創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)是主板市場(chǎng)以外的一個(gè)完全獨(dú)立的新的股票市場(chǎng)，具有與主板市場(chǎng)相同的地位，但在上市主體、上市條件、監(jiān)管理念等方面與主板市場(chǎng)有很大差別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為股票市場(chǎng)規(guī)范運(yùn)行的有力保障，相應(yīng)地將會(huì)面臨新的挑戰(zhàn)，需要采取相應(yīng)的對(duì)策。

　　創(chuàng)業(yè)板對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

　　創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)給高新技術(shù)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)帶來(lái)了很大的發(fā)展機(jī)遇，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)拓展提供了很大的空間，與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

　　企業(yè)改制時(shí)風(fēng)險(xiǎn)增加。準(zhǔn)備在創(chuàng)業(yè)板上市的高新技術(shù)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)，其前身往往是私人企業(yè)，家族痕跡嚴(yán)重，內(nèi)部管理不規(guī)范，會(huì)計(jì)制度不健全甚至?xí)?jì)資料不完整，關(guān)聯(lián)交易嚴(yán)重，許多企業(yè)偷逃稅款。在規(guī)范的股份制改造中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行大量的重編和調(diào)整工作，但仍很有可能因內(nèi)部管理混亂、資料不全等原因，無(wú)法反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，誤導(dǎo)投資者。因此改制過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)增加。

　　企業(yè)失敗風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。由于創(chuàng)業(yè)板上市門檻較低，在創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)，與主板市場(chǎng)上相比規(guī)模小、歷史短，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。創(chuàng)業(yè)板上市的高新技術(shù)企業(yè)居多，由于市場(chǎng)的日新月異和瞬息萬(wàn)變，高新技術(shù)企業(yè)很可能不再有技術(shù)優(yōu)勢(shì)或其生產(chǎn)的產(chǎn)品不被市場(chǎng)接受，一段時(shí)間后可能瀕臨破產(chǎn)，企業(yè)失敗。創(chuàng)業(yè)板以機(jī)構(gòu)投資者為主，他們?yōu)榱藴p少損失，常常起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在“深口袋”原理的作用下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)增加。

　　保薦人制度增加審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)板實(shí)行保薦人制度，強(qiáng)調(diào)一旦上市公司出現(xiàn)信息披露方面的問(wèn)題，保薦人將負(fù)連帶責(zé)任。而保薦人一般是證券公司，一方面，它們與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有緊密的業(yè)務(wù)聯(lián)系；另一方面，它們對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性缺乏準(zhǔn)確的判斷，必須借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。因此，保薦人憑借與會(huì)計(jì)師事務(wù)所緊密的業(yè)務(wù)聯(lián)系，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加審計(jì)時(shí)間，從而增加審計(jì)成本。當(dāng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，保薦人為了減輕責(zé)任，也會(huì)起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更多的職業(yè)判斷。

　?。?）創(chuàng)業(yè)板注重企業(yè)的成長(zhǎng)性和增長(zhǎng)潛力，高速成長(zhǎng)性是高科技企業(yè)的一個(gè)重要特點(diǎn)。在接受委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇具有高成長(zhǎng)性的公司來(lái)回避風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)高成長(zhǎng)性公司的準(zhǔn)確判斷并不容易，不確定因素很多，公司所在行業(yè)前景、主營(yíng)業(yè)務(wù)鮮明、核心技術(shù)創(chuàng)新能力及公司經(jīng)營(yíng)管理能力等對(duì)公司的成長(zhǎng)性都會(huì)產(chǎn)生很大的影響，這些都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。

　?。?）與傳統(tǒng)企業(yè)相比，創(chuàng)業(yè)板上的高新技術(shù)企業(yè)中，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)占很大比例。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)所占比例最大可達(dá)70％，遠(yuǎn)高于主板市場(chǎng)上的一般不超過(guò)20％，特殊情況經(jīng)批準(zhǔn)不超過(guò)30％的規(guī)定。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)無(wú)形資產(chǎn)更為關(guān)注。一方面是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)本身占企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)比例較高；另一方面是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)關(guān)系到企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展。而無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)就是不確定性，比如核心技術(shù)作為高科技企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的重要組成部分，會(huì)對(duì)企業(yè)的高成長(zhǎng)性產(chǎn)生重要影響，但高科技的千差萬(wàn)別，缺乏可比性使得對(duì)其評(píng)估難度很大，主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。

　　審計(jì)技術(shù)受到高科技的挑戰(zhàn)。高新技術(shù)企業(yè)一般涉及大量的電子商務(wù)和網(wǎng)上交易，審計(jì)對(duì)象復(fù)雜，而且這些無(wú)紙化交易使傳統(tǒng)的審計(jì)線索不再存在，同時(shí)在高新技術(shù)企業(yè)中信息技術(shù)的大量運(yùn)用，使傳統(tǒng)的手工審計(jì)技術(shù)且已不適用，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)將成為主要的審計(jì)技術(shù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的對(duì)策

　　面對(duì)創(chuàng)業(yè)板日益臨近的挑戰(zhàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)未雨綢繆，積極行動(dòng)起來(lái)，尋找對(duì)策，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

　　L、會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間應(yīng)優(yōu)化重組，走規(guī)范化發(fā)展之路。創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)必須由具有期貨、證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，為了提高審計(jì)信息的質(zhì)量和可信度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，事務(wù)所之間可依據(jù)專業(yè)特點(diǎn)，實(shí)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)型合并，走規(guī)?；l(fā)展之路。

　　2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。創(chuàng)業(yè)板上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，承接業(yè)務(wù)前應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)超過(guò)自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力的業(yè)務(wù)不承接；在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)把執(zhí)業(yè)質(zhì)量，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力和應(yīng)用新技術(shù)的能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)創(chuàng)業(yè)板的特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，努力拓展他們的知識(shí)面；加強(qiáng)專業(yè)能力的訓(xùn)練，提高專業(yè)判斷能力；加緊研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，便注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟練掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。

　　4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)招聘一些其他行業(yè)專家。針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司技術(shù)一般較先進(jìn)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可考慮招聘自己的客戶所在行業(yè)的專家，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5、面臨起訴時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極應(yīng)訴。在創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上，企業(yè)破產(chǎn)和審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨起訴的風(fēng)險(xiǎn)增加。面臨起訴時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極應(yīng)訴，在法庭上據(jù)理力爭(zhēng)，分清企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，不要在庭外自行協(xié)商、賠償。