注冊會計師審計上市公司面臨的幾種審計風險

來源: 中國審計信息與方法編輯： 2006/04/02 00:00:00　　字體：大小

　　從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務中，注冊會計師審計時容易產(chǎn)生審計風險：

　　1.關(guān)聯(lián)方交易。有的上市公司通過關(guān)稅方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現(xiàn)。如，已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關(guān)聯(lián)交易取得的。因此，沒有識別出非正常的關(guān)聯(lián)方交易，是導致審計失敗的常見例子。

　　2.非黨交易。不少上市公司為避免三年虧損摘牌或為達到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易手段，如轉(zhuǎn)讓股權(quán)、經(jīng)營權(quán)或土地使用權(quán)、年末發(fā)生非常銷售業(yè)務，收取政府補貼等，從而獲取非常收益，以期公司業(yè)績得到一次性改觀。

　　3.非貨幣使交易。有許多上市公司的交易業(yè)務是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)。沒有現(xiàn)金流入，只是價已“應收款”，何時確認轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力和獲利能力就應當受到懷疑。

　　4.資產(chǎn)重組。近兩年來，一些上市公司實施了“突擊重組”的戰(zhàn)略，重組后上市公司的業(yè)績在短期內(nèi)會大幅度改善，但實際上增加的只是“業(yè)績幻覺”。另外，資產(chǎn)重組審計是一項復雜的業(yè)務，涉及許多問題，如股權(quán)變更的標志是什么？如何確定重組購買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計價標準是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允？被購并方的債權(quán)、債務是否真實？是否存在或有負債或損失？對關(guān)稅單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準確？對關(guān)聯(lián)交易的計價和會計處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和風險。

　　5.會計方法與會計估計交叉。會計應遵循一貫性原則，但只要有根據(jù)，會計方法和會計估計是允許變更的。但有時上市公司也會利用會計變更來操縱利潤，較為普遍的作法是改變長期投資處理方法及合并報表范圍。

　　6.期后事項與或有事項。這方面的問題表現(xiàn)為：上市公司期后投資決策出現(xiàn)較大失誤，投資效益很差，連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損或營運資本減損，使公司持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑；存在重大不確定因素，如所得稅減免無法估計、法律訴訟等；資產(chǎn)負債表日發(fā)生了諸如合并、清算等重大事件；存在應收票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款抵押、通融票據(jù)和其他債務擔保；上市公司披露的相關(guān)資料與審計附送資料不一致，等等。注冊會計師應對上市公司期后事項及或有事項保持高度的職業(yè)敏感，不可輕易放過任何“蛛絲馬跡”。此外，復雜的控股關(guān)系、跨地區(qū)交易、非法或非規(guī)范的融資行為、所審客戶的股票在二級市場的異常波動都容易產(chǎn)生審計風險，注冊會計師應給予特別的關(guān)注。

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