一、內(nèi)部審計概況

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)涵

　　企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益，要求設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并且獨立于各職能部門之外，由本部門或本單位專職內(nèi)部審計人員或機構(gòu)對各職能部門、分公司、子公司、辦事機構(gòu)的經(jīng)營活動或經(jīng)營狀況等方面做出相對獨立的評價和鑒定，為企業(yè)管理者服務(wù)，從而達到內(nèi)部效益最大化。

　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部審計的職能

　　1.內(nèi)部審計監(jiān)督職能

　　（1）監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性。內(nèi)審人員在審計過程中，一方面要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，以維護國際法紀。另一方面內(nèi)審人員還要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部方針、政策和程序的遵循程度，保證企業(yè)擬定的內(nèi)部控制規(guī)范和高效率運行。

　?。?）監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性。財務(wù)收支是反映企業(yè)經(jīng)營情況的重要信息，因此也是內(nèi)部審計的一個主要方面，內(nèi)審人員通過對財務(wù)收支活動進行審查，以衡量和確定企業(yè)會計信息和其他信息的真實性、會計報告制度的可靠性。

　　（3）監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的有效性。內(nèi)部審計審查企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是否全面、有效、及時，有無損害企業(yè)利益的行為。內(nèi)審人員應(yīng)及時將審查的結(jié)果向管理層報告，并針對存在的問題提出改善企業(yè)管理的意見和措施，使管理層明確癥結(jié)所在，盡快處理，確保企業(yè)運行的效率。

　　（4）監(jiān)督被審查對象履行經(jīng)濟責(zé)任的情況?，F(xiàn)代審計的一個重要特征是注重經(jīng)濟效益的審查。具體到內(nèi)部審計，則表現(xiàn)在內(nèi)審人員在本企業(yè)管理層的指導(dǎo)下監(jiān)督各職能部門和下屬公司的管理者在日常的經(jīng)營中所采取的行動是否與企業(yè)目標(biāo)相一致，內(nèi)審人員將監(jiān)督的情況向總公司匯報，以作為評價各部門和下屬公司業(yè)績的依據(jù)。

　　2.內(nèi)部審計評價職能

　?。?）評價企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，也是控制內(nèi)部其它要素的主要力量。內(nèi)部審計通過履行其職能，對內(nèi)部控制的充分性、健全性、適當(dāng)性進行評價，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，為促進內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。

　?。?）評價企業(yè)的經(jīng)濟效益。通過對企業(yè)財務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營活動的審查，客觀地評價企業(yè)的總體業(yè)績，并分析影響企業(yè)經(jīng)濟效益的因素，發(fā)現(xiàn)問題所在，有利于管理層堵塞漏洞，降低成本，增加收入，挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

　?。?）評價企業(yè)的社會效益。企業(yè)的經(jīng)營在強調(diào)經(jīng)濟效益的同時，也應(yīng)為企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略考慮，必須注重社會效益的提升。內(nèi)部審計從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，評價企業(yè)的目標(biāo)與方針是否適應(yīng)了企業(yè)及環(huán)境的要求，是否與社會的整體發(fā)展目標(biāo)相一致，以此來確定企業(yè)的方針、程序、標(biāo)準和道德準則。

　　二、我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計的審計范圍受到一定的限制

　　我國內(nèi)部審計僅局限于財務(wù)會計方面，這使大部分的內(nèi)部審計隸屬于財務(wù)性質(zhì)，從而歸屬于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，雖然政府也曾多次提出財務(wù)與審計分立，但大多數(shù)仍是一班人馬，致使大多數(shù)的內(nèi)部審計成為財務(wù)審計的自審過程，其公正性就可能受到質(zhì)疑。

　　（二）內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的支持

　　我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計所提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，還沒有意識到內(nèi)部審計是一個增加經(jīng)濟效益的巨大潛力，而把內(nèi)部審計當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu)，從心理上排斥加強內(nèi)部審計的觀念。內(nèi)部審計機構(gòu)人員東拼西湊，造成內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力不強。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不但不能有力地支持內(nèi)部審計工作，反而不斷削弱內(nèi)部審計的力量，使內(nèi)部審計制度發(fā)展緩慢。

　　（三）執(zhí)行內(nèi)部審計工作的偏差

　　現(xiàn)階段的內(nèi)部審計大多數(shù)是事中、事后的查錯補漏，而內(nèi)部審計的真正任務(wù)是通過事先的預(yù)測，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的信息，促進經(jīng)營者提高管理水平，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)營者則根據(jù)內(nèi)審人員提供的資料信息，參考內(nèi)審人員的意見制定經(jīng)營決策，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。而事實上無論經(jīng)營者還是內(nèi)審人員都未能做到。

　　三、改善企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)處理好的幾對關(guān)系

　?。ㄒ唬┱_處理好全面審計與抽樣審計的關(guān)系

　　現(xiàn)在相當(dāng)一部分企業(yè)財經(jīng)紀律松弛，存在“小金庫”、賬外賬、截留收入、亂攤成本、亂投資等違紀行為。因此，在財務(wù)收支審計中必須擴大審計工作覆蓋面，對有關(guān)事項要全面詳細審計。同時在經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部制度評審、工程項目審計等方面又要學(xué)會運用抽樣審計技術(shù)。抽樣審計是現(xiàn)代審計技術(shù)的集中體現(xiàn)，是建立在概率論基礎(chǔ)上的科學(xué)方法，可以有效提高審計工作效率。實踐中，要將詳細審計與抽樣審計結(jié)合起來。在詳細審計過程中，對非重要事項可以實行抽樣審計，對重要事項必須詳細審查取證。

　?。ǘ┱_處理好企業(yè)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)與主動爭取領(lǐng)導(dǎo)支持的關(guān)系

　　企業(yè)內(nèi)部審計建立和發(fā)展的實踐已經(jīng)證明，加強各級企業(yè)對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，特別是明確企業(yè)主要負責(zé)人親自作審計，聽取審計工作匯報，布置審計任務(wù)，處理審計查出的問題，這是對審計工作的最大支持，也是企業(yè)審計工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計工作應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題大膽開展工作，及時提出改進經(jīng)營、科學(xué)管理等方面的好建議，并積極向企業(yè)主要負責(zé)人匯報情況，主動爭取領(lǐng)導(dǎo)支持。各級內(nèi)部審計部門要大力開拓審計領(lǐng)域，作出審計業(yè)績，用審計的成果來贏得領(lǐng)導(dǎo)的支持重視，提高審計權(quán)威性。

　?。ㄈ┱_處理好合規(guī)審計與效益審計的關(guān)系

　　合規(guī)審計是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，效益審計是內(nèi)部審計發(fā)展的方向，必須正確處理好兩者的關(guān)系。要針對部分企業(yè)會計核算不實，財務(wù)收支中弄虛作假的情況，嚴格會計程序，提高會計信息的真實性和合法性，追求效益最大化是企業(yè)的根本目標(biāo)，效益審計作為現(xiàn)代審計的主要標(biāo)志，是內(nèi)部審計生命力之所在，必須做好內(nèi)部審計工作。

　　四、企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向及完善措施

　?。ㄒ唬┌l(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計職能

　　1.內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)展

　?。?）監(jiān)督時空范圍的拓展。就目前而言，財務(wù)審計仍是內(nèi)部審計的重要方面，但已由注重合法性的審計轉(zhuǎn)向強調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟的制度上。另一方面，為滿足企業(yè)管理的要求，內(nèi)部審計活動的范圍已涉及到企業(yè)活動的每一個方面，客觀上要求加強事先和事中監(jiān)督，及時防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小的范圍內(nèi)。

　　（2）監(jiān)督中心的轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代內(nèi)部審計已開始轉(zhuǎn)向以經(jīng)營審計為主導(dǎo)的管理審計。知識經(jīng)濟時代的到來，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營更加依賴智力資源和知識創(chuàng)新，知識正作為一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進入經(jīng)濟發(fā)展過程，無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益已遠遠超過有形資產(chǎn)。這一新的發(fā)展趨勢決定了企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督側(cè)重于無形資產(chǎn)，突出了對技術(shù)資產(chǎn)、人力資源等知識資本的審查，做到客觀公正地反映企業(yè)的現(xiàn)狀。

　　2.內(nèi)部審計評價職能的發(fā)展

　?。?）風(fēng)險評價日趨重要。風(fēng)險管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。相應(yīng)的內(nèi)部審計在執(zhí)行評價職能的過程中，不同活動的相關(guān)風(fēng)險就成為關(guān)鍵因素。內(nèi)審人員要先行評價活動的風(fēng)險，并在實施過程中不斷地根據(jù)獲得的新情況修正最初的評價，即將評價貫穿于企業(yè)活動的整個過程，以確保企業(yè)經(jīng)營者獲得及時有效的信息，將風(fēng)險可能導(dǎo)致的損失降至最低，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

　?。?）評價目標(biāo)的深化。內(nèi)部審計發(fā)展的管理導(dǎo)向型趨勢，使內(nèi)部審計不僅要評價企業(yè)已有的經(jīng)營成果，更強調(diào)評價企業(yè)未來決策的適當(dāng)性與可行性。評價主要關(guān)心與決策有關(guān)的關(guān)鍵性因素，包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是否有效地利用了各種物力、財力及人力資源，資本的適當(dāng)性、預(yù)算及戰(zhàn)略計劃，各級管理人員的能力。

　　（二）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式

　　為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離，制衡的運作機制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。

　　1.監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式：由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決定，難以實現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。

　　2.總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式：這種模式有利于提高經(jīng)營管理水平，但它難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任進行獨立的監(jiān)督和評價。比較而言，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨立性強。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)模式的首選。

　?。ㄈ┮岣邇?nèi)部審計人員的素質(zhì)

　　內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能否順利、有效開展的關(guān)鍵，它不僅要求內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)方面要精通會計業(yè)務(wù)，熟悉本企業(yè)的經(jīng)營狀況，也表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派，敢于堅持原則，能夠同企業(yè)內(nèi)部的違紀違法及腐敗行為作斗爭。因此企業(yè)要重視內(nèi)部審計人員的錄用，經(jīng)常進行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使整個內(nèi)審隊伍思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)精，從而提高內(nèi)審質(zhì)量。