摘　要：文章分析了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀與不足，同時(shí)提出了提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)　內(nèi)部審計(jì)　提高質(zhì)量

　　內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)監(jiān)督與服務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)工作作為組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的管理與質(zhì)量控制，是其職能發(fā)揮的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，直接關(guān)系到企業(yè)的管理效益、管理效果以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。是促進(jìn)企業(yè)資源有效利用避免舞弊和浪費(fèi)，避免或減少違規(guī)行為，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)、科學(xué)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)也關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)自身的生存與發(fā)展。因此，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理與質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化、服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，既是新時(shí)期對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新挑戰(zhàn)，也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的客觀要求。

　　一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀與不足

　　1.部分審計(jì)項(xiàng)目人員配置不合理缺乏科學(xué)性。特別是個(gè)別審計(jì)人員甚至審計(jì)組長(zhǎng)的綜合素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)往往與項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不相匹配，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高，審計(jì)成果不明顯，甚至造成企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)期望值的下降。

　　2.對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)缺乏適時(shí)有效的過程控制。由于缺乏對(duì)審計(jì)全過程的質(zhì)量控制，致使部分審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)形象造成了不可低估的負(fù)面影響。

　　3.現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度在質(zhì)量控制的廣度和深度不夠，存在質(zhì)量復(fù)核流于形式的現(xiàn)象，甚至在個(gè)別審計(jì)質(zhì)量控制的重要方面出現(xiàn)了審計(jì)檢查的“真空地帶”。有時(shí)復(fù)核僅限于編制底稿人員是否簽字、底稿要素是否齊全、報(bào)告結(jié)構(gòu)和措詞是否規(guī)范等方面。

　　4.部分審計(jì)組組長(zhǎng)、成員職責(zé)與內(nèi)部分工不明，工作量分配不均衡，能干的多干，不能干的少干，出現(xiàn)了所謂“能者多勞”的不合理現(xiàn)象，直接導(dǎo)致該實(shí)施的程序未考慮或者得不到執(zhí)行；甚至相互推諉，工作不到位，造成重大事項(xiàng)遺漏等后果，直接影響審計(jì)質(zhì)量。

　　5.審計(jì)組在被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間溝通渠道不順暢，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài)。

　　6.缺乏與審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量相對(duì)應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，以及與審計(jì)人員責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的獎(jiǎng)懲制度（包括項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)和責(zé)任追究制度）。

　　7.對(duì)審計(jì)查出問題的被審單位注重整改，而處罰相對(duì)較少，未充分體現(xiàn)審計(jì)的權(quán)威性，無形中加大了審計(jì)人員查處違規(guī)違紀(jì)行為的取證難度，影響審計(jì)證據(jù)的充分性和審計(jì)結(jié)論的客觀性，也對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量造成較大影響。

　　二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

　　1.探索科學(xué)創(chuàng)新的審計(jì)組管理模式，優(yōu)化整合現(xiàn)有審計(jì)資源，選拔稱職合格的審計(jì)人員擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，做到人盡其才、才盡其用，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)組內(nèi)每個(gè)成員的工作積極性，為提高審計(jì)質(zhì)量提供人力保障。

　?。?）提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，選拔合格的審計(jì)組長(zhǎng)是關(guān)鍵。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)組長(zhǎng)是審計(jì)組行政和業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，是審計(jì)組與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)溝通的橋梁，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目方案的編寫和實(shí)施，審計(jì)組工作進(jìn)度和工作質(zhì)量的檢查與監(jiān)督，審計(jì)工作底稿的復(fù)核以及審計(jì)報(bào)告的編寫都負(fù)有全面責(zé)任。因此，審計(jì)組長(zhǎng)的作用發(fā)揮好壞對(duì)審計(jì)組的工作效果至關(guān)重要。

　　在選拔合格稱職的審計(jì)組組長(zhǎng)時(shí)，要先營(yíng)造使審計(jì)組長(zhǎng)脫穎而出的工作機(jī)制和公平、公正、公開的選才環(huán)境。在用人上要摒棄論資排輩的傳統(tǒng)做法，不搞點(diǎn)兵點(diǎn)將式指令性下達(dá)，真正做到不論級(jí)別重能力，不論學(xué)歷重學(xué)識(shí)，推行競(jìng)爭(zhēng)上崗。同時(shí)，實(shí)行相應(yīng)的審計(jì)組長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制。

　　（2）在審計(jì)小組內(nèi)部營(yíng)造“爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)、奮發(fā)向上”的氛圍。在小組內(nèi)部，做到既有民主集中、又有自主發(fā)揮的空間，根據(jù)各個(gè)成員的業(yè)務(wù)特長(zhǎng)，合理均衡地分配工作量，使審計(jì)組成員在統(tǒng)一的行為規(guī)范下心情舒暢地工作，充分發(fā)揮每個(gè)審計(jì)人員的聰明才智。使審計(jì)小組每個(gè)成員“心往一處想，勁往一處使”，向著同一目標(biāo)，扎實(shí)工作，促進(jìn)審計(jì)資源整合，優(yōu)化審計(jì)資源配置。

　　2.針對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目推行“審計(jì)日記”制度和適時(shí)審計(jì)信息反饋制度，記錄審計(jì)項(xiàng)目的“運(yùn)行軌跡”，為實(shí)施全過程質(zhì)量控制創(chuàng)造條件。所謂審計(jì)日記是指審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄。其要素包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)人員姓名、審計(jì)分工、實(shí)施審計(jì)日期、審計(jì)工作具體內(nèi)容等。其記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容應(yīng)包括：審計(jì)事項(xiàng)的名稱；實(shí)施審計(jì)的步驟、方法、過程；審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量；審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；其他需要記錄的情況。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄和隨意刪改，審計(jì)期間交審計(jì)組長(zhǎng)保管。審計(jì)結(jié)束交相應(yīng)質(zhì)量控制人員保管，通過檢查審計(jì)日記，審計(jì)質(zhì)量考核人員能及時(shí)了解到每個(gè)審計(jì)人員的工作量，并為界定審計(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)個(gè)人業(yè)績(jī)提供依據(jù)。

　　除此以外，為詳細(xì)了解各審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài)，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息以書面形式上報(bào)審計(jì)部門，由審計(jì)部門質(zhì)量控制人員對(duì)審計(jì)情況實(shí)施必要的協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)資源共享，從而促進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率和質(zhì)量的提高。

　　3.以落實(shí)審計(jì)責(zé)任為核心，建立健全各項(xiàng)內(nèi)控制度。按照審計(jì)作業(yè)程序，明確各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制內(nèi)容，規(guī)范從編制審計(jì)工作方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、建立和完善貫穿于審計(jì)全過程的質(zhì)量責(zé)任評(píng)估和追究制度，構(gòu)建科學(xué)、高效的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)。

　　（1）審計(jì)方案。審計(jì)方案在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系中起著“龍頭”作用，審計(jì)方案的編寫應(yīng)建立在充分開展審前調(diào)查和積累基礎(chǔ)資料的基礎(chǔ)上，應(yīng)具備審計(jì)目標(biāo)明確，易理解、可操作等特點(diǎn)。

　　（2）審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論的證明材料，必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性的特點(diǎn)，同時(shí)調(diào)查取證應(yīng)充分體現(xiàn)成本效益性原則。

　?。?）審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量控制的重要方面之一，是對(duì)審計(jì)證據(jù)的分析、整理、提煉、升華，是形成審計(jì)結(jié)論的直接依據(jù)，也是體現(xiàn)審計(jì)人員業(yè)績(jī)，界定審計(jì)責(zé)任的書面載體。

　　（4）審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是體現(xiàn)審計(jì)成果的重要載體，其質(zhì)量?jī)?yōu)劣直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，作用十分重要。

　　（5）審計(jì)檔案。審計(jì)檔案是項(xiàng)目審計(jì)的主要載體，是審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)檔案的質(zhì)量控制，也是把好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)的一個(gè)很重要環(huán)節(jié)。

　　4.制定科學(xué)有效的審計(jì)項(xiàng)目業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，完善與審計(jì)責(zé)任追究制度相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)全體審計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過“全員參與”實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

　　5.加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理，提高企業(yè)整體管理水平，是質(zhì)量控制的關(guān)鍵和目標(biāo)。后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后相隔一定時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)，并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。目的是確保對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)結(jié)果采取相應(yīng)的行動(dòng)?？梢?，后續(xù)審計(jì)是質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理才能保證內(nèi)部審計(jì)總體審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，改善企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)在可以接受的范圍。雖然近年來我們?cè)谶@方面做了一定的工作，但落實(shí)力度還不夠，在一定程度上影響了審計(jì)效果。應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)管理上進(jìn)一步明確后續(xù)審計(jì)的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍；制定具有較強(qiáng)監(jiān)督評(píng)價(jià)作用和實(shí)用性的運(yùn)作程序；完善后續(xù)審計(jì)的監(jiān)督保障措施，切實(shí)加強(qiáng)這方面的管理。形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的密閉式管理保障體系，即：“制定審計(jì)計(jì)劃→按程序進(jìn)行審計(jì)→發(fā)現(xiàn)問題提出整改意見→后續(xù)審計(jì)保證落實(shí)→審計(jì)效果顯現(xiàn)→企業(yè)整體管理水平提升”，避免出現(xiàn)開花多結(jié)果少現(xiàn)象，逐步增強(qiáng)企業(yè)自我約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平和經(jīng)營(yíng)效益的提高。