摘　要：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持客觀公正的基本前提。只有具備獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可能做出正確的結(jié)論和發(fā)表正確的意見。但在審計(jì)實(shí)踐中存在著由經(jīng)濟(jì)利益引起的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的各種因素。這些因素歸納起來，既有受外界環(huán)境影響的外部因素，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部因素。本文對(duì)這些因素進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，并針對(duì)因素提出了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的具體對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性

　　一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)

　　（一）獨(dú)立性的一般含義

　　審計(jì)起源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，當(dāng)人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給財(cái)產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關(guān)系。在這種關(guān)系中，財(cái)產(chǎn)所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財(cái)產(chǎn)收支情況和結(jié)果的權(quán)利，也有解除受托者經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的義務(wù)；財(cái)產(chǎn)管理者既有要求對(duì)其收支行為和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以解除其責(zé)任的權(quán)利，又有忠實(shí)地管理受托財(cái)產(chǎn)并報(bào)告管理結(jié)果的義務(wù)。顯然對(duì)這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很自然地要求具有獨(dú)立性的第三者加以審查。第三者置身這種受托責(zé)任關(guān)系之外，只有不偏不倚，即獨(dú)立地審查，其結(jié)果才能為受托關(guān)系雙方接受?？梢?，獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時(shí)所展示的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性包含實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，本質(zhì)上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然獨(dú)立性，不能偏袒任何當(dāng)事人，尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見的利益集團(tuán)或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨(dú)立性，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。簡言之，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、委托單位、會(huì)計(jì)信息使用者之間是各自獨(dú)立的，三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，審計(jì)的作用就會(huì)大大降低甚至是毫無價(jià)值。因此，報(bào)表使用者對(duì)這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立。具體是審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

　　實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但又是密不可分的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。這樣才能做到真正的獨(dú)立。

　?。ǘ┆?dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

　　1.獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，存在一個(gè)價(jià)值變化范圍：Brink和Witt在1982年指出，“沒有人自己可以成為一座孤島，獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，或者強(qiáng)一些或者弱一些，但決不會(huì)是絕對(duì)的”、“我們必須充分認(rèn)識(shí)到絕對(duì)的獨(dú)立性永遠(yuǎn)也不會(huì)達(dá)到的事實(shí)，因?yàn)榭偞嬖谝恍┯绊懸蛩卦谀撤N程度上限制了獨(dú)立性”。對(duì)獨(dú)立性絕對(duì)性的認(rèn)識(shí)屬于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)性質(zhì)的早期認(rèn)識(shí)，明顯帶有職業(yè)界自我標(biāo)示的意味。實(shí)際上，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體中的個(gè)人不但在其職業(yè)界內(nèi)部要發(fā)生各種各樣的關(guān)系，而且與職業(yè)界外部也會(huì)發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系?；孟胫?cè)會(huì)計(jì)師與委托人或被審計(jì)單位能夠保持絕對(duì)的獨(dú)立，顯然只能是一種不切實(shí)際的期望。外界因素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響可能或大或小，承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以受影響而不能保持絕對(duì)的獨(dú)立性，并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)失去存在的理由。只要這種獨(dú)立性仍能保持在社會(huì)公眾期望的獨(dú)立性水平之上即可。承認(rèn)獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，我們就不得不面對(duì)另外一個(gè)問題：如果承認(rèn)審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，在獨(dú)立程度上存在一個(gè)價(jià)值范圍，那么我們對(duì)之前經(jīng)常標(biāo)榜的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是超然獨(dú)立的提法就要持慎重態(tài)度。所謂超然獨(dú)立，大眾化的理解當(dāng)然是絕對(duì)的獨(dú)立。但這種提法有意無意地過分神化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，在我們強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的存在價(jià)值時(shí)，無疑也向廣大社會(huì)公眾不切實(shí)際地夸大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我評(píng)價(jià)與社會(huì)公眾期望之間的差距。因此，在今后的行業(yè)宣傳中，有必要淡化甚至取消超然獨(dú)立的提法，堅(jiān)持審計(jì)只能提供合理保證、合理確信的理念。

　　2.獨(dú)立性是一種概率：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的價(jià)值決定于利害關(guān)系人所預(yù)期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的高低，即發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或舞弊的能力以及在發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或舞弊時(shí)，不受客戶的影響而客觀地對(duì)其進(jìn)行調(diào)整或披露的能力。因此，若不考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性還可狹義地表述為：在某一錯(cuò)報(bào)或缺陷已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師頂住客戶壓力披露該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或缺陷的概率。概率越大，獨(dú)立性就越高；反之則越低；獨(dú)立性的這種概率只是一種主觀的概率。當(dāng)我們說注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，或認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的時(shí)，實(shí)際上是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不受任何利益相關(guān)方面的意見左右而出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的概率足夠高，以至于可以完全信賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，可以考慮利用其工作結(jié)果進(jìn)行科學(xué)決策?？梢姡瑢ⅹ?dú)立性表述為概率，并沒有動(dòng)搖對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)價(jià)值的認(rèn)可，社會(huì)公眾只要認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受其他利益相關(guān)方的左右而能夠出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的概率足夠高即可。

　　3.獨(dú)立性是一種風(fēng)險(xiǎn)：這一性質(zhì)是從報(bào)表使用者角度界定的。由于獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，存在一個(gè)變化范圍，體現(xiàn)為一種概率，所以絕對(duì)的獨(dú)立是不存在的。但報(bào)表使用者決定利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)，實(shí)質(zhì)上就隱含著他已對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示了信任。換句話說，他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，即使他同時(shí)承認(rèn)或認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅做到了相對(duì)獨(dú)立，這個(gè)獨(dú)立性水平也是他予以認(rèn)可的，或處在他心目中可接受的既定水平之上的。這個(gè)可接受的獨(dú)立性既定水平越高，意味著他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也越高。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性實(shí)際上低于他的可接受水平，則其利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，就不是他的本意，其對(duì)報(bào)表信息的過分信賴就是風(fēng)險(xiǎn)。因此，將獨(dú)立性看成是一種風(fēng)險(xiǎn)，則報(bào)表使用者所承受的風(fēng)險(xiǎn)就取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行為的實(shí)際結(jié)果。

　　二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

　　獨(dú)立性是審計(jì)的生命，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐中，存在著由經(jīng)濟(jì)利益引起的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的各種因素。歸納起來，既有受外界環(huán)境影響的外部因素，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部因素。

　?。ㄒ唬┩獠恳蛩?/p>

　　1.市場競爭對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的代理成本所付出的一種監(jiān)督成本。有序的、恰當(dāng)?shù)母偁幨蔷S持審計(jì)人員獨(dú)立性的重要環(huán)境因素之一，過度的市場競爭將會(huì)使審計(jì)市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能會(huì)通過不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻簦陲L(fēng)險(xiǎn)防范上作出不得已的讓步，這就使審計(jì)的獨(dú)立性受到一定程度的傷害，審計(jì)的質(zhì)量難以提高。另外，由于審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)被放到無足輕重的地位，審計(jì)的質(zhì)量會(huì)大大降低。

　　2.生存壓力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立才放開，“裂變”效應(yīng)就出來了，一夜之間，像雨后春筍一樣冒出很多新的事務(wù)所。許多中、小事務(wù)所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小。為了生存，一些事務(wù)所常常會(huì)屈從于客戶的壓力，出賣審計(jì)原則，出具違心的審計(jì)報(bào)告。試想，這時(shí)審計(jì)哪有獨(dú)立性可談，審計(jì)的質(zhì)量低下也就成為必然。

　　3.政府干預(yù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。政府干預(yù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響主要表現(xiàn)在：第一，一些事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)時(shí)，往往還會(huì)尋求其可依賴的行政權(quán)力的幫助。第二，某些政府管理部門或壟斷行業(yè)，還在以書面文件、口頭通知、會(huì)議傳達(dá)、權(quán)利制裁等形式指點(diǎn)或變相指定個(gè)別事務(wù)所承做某行業(yè)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)，或者出于地方和局部利益干預(yù)審計(jì)意見。第三，一些被審計(jì)單位也利用其同政府部門的某些關(guān)系，借助于行政權(quán)力，對(duì)事務(wù)所施加壓力，影響審計(jì)意見。雖然事務(wù)所并非生存在“世外桃源”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也并非“不食人間煙火”。但不可否認(rèn)，政府部門如果不走出控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的怪圈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就不會(huì)真正獨(dú)立。各事務(wù)所也不可能站在同一起跑線上公平競爭。審計(jì)質(zhì)量也不會(huì)真正得到提高。

　　4.監(jiān)管體制不到位，被查處的風(fēng)險(xiǎn)較低對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。由于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》尚未修訂完善，行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管如何界定沒有依據(jù)。行政監(jiān)管從兩年的實(shí)踐來看，似乎也有些力不從心。行業(yè)內(nèi)幾乎人人知道的，許多業(yè)務(wù)是靠給予回扣、信息費(fèi)等影響?yīng)毩⑿缘氖侄潍@得的，部分項(xiàng)目的意見是按照委托人的意圖發(fā)表的情況，目前基本上未查處過或查處的比例小，與巨大的經(jīng)濟(jì)利益相比，其收益和風(fēng)險(xiǎn)還很不對(duì)等。也就是說，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作假或發(fā)表不恰當(dāng)意見后查出的比例較小，使得其為了豐厚的回報(bào)會(huì)不考慮風(fēng)險(xiǎn)而喪失獨(dú)立性，做出有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師形象的違法違紀(jì)事件。

　?。ǘ﹥?nèi)部因素

　　1.事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)存在利益沖突，提供非審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常角色互換，事實(shí)上參與客戶的管理決策，使獨(dú)立性受到損害；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了爭取利潤豐厚的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，也可能會(huì)壓低審計(jì)收費(fèi)或在審計(jì)意見方面做出讓步，從而影響其獨(dú)立性。審計(jì)師應(yīng)該有能力發(fā)現(xiàn)問題并在必要時(shí)向客戶說“不”。然而，在另一方面，審計(jì)師的生存與發(fā)展取決于其客戶的多少，說“不”可能會(huì)導(dǎo)致客戶的流失。這是審計(jì)師常常所面臨的兩難選擇。

　　2.事務(wù)所收益分配與職業(yè)責(zé)任不匹配以及管理層的商業(yè)意識(shí)太濃對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。在事務(wù)所中由于控制權(quán)高度集中，利益高度集中。對(duì)利益如何分配，無制度制約，由負(fù)責(zé)人說了算，也無人監(jiān)管。這就使得收益低下者可能不盡心盡職，喪失獨(dú)立性；而同時(shí)權(quán)利層在利潤高于一切的指導(dǎo)下，會(huì)忽視和降低對(duì)獨(dú)立性的關(guān)注。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，一些處于發(fā)展階段的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，迫于生計(jì)，為了搶奪市場，擴(kuò)大規(guī)模，會(huì)違心服從委托人的意愿，甚至參與造假，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)布虛假信息。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場混亂對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場混亂局面主要表現(xiàn)在：注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)好幾家事務(wù)所，采用“游擊隊(duì)的戰(zhàn)術(shù)”，這個(gè)事務(wù)所出了問題跑到另一所照樣工作的事情經(jīng)常發(fā)生；一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師招集一幫臨時(shí)業(yè)務(wù)助理人員，承接項(xiàng)目后，主要依靠業(yè)務(wù)助理人員去完成，出具審計(jì)報(bào)告，最后由未親自參加項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的情況普遍存在。以上情況的存在，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師已無必要或無暇考慮審計(jì)的獨(dú)立性，可想而知，審計(jì)質(zhì)量下降也就不足為奇。

　　三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

　　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂，是客觀公正的前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是誠信產(chǎn)品，為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，應(yīng)從以下幾方面采取應(yīng)對(duì)的措施：

　　第一，依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，保護(hù)和促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)提供法律保障。目前行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)體制不順、社會(huì)失信、市場混亂和權(quán)利保障度低等影響?yīng)毩⑿缘膯栴}，大都與法制環(huán)境有關(guān)，因此完善行業(yè)管理體制，界定行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管的范圍，明確法定執(zhí)業(yè)范圍，確立內(nèi)部的管理機(jī)制，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利和義務(wù)等，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師一個(gè)公正的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　第二，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用。單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹立起富有獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的信譽(yù)，代價(jià)是十分昂貴的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅可以降低這種代價(jià)，向投資者提供有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的信息，而且會(huì)維持執(zhí)業(yè)信譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的方法有：其一，負(fù)責(zé)資格鑒定。為了維護(hù)信譽(yù)，協(xié)會(huì)要求其成員在入會(huì)前參加入會(huì)考試，只有考試合格者才能獲得相應(yīng)的稱號(hào)，從事與稱號(hào)相應(yīng)的業(yè)務(wù)。其二，進(jìn)行執(zhí)業(yè)培訓(xùn)。為了保持和提高執(zhí)業(yè)能力，協(xié)會(huì)要求其會(huì)員必須定期或不定期地進(jìn)行后續(xù)教育，學(xué)習(xí)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律。其三，成立執(zhí)業(yè)道德委員會(huì)，監(jiān)督會(huì)員的行為。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)表現(xiàn)低于協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，協(xié)會(huì)可取消其審計(jì)資格。協(xié)會(huì)的會(huì)員資格起著一種約束作用，就像注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)一樣，失去資格就意味著失去收入。

　　第三，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與指導(dǎo)。事務(wù)所通過提供非審計(jì)服務(wù)既能增加事務(wù)所的資本積累，增強(qiáng)其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。又可以吸納賢才，促進(jìn)事務(wù)所內(nèi)部的人才結(jié)構(gòu)日趨合理，進(jìn)而增強(qiáng)事務(wù)所適應(yīng)不斷變化的復(fù)雜環(huán)境的能力，以更獨(dú)立的姿態(tài)立足于審計(jì)市場。同時(shí)應(yīng)充分考慮非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)存在的潛在沖突，通過各種措施加強(qiáng)監(jiān)督與引導(dǎo)，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不受損害，通過加強(qiáng)行業(yè)自律，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和市場競爭的公正性。

　　第四，應(yīng)逐漸取消有限責(zé)任的事務(wù)所組織形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種。由于有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種組織形式風(fēng)險(xiǎn)低，且責(zé)任“有限”，它被業(yè)內(nèi)人士廣為接受。但事實(shí)證明，這一組織形式不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)，不利于審計(jì)質(zhì)量的提高。從提高注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的角度來看，合伙制事務(wù)所的組織形式是較為理想的選擇。合伙制這種組織形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的積極影響就體現(xiàn)在“無限”和“合伙”這兩個(gè)方面：“無限”意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無限責(zé)任，與以有限責(zé)任成立的事務(wù)所相比，可用來約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的資源增加了，從而也就增加了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)分?！昂匣铩眲t利于相互促進(jìn)、相互監(jiān)督，這種相互作用增強(qiáng)了職業(yè)能力，也增強(qiáng)了某一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵制管理層壓力的能力。

　　第五，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力體現(xiàn)出來，包括審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)等等。為了提高審計(jì)質(zhì)量，一方面要通過后續(xù)教育堅(jiān)持對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員專業(yè)水平的培養(yǎng)，全面提高他們的專業(yè)能力；另一方面要通過后續(xù)教育提高他們的職業(yè)道德素質(zhì)。并通過考試、考核等手段檢驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否達(dá)到這一要求，并將其形成一套科學(xué)的優(yōu)勝劣汰的機(jī)制。只有這樣，才能提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性才能落到實(shí)處，審計(jì)質(zhì)量也才會(huì)逐漸得到提高。

　　獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的精髓所在，沒有審計(jì)的獨(dú)立性，就沒有審計(jì)的權(quán)威性，它是審計(jì)人員履行社會(huì)公眾責(zé)任的根本保證?！扒巴臼枪饷鞯?，道路是曲折的”，這一普遍真理也適用于此。我們有理由相信在不遠(yuǎn)的將來我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性是會(huì)得到客戶及利益各方的認(rèn)可和提高。