證監(jiān)會(huì)建議上市公司建立內(nèi)部審計(jì)制度，并未作強(qiáng)制要求。大多數(shù)上市公司即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也往往是在董事會(huì)或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，沒(méi)有相應(yīng)的權(quán)力，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能。一方面審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能有效發(fā)揮監(jiān)督功能，另一方面內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也制約著內(nèi)部審計(jì)履行職責(zé)的能力。內(nèi)部審計(jì)人員缺乏資格認(rèn)證，缺乏履行職責(zé)要求的知識(shí)和能力，不能對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督，更不能對(duì)企業(yè)管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　三、對(duì)審計(jì)工作存在的問(wèn)題和對(duì)策建議

　　1.獨(dú)立審計(jì)中審計(jì)客體

　?。?）被審單位不是主動(dòng)要求審計(jì)。從我國(guó)目前狀況看，很多企業(yè)還都是被動(dòng)地接受審計(jì)的，有些企業(yè)存在著體制上的問(wèn)題，企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰，分不清國(guó)有、企有、個(gè)人財(cái)產(chǎn)的界限，致使經(jīng)營(yíng)者不知為誰(shuí)經(jīng)營(yíng)，他們當(dāng)然認(rèn)識(shí)不到審計(jì)的重要性和作用。所以，現(xiàn)在很多企業(yè)面臨體制的轉(zhuǎn)換，必須分清楚產(chǎn)權(quán)主體，明確經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，才能使這些企業(yè)真正走向市場(chǎng)，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)要求審計(jì)。

　?。?）被審單位人員素質(zhì)差?，F(xiàn)在我國(guó)許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、管理人員素質(zhì)偏低，有些企業(yè)帳薄混亂，有些企業(yè)干脆做假帳，有些企業(yè)則做明、暗兩套帳，這些都不同程度、不同側(cè)面地說(shuō)明了企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，審計(jì)人員的審查過(guò)程也會(huì)受到很大的影響。所以，企業(yè)內(nèi)部必須要提高會(huì)計(jì)人員、管理人員水平，定期對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的會(huì)計(jì)核算、反映水平及經(jīng)營(yíng)管理水平，使審計(jì)工作的質(zhì)量隨著被審單位核算、管理水平的提高而提高。

　?。?）被審單位內(nèi)審的作用沒(méi)有真正發(fā)揮。現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理解，一般只考慮對(duì)下層管理部門人員，很少?gòu)?qiáng)調(diào)對(duì)最高管理者的控制。然而從國(guó)內(nèi)外的審計(jì)糾紛來(lái)看，大部分是管理部門舞弊產(chǎn)生的結(jié)果。所以，我國(guó)應(yīng)盡快制定專門的內(nèi)審程序，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審作用，以更好地控制企業(yè)最高管理部門人員的舞弊行為。

　　2.獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)主體

　　（1）獨(dú)立審計(jì)并不“獨(dú)立”。獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)完全獨(dú)立的法人實(shí)體，獨(dú)立于任何政府部門，獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)并獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)從一開始恢就被納入了政府機(jī)構(gòu)中，成為政府審計(jì)不可缺少的補(bǔ)充力量。這種審計(jì)當(dāng)然不是真正意義上的獨(dú)立審計(jì)。所以，我國(guó)要實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立審計(jì)，必須使所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所不任何的行政單位，成為一個(gè)完全獨(dú)立的法人，成為真正“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”。

　　（2）獨(dú)立審計(jì)人員的數(shù)量較少，總體素質(zhì)較差。①我國(guó)現(xiàn)在獨(dú)立審計(jì)從業(yè)人員的數(shù)量還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，總體素質(zhì)還不高。我國(guó)每年進(jìn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試就是增加獨(dú)立審計(jì)人員數(shù)量，提高獨(dú)立審計(jì)人員素質(zhì)的有效方式。②我國(guó)獨(dú)立審計(jì)人員獨(dú)立性差。從事獨(dú)立審計(jì)的人員、機(jī)構(gòu)必須要擺脫其他行政職務(wù)的束縛，使其真正成為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)人員，不偏不倚地進(jìn)行審查。③我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)人員并未樹立起責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。近年來(lái)許多出具虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被吊銷資格，并追究刑事責(zé)任，有些公司被撤銷。所以我們每個(gè)獨(dú)立審計(jì)人員及機(jī)構(gòu)都應(yīng)吸取教訓(xùn)，必須明確自己在審計(jì)過(guò)程中所承擔(dān)的責(zé)任，科學(xué)地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用科學(xué)的方法進(jìn)行審查，。

　　綜上所述，只有解決好審計(jì)主體和審計(jì)客體中存在的問(wèn)題，才能使獨(dú)立審計(jì)中的審計(jì)主體（外因力量）和審計(jì)客體（內(nèi)因力量）更好地相互配合實(shí)現(xiàn)企業(yè)振興，獨(dú)立審計(jì)不斷壯大，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)高速健康發(fā)展，社會(huì)公眾才能真正地信賴獨(dú)立審計(jì)，支持獨(dú)立審計(jì)，投身于獨(dú)立審計(jì)工作，使獨(dú)立審計(jì)更好地為社會(huì)公眾提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。