基本建設(shè)項(xiàng)目決算審計(jì)是國(guó)家審計(jì)署賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)之一。我區(qū)各鎮(zhèn)、街道（工業(yè)園區(qū)）、委、局每年都有大量的建設(shè)項(xiàng)目動(dòng)工或竣工決算。無(wú)論是國(guó)家財(cái)政撥款的計(jì)劃項(xiàng)目，還是自籌資金的貸款建設(shè)項(xiàng)目，其共同特點(diǎn)就是使用國(guó)家資金進(jìn)行建設(shè)。把好國(guó)家資金使用關(guān)，提高資金使用的經(jīng)濟(jì)效益，是我們每一個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審工作者責(zé)無(wú)旁貸的任務(wù)?；?xiàng)目的造價(jià)控制，一般著重分為前期工作造價(jià)控制、施工全過(guò)程造價(jià)控制和竣工結(jié)算造價(jià)控制。而基建項(xiàng)目決算審計(jì)則涵蓋了這三個(gè)階段的審計(jì)工作。對(duì)這三個(gè)階段控制的好壞程度，直接關(guān)系到項(xiàng)目的最終造價(jià)的大小，也就是項(xiàng)目資金的使用效益如何。

　　下面，結(jié)合我在工業(yè)園區(qū)的基建審計(jì)實(shí)踐，就幾個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題，談一些體會(huì)。

　　一、關(guān)于基建項(xiàng)目決算審計(jì)的程序

    管理決算和結(jié)算有著不同的含義?；?xiàng)目決算，是指對(duì)組成這個(gè)項(xiàng)目的前期費(fèi)用（如征地、勘察、設(shè)計(jì)、審圖，以及辦理建設(shè)立項(xiàng)、規(guī)劃用地、招標(biāo)投標(biāo)、報(bào)建報(bào)監(jiān)、委托監(jiān)理等）、施工過(guò)程的各項(xiàng)管理費(fèi)用、各單項(xiàng)建設(shè)工程的結(jié)算費(fèi)用的總和。而工程項(xiàng)目結(jié)算，僅僅是指某單項(xiàng)工程的建設(shè)費(fèi)用，即工程造價(jià)。

　　了解了基建項(xiàng)目決算審計(jì)的各階段內(nèi)容，程序管理就是一項(xiàng)十分重要的工作。這關(guān)系到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用的來(lái)龍去脈，發(fā)生費(fèi)用的先后次序。審計(jì)的方向、目的也就明確了。

　　1、前期費(fèi)用

    （1）征地。包括土地墾復(fù)基金、青苗補(bǔ)償費(fèi)、動(dòng)遷費(fèi)、勞動(dòng)力安置費(fèi)以及其他各項(xiàng)補(bǔ)償費(fèi)用。

　?。?）勘察。對(duì)地質(zhì)地貌的勘探、測(cè)量，為設(shè)計(jì)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

　?。?）設(shè)計(jì)。包括初步設(shè)計(jì)，擴(kuò)初設(shè)計(jì)，施工圖設(shè)計(jì)。

　?。?）審圖。對(duì)施工圖的審查。由專(zhuān)業(yè)審圖公司承擔(dān)。

　?。?）建設(shè)立項(xiàng)。按照建設(shè)投資額的大小，報(bào)計(jì)委立項(xiàng)。小項(xiàng)目也可由本單位立項(xiàng)。

　?。?）規(guī)劃用地。在用地批文下達(dá)后，辦理規(guī)劃用地許可證。

　?。?）招標(biāo)投標(biāo)。按照投資額的大小，由市、區(qū)實(shí)行分級(jí)公開(kāi)招標(biāo)。對(duì)低于20萬(wàn)元的小項(xiàng)目，也要?jiǎng)?chuàng)造條件，可由本單位邀請(qǐng)招標(biāo)或議標(biāo)。

　?。?）報(bào)建報(bào)監(jiān)。向建委質(zhì)監(jiān)部門(mén)辦理相關(guān)手續(xù)。

　　（9）委托監(jiān)理。較大的基建項(xiàng)目應(yīng)辦理施工監(jiān)理委托手續(xù)。大型基建項(xiàng)目還可以辦理投資監(jiān)理即造價(jià)控制咨詢(xún)委托手續(xù)。

　　（10）承包簽約。建設(shè)承包合同簽約后，可能會(huì)發(fā)生第一筆工程預(yù)付款。

　?。?1）其他有關(guān)費(fèi)用。

　　2、施工過(guò)程各項(xiàng)管理費(fèi)用

    （1）建設(shè)單位施工現(xiàn)場(chǎng)“三通（通水、通電、通路）一平（場(chǎng)地平整）”和臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用。

　　（2）建設(shè)單位派駐施工現(xiàn)場(chǎng)的管理人員的工資、辦公、勞防、差旅等各項(xiàng)費(fèi)用。

　?。?）建設(shè)單位委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)造價(jià)控制過(guò)程跟蹤的咨詢(xún)費(fèi)用。

　?。?）其他有關(guān)管理費(fèi)用。

　　3、組成建設(shè)項(xiàng)目的各單項(xiàng)工程的竣工結(jié)算費(fèi)用。

　?。?）各單項(xiàng)工程的竣工結(jié)算審核造價(jià)。

　?。?）基本配套設(shè)施（自來(lái)水、電力、煤氣、電信、電視、雨排水、污水、熱力等）的建設(shè)費(fèi)用。

　?。?）委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)竣工結(jié)算審核的審價(jià)費(fèi)用。

　?。?）各類(lèi)行業(yè)規(guī)費(fèi)。

　　二、關(guān)于基建項(xiàng)目決算審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

    1、勘察的準(zhǔn)確性和設(shè)計(jì)的優(yōu)化問(wèn)題

    地質(zhì)勘探和地貌測(cè)量是設(shè)計(jì)的依據(jù)。其準(zhǔn)確程度直接影響到設(shè)計(jì)深度。勘察和設(shè)計(jì)一般由建設(shè)單位工程管理部門(mén)直接委托勘察設(shè)計(jì)單位。審計(jì)部門(mén)可通過(guò)了解相關(guān)情況，判斷勘察是否完整準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)是否進(jìn)一步優(yōu)化，從而提出審計(jì)意見(jiàn)。要盡量避免因勘察或設(shè)計(jì)不周的原因而在施工階段造成重復(fù)勘察或產(chǎn)生大量的設(shè)計(jì)變更，由此而增加相當(dāng)數(shù)量的工程造價(jià)。不能因?yàn)檫@是工程管理部門(mén)的事，審計(jì)就可以放手不管。

　　2、審圖和設(shè)計(jì)交底的到位問(wèn)題

    施工圖經(jīng)審圖公司審查后，就不能認(rèn)為是萬(wàn)無(wú)一失了。設(shè)計(jì)上的問(wèn)題往往還是很多。工程在開(kāi)工前，設(shè)計(jì)單位要進(jìn)行設(shè)計(jì)交底。審計(jì)部門(mén)要主動(dòng)積極參與設(shè)計(jì)交底會(huì)，了解工程概況，結(jié)合定額和計(jì)價(jià)規(guī)則，就設(shè)計(jì)的合理性、經(jīng)濟(jì)性提出審計(jì)意見(jiàn)。

　　3、招標(biāo)和投標(biāo)的合法、合規(guī)性和合理性

    招標(biāo)和投標(biāo)在很大程度上決定了工程造價(jià)的大小。審計(jì)部門(mén)一是要關(guān)注招標(biāo)投標(biāo)的合法性和合規(guī)性。建設(shè)單位是否遵照國(guó)家建設(shè)行政管理部門(mén)的法規(guī)，按投資額的大小，分級(jí)辦理公開(kāi)招標(biāo)手續(xù)；二是要關(guān)注對(duì)投標(biāo)單位標(biāo)書(shū)的評(píng)標(biāo)是否按評(píng)標(biāo)辦法嚴(yán)格、公正地進(jìn)行；三是要關(guān)注最終的中標(biāo)結(jié)果是否是合理的最低造價(jià)。

　　4、施工過(guò)程造價(jià)變化合理性和經(jīng)濟(jì)性的控制問(wèn)題

    施工過(guò)程中，往往有兩種情況會(huì)直接影響到工程造價(jià)。一是設(shè)計(jì)變更；二是增加工程內(nèi)容。所謂設(shè)計(jì)變更，是由于設(shè)計(jì)的不完善或者是由于設(shè)計(jì)內(nèi)容的臨時(shí)更改，而要改變?cè)性O(shè)計(jì)，從而使工程造價(jià)也相應(yīng)發(fā)生變化。設(shè)計(jì)變更一般要辦理“設(shè)計(jì)變更單”，由施工單位或建設(shè)單位提出，經(jīng)設(shè)計(jì)院核準(zhǔn)。所謂增加工程內(nèi)容，一般是以“業(yè)務(wù)聯(lián)系單”形式出現(xiàn)，即我們所稱(chēng)為的“工程簽證”。因施工現(xiàn)場(chǎng)的需要或情況的變化，由施工單位提出方案，經(jīng)監(jiān)理從質(zhì)量角度加以審核，建設(shè)單位核準(zhǔn)，交施工單位實(shí)施。由此而增加工程造價(jià)。設(shè)計(jì)變更和工程簽證都涉及到方案的合理性和經(jīng)濟(jì)性問(wèn)題。能達(dá)到同樣效果的方案可以有多種多樣，而造價(jià)卻可能相差大。因此，審計(jì)部門(mén)要牢牢抓住這兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，要主動(dòng)、及時(shí)介入，對(duì)方案進(jìn)行論證，提出合理性和經(jīng)濟(jì)性的具體而又詳細(xì)的咨詢(xún)意見(jiàn)。方案經(jīng)審核同意或調(diào)整，交施工單位付之實(shí)施后，應(yīng)由建設(shè)單位、施工監(jiān)理組織對(duì)已實(shí)際發(fā)生的工程量的核定。審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)核定過(guò)程的監(jiān)督，如計(jì)量器具、計(jì)量方式、計(jì)量結(jié)果（數(shù)據(jù)）等是否符合工程定額計(jì)價(jià)規(guī)則的要求，是否客觀(guān)、真實(shí)、公正，是否做好必要的各項(xiàng)文字和數(shù)據(jù)記錄。這些環(huán)節(jié)非常非常重要。要堅(jiān)決杜絕方案不經(jīng)審批、工程量不經(jīng)核定而先斬后奏的違規(guī)做法，從而控制住造價(jià)不致失控。

　　5、單項(xiàng)工程竣工結(jié)算的審價(jià)質(zhì)量問(wèn)題

    單項(xiàng)工程竣工驗(yàn)收后，由施工單位編制結(jié)算書(shū)交建設(shè)單位審查，結(jié)算工程費(fèi)用。對(duì)結(jié)算的審價(jià)，我們一般通過(guò)專(zhuān)業(yè)造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。但由于審價(jià)過(guò)程并不單單是一個(gè)計(jì)算過(guò)程，而是涉及到整個(gè)施工過(guò)程中方方面面的問(wèn)題，如工程量的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，尤其是設(shè)計(jì)變更和工程簽證的手續(xù)完整性和數(shù)據(jù)真實(shí)性問(wèn)題。另外，招標(biāo)投標(biāo)和施工承包合同對(duì)工（人工）、料（材料）、機(jī)（機(jī)械）和費(fèi)率是如何約定，質(zhì)量和工期的違約如何處理，等等。中介審價(jià)機(jī)構(gòu)也可能存在一個(gè)職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力參差不齊的問(wèn)題。因此，審計(jì)部門(mén)一定要盡可能地全過(guò)程參與結(jié)算的審價(jià)，著重從以上幾個(gè)方面加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

　　6、結(jié)算送審資料的完整性問(wèn)題

    結(jié)算資料必須完整，不可或缺。一般應(yīng)包括：建設(shè)立項(xiàng)依據(jù)、招標(biāo)投標(biāo)相關(guān)資料、施工承包合同、開(kāi)工報(bào)告、竣工報(bào)告、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、竣工圖紙、結(jié)算書(shū)、設(shè)計(jì)變更和工程簽證單、有關(guān)工程會(huì)議紀(jì)要、承諾書(shū)等。

　　三、控制基建項(xiàng)目決算造價(jià)的審計(jì)對(duì)策

    1、重視對(duì)項(xiàng)目前期、工程實(shí)施和竣工結(jié)算三個(gè)階段的審計(jì)監(jiān)督

    如前所述，項(xiàng)目前期所發(fā)生的費(fèi)用不在少數(shù)。其中，設(shè)計(jì)的深度和準(zhǔn)確性尤為重要。不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為，設(shè)計(jì)委托了，就可以放手不管了。也不能認(rèn)為，這是建設(shè)單位工程管理部門(mén)的事，審計(jì)不宜去插手。設(shè)計(jì)對(duì)工程造價(jià)的大小往往起著決定性的影響。對(duì)設(shè)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督，主要是通過(guò)工程管理部門(mén)了解設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性，是否符合項(xiàng)目的實(shí)際需求而不浮夸，該滿(mǎn)足使用要求的一定要滿(mǎn)足，而與使用要求不相干的則應(yīng)舍棄。審計(jì)人員要據(jù)此大膽發(fā)表自己的意見(jiàn)，以力求優(yōu)化設(shè)計(jì)。工程實(shí)施階段，主要著重抓好對(duì)設(shè)計(jì)變更和工程簽證的監(jiān)督。要完善手續(xù)，優(yōu)化方案，嚴(yán)格對(duì)實(shí)際發(fā)生工程量的現(xiàn)場(chǎng)核定，不馬馬虎虎走過(guò)場(chǎng)?？⒐そY(jié)算是各單項(xiàng)工程決定造價(jià)的最后一關(guān)，審計(jì)人員更要關(guān)心結(jié)算資料的完整性和審價(jià)的質(zhì)量問(wèn)題，要嚴(yán)格過(guò)程管理。

　　2、加強(qiáng)建設(shè)單位基建項(xiàng)目審計(jì)的程序

    管理審計(jì)人員不能僅僅注重基建項(xiàng)目某單項(xiàng)工程的結(jié)算過(guò)程，而是要從項(xiàng)目的前期就開(kāi)始介入，直至項(xiàng)目決算審計(jì)結(jié)束為止。審計(jì)的程序管理就顯得十分重要。要從審計(jì)的工作職能出發(fā)，制定一套嚴(yán)格、完整和可行的程序管理辦法，既達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的要求，又和工程的技術(shù)管理合拍。不能各唱各的調(diào)，產(chǎn)生審計(jì)監(jiān)督和工程管理的矛盾，甚至對(duì)立。這個(gè)問(wèn)題一定要處理好。通過(guò)ISO質(zhì)量管理體系認(rèn)證的建設(shè)單位，基建項(xiàng)目審計(jì)的程序管理可以納入該體系，作為ISO質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來(lái)進(jìn)行操作。當(dāng)然，在實(shí)際操作時(shí)，還有一個(gè)逐漸適應(yīng)的過(guò)程。另外，對(duì)工程簽證實(shí)施后工程量核定的審計(jì)監(jiān)督，大多是野外作業(yè)，工作比較辛苦。這就要求審計(jì)人員加強(qiáng)責(zé)任心、事業(yè)心，以對(duì)工作高度負(fù)責(zé)的態(tài)度去把好這個(gè)關(guān)，不能馬馬虎虎眼開(kāi)眼閉“搗漿糊”。否則，就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義，甚至比不審計(jì)還要不好。

　　3、嚴(yán)格對(duì)招標(biāo)投標(biāo)的過(guò)程管理

    國(guó)家建設(shè)管理部門(mén)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)以法規(guī)、條例的形式作了規(guī)定。但在實(shí)際操作過(guò)程中，為了本地區(qū)、本單位的經(jīng)濟(jì)利益，違法、違規(guī)現(xiàn)象還是比較普遍。設(shè)置障礙，內(nèi)部操縱招投標(biāo)；拆散標(biāo)的，化大為小，以避開(kāi)分級(jí)招標(biāo)或上網(wǎng)公開(kāi)招標(biāo)的權(quán)限規(guī)定；行業(yè)單位避開(kāi)招投標(biāo)，強(qiáng)行壟斷專(zhuān)業(yè)工程的承包權(quán)；等等。此外，新的招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)行最低投標(biāo)價(jià)中標(biāo)，似也有一定缺陷。投標(biāo)單位為了中標(biāo)，在工程量清單報(bào)價(jià)時(shí)，故意漏項(xiàng)或少算工程量，以求得最低報(bào)價(jià)。其實(shí)，應(yīng)是合理的低價(jià)中標(biāo)才對(duì)。最低報(bào)價(jià)中標(biāo)，往往會(huì)造成投標(biāo)單位惡性競(jìng)爭(zhēng)。其結(jié)果是，施工單位不可能老是做賠本買(mǎi)賣(mài)，就要采取偷工減料的辦法來(lái)彌補(bǔ)損失，因此降低了工程質(zhì)量，留下了工程質(zhì)量安全隱患。另外，設(shè)法搞大量的工程簽證來(lái)彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)損失，即所謂堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)。最低價(jià)中標(biāo)實(shí)際上已失去了意義。這些問(wèn)題應(yīng)該引起極大的注意。審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注招標(biāo)投標(biāo)的全過(guò)程。

　　4、努力學(xué)習(xí)鉆研，擴(kuò)大審計(jì)人員的知識(shí)面和提高業(yè)務(wù)水平

    基建項(xiàng)目審計(jì)涉及到的行業(yè)種類(lèi)比較多，有建筑、裝飾、安裝、市政、公用管線(xiàn)、園林綠化、水利、人防、房屋修繕、土方等。審計(jì)人員雖然不具體去搞這方面的計(jì)算審價(jià)，也不要求他們對(duì)這方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握有多深。具體的計(jì)算審價(jià)主要是由造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)審價(jià)人員來(lái)完成。但是，審計(jì)人員要對(duì)基建項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，就必須在一定程度上具備這方面的知識(shí)。特別是在設(shè)計(jì)交底和整個(gè)施工過(guò)程中，要聽(tīng)得懂，看得明，能提得出切合實(shí)際的審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)工程簽證方案的審核，要把握好一個(gè)度，就是既要保證工程的質(zhì)量和工期，又要講究方案的合理性、經(jīng)濟(jì)性，即質(zhì)量、工期和造價(jià)盡可能地達(dá)到完美統(tǒng)一。由于許多審計(jì)人員從事的都是財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，與基建工程業(yè)務(wù)接觸不多，而這方面的知識(shí)涉及面很廣，有許多專(zhuān)業(yè)技術(shù)的東西。因此，審計(jì)人員要注重自身的學(xué)習(xí)，除了自學(xué)，還可抓住各種機(jī)會(huì)，參加各類(lèi)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)班，以提高在這方面的知識(shí)水平和駕馭基建審計(jì)的業(yè)務(wù)能力。