[摘要]建立內(nèi)部審計(jì)聽證制度是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作一個(gè)重要途徑。必須以實(shí)現(xiàn)聽證程序與內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)的最佳整合、促進(jìn)組織發(fā)展為指導(dǎo)思想，遵循公正性、平等性、公開性、簡約性四項(xiàng)原則，建立科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)聽證制度。

　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；聽證制度；聽證程序

　　內(nèi)部審計(jì)工作是組織內(nèi)部加強(qiáng)管理的重要手段。如何充分發(fā)揮這一手段的重要作用，有效地控制組織，保證組織管理活動(dòng)的良性運(yùn)行，是組織管理理論與實(shí)踐面臨的重要問題之一。筆者認(rèn)為，建立內(nèi)部審計(jì)聽證制度是解決此問題的一個(gè)重要途徑。

　　一、建立內(nèi)部審計(jì)聽證制度的必要性

　　“聽證”一詞始于普通法系，原為西方國家司法程序的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其基本精神是：以程序的公正保證結(jié)果的公正。作為一項(xiàng)制度，聽證是指聽取利害關(guān)系人意見的法律程序。開始，聽證僅作為行政機(jī)關(guān)作出具體行政行為（主要是行政處罰）的必經(jīng)程序而存在。隨著聽證程序的不斷發(fā)展，聽證制度逐步成為實(shí)現(xiàn)決策民主化、科學(xué)化的重要途徑。近年來，隨著我國法制建設(shè)的發(fā)展，聽證制度逐步被引入到我國行政決策的各個(gè)領(lǐng)域，成為社會(huì)普遍接受的法律程序性制度。

　　內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。作為對(duì)組織的一種服務(wù)，基目的是檢查和評(píng)價(jià)組織的活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)幫助組織的成員有效地履行職責(zé)的目標(biāo)。組織的決策層為了實(shí)現(xiàn)對(duì)組織的有效控制，總是試圖獲取有關(guān)組織活動(dòng)的客觀信息作為決策的客觀依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)為組織管理決策層提供的評(píng)價(jià)性意見是否客觀、公正，往往決定了管理決策層管理決策的成敗。這樣，管理決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)性意見就要有個(gè)分析、判定的過程。由于內(nèi)部審計(jì)的“內(nèi)部性”，管理決策層有必要聽取審計(jì)者與被審計(jì)者雙方的意見，掌握全面情況，在此基礎(chǔ)上才有可能對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)性信息作出正確判斷。建立內(nèi)部審計(jì)聽證制度，使上述過程程序化、規(guī)范化，就能夠在制度上保證管理活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)。因此，從保證決策層充分利用內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)性信息以實(shí)現(xiàn)對(duì)組織的有效控制這個(gè)意義上講，建立內(nèi)部審計(jì)聽證制度無疑是極為必要的。同時(shí)，對(duì)審計(jì)雙方當(dāng)事人而言，審計(jì)者在聽證制度的制約下，必然要進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，努力做到客觀、公正地提出評(píng)價(jià)性意見；被審計(jì)者則能通過聽證了解審計(jì)情況并進(jìn)而表達(dá)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的看法。雙方經(jīng)過質(zhì)證、辯論等程序，可以使審計(jì)結(jié)果更加公開、透明，既保證了審計(jì)結(jié)論的客觀、公正性，又保障了雙方的平等參與權(quán)。因而，建立內(nèi)部審計(jì)制度，能夠有效地減少和避免內(nèi)部審計(jì)工作中常見的審計(jì)者與被審計(jì)者的爭執(zhí)與矛盾，減少組織的內(nèi)耗。

　　二、建立內(nèi)部審計(jì)聽證制度的指導(dǎo)思想與原則

　　內(nèi)部審計(jì)聽證作為組織控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，其根本目的是通過充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的職能作用，有效地改進(jìn)組織成員的工作，造就組織內(nèi)部的協(xié)調(diào)關(guān)系，提高管理水平，促進(jìn)組織發(fā)展。因此，建立內(nèi)部審計(jì)聽證制度，應(yīng)以實(shí)現(xiàn)聽證程序與內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)的最佳整合、促進(jìn)組織發(fā)展為指導(dǎo)思想。為此，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　　公正性原則。在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，既要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的制約性作用，又要保護(hù)被審計(jì)者的合法權(quán)益。如何協(xié)調(diào)審計(jì)者與被審計(jì)者雙方的關(guān)系以有效地實(shí)施組織控制措施，是實(shí)行內(nèi)部審計(jì)聽證首先應(yīng)當(dāng)解決的問題。解決這個(gè)問題的關(guān)鍵是保持公正性。內(nèi)部審計(jì)聽證過程涉及三方關(guān)系，決策層在公正的程序下，堅(jiān)持公正性原則，才能作出尊重事實(shí)、定性準(zhǔn)確的判斷；審計(jì)者與被審計(jì)者也只有在公正的程序下，才能平等交流意見，達(dá)到澄清事實(shí)的目的。因此，公正性原則是建立內(nèi)部審計(jì)聽證制度的基本原則。公正性原則主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是保證程序的公正性。在制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)保證當(dāng)事三方公正參與聽證過程，明確各自的權(quán)利和義務(wù)；在聽證的各個(gè)環(huán)節(jié)上體現(xiàn)公正對(duì)待各方的原則。二是保證聽證內(nèi)容的公正性。應(yīng)通過制度的規(guī)定使聽證內(nèi)容得以全面展示，審計(jì)者和被審計(jì)者充分發(fā)表意見，經(jīng)過質(zhì)證和辯論，使聽證事項(xiàng)事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處罰適當(dāng)。三是保證聽證結(jié)果的公正性。決策層在充分了解聽證內(nèi)容的基礎(chǔ)上，認(rèn)真審閱審計(jì)方提供的事實(shí)證據(jù)和處理依據(jù)，考慮被審計(jì)方質(zhì)證和辯解的情況，經(jīng)過全面對(duì)比分析，對(duì)審計(jì)方提出的評(píng)價(jià)性意見進(jìn)行公正認(rèn)定。同時(shí)仍保留審計(jì)雙方進(jìn)一步申辯的權(quán)利，充分體現(xiàn)制度的公正性。

　　平等性原則。內(nèi)部審計(jì)聽證的三方有平等的聽證參與權(quán)，三方均按照規(guī)定的程序履行權(quán)利和義務(wù)。但在聽證過程中，決策層是聽證的組織者、主持者，有義務(wù)保持聽證活動(dòng)的平等性，要平等地對(duì)待審計(jì)方和被審計(jì)方，特別是要保證審計(jì)方和被審計(jì)方平等地行使陳述權(quán)、質(zhì)證權(quán)、辯解權(quán)等聽證權(quán)利，以使聽證活動(dòng)公正、健康地進(jìn)行。審計(jì)方和被審計(jì)方則應(yīng)按聽證程序的規(guī)定，平等地對(duì)待對(duì)方，實(shí)事求是地陳述意見和辯解，避免程序外的矛盾和沖突。

　　公開性原則。公開是公正的基礎(chǔ)，但由于內(nèi)部審計(jì)往往涉及組織的內(nèi)部秘密（如商業(yè)秘密），內(nèi)部審計(jì)聽證制度的公開性原則是一種適度公開。公開的程度、范圍要以有利于組織管理為前提。如果審計(jì)內(nèi)容的公開有利于組織的發(fā)展，則聽證可對(duì)組織內(nèi)外公開。若聽證涉及保密問題，則可由決策層決定在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)公開進(jìn)行。但無論采取何種聽證公開方式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)聽證的三方來說，聽證的過程都是相互公開有關(guān)審計(jì)內(nèi)容的過程。在聽證主持人的公開要求下，審計(jì)方與被審計(jì)方都要公開相關(guān)的證據(jù)和依據(jù)，公開進(jìn)行辯解及質(zhì)證。

　　簡約性原則。內(nèi)部審計(jì)聽證畢竟只是組織控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，它必須服務(wù)和服從于組織發(fā)展的大局。組織內(nèi)部管理是一個(gè)復(fù)雜的過程，管理者的精力不可能過多地放在內(nèi)部審計(jì)聽證這一環(huán)節(jié)上。因此，建立內(nèi)部審計(jì)聽證制度應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持簡約性原則，盡量簡化程序。一般而言，只要審計(jì)方和被審計(jì)方中的任何一方提出聽證要求，組織的決策層就應(yīng)當(dāng)決定聽證，但可以要求審計(jì)方與被審計(jì)方就聽證的內(nèi)容進(jìn)行協(xié)商和篩選。聽證應(yīng)當(dāng)盡量做到用最短的時(shí)間聽證最主要的問題，以提高管理的效率。

　　三、建立內(nèi)部審計(jì)聽證制度的初步設(shè)想

　　一個(gè)組織如何建立內(nèi)部審計(jì)聽證制度，要由這個(gè)組織結(jié)合自身的特點(diǎn)和具體情況來決定。不同的組織，由于各自的特點(diǎn)不同，管理的側(cè)重點(diǎn)不同，面臨的具體情況也各不相同，建立內(nèi)部審計(jì)聽證制度的具體形式也應(yīng)當(dāng)不同。同一組織的內(nèi)部審計(jì)聽證制度，也需要經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)逐步修訂完善。因而，建立內(nèi)部審計(jì)聽證制度沒有統(tǒng)一模式。筆者僅就內(nèi)部審計(jì)聽證制度的基本框架建設(shè)提出如下初步設(shè)想。

　　聽證的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)聽證的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是有關(guān)聽證和內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)以及組織內(nèi)部的規(guī)章。由于內(nèi)部審計(jì)聽證有“內(nèi)部性”特征，組織內(nèi)部的審計(jì)規(guī)章是其直接依據(jù)。

　　聽證的范圍。內(nèi)部審計(jì)聽證是組織的決策層對(duì)組織實(shí)施有效控制的環(huán)節(jié)。原則上講，凡是組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)終結(jié)、管理決策層認(rèn)為需要進(jìn)行聽證的審計(jì)事項(xiàng)，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽證。但審計(jì)方與被審計(jì)方認(rèn)識(shí)一致、管理決策層認(rèn)為情況清楚而不需要進(jìn)行聽證的審計(jì)事項(xiàng)，也可以不進(jìn)行聽證。根據(jù)簡約性原則，內(nèi)部審計(jì)聽證的告知程序應(yīng)盡量簡化，可以采取簡易書面告知或口頭告知。

　　聽證參加人的確定及其權(quán)利保障。內(nèi)部審計(jì)聽證的三方是當(dāng)然的聽證參加人。組織的決策層可視審計(jì)事項(xiàng)的情況派代表參加并主持聽證會(huì)，審計(jì)方由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人和該事項(xiàng)的審計(jì)組長參加，被審計(jì)方由該機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人（經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任人）和被審計(jì)事項(xiàng)主管人參加。根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的涉及面情況，決策層也可以決定組織的其他機(jī)構(gòu)的代表和人員參加。在堅(jiān)持保密原則的前提下，對(duì)于審計(jì)內(nèi)容可在組織內(nèi)部公開的聽證事項(xiàng)，則可允許組織內(nèi)其他有關(guān)人員參加旁聽；如果決策層認(rèn)為聽證事項(xiàng)對(duì)外公開對(duì)組織比較有利，則可決定對(duì)社會(huì)公開舉行，允許旁聽和新聞媒體報(bào)道。內(nèi)部審計(jì)聽證制度應(yīng)對(duì)聽證參加人的權(quán)利和義務(wù)作出明確規(guī)定，在參加人的回避、質(zhì)詢、辯論、解答、時(shí)間運(yùn)用等方面要有具體規(guī)定。

　　聽證會(huì)程序。一般來講，內(nèi)部審計(jì)聽證會(huì)的程序包括以下內(nèi)容：主持人宣布內(nèi)部審計(jì)聽證會(huì)開始；主持人宣布案由并介紹參加審計(jì)聽證會(huì)的主持人、記錄人、審計(jì)方和被審計(jì)方以及其他參加人；主持人宣布內(nèi)部審計(jì)聽證會(huì)的紀(jì)律和應(yīng)注意的事項(xiàng)；主持人告知審計(jì)方和被審計(jì)方參加人有申請(qǐng)記錄人回避的權(quán)利，并詢問審計(jì)方和被審計(jì)方參加人是否申請(qǐng)回避；審計(jì)方參加人介紹審計(jì)情況，提出被審計(jì)方存在問題的事實(shí)、證據(jù)、處理建議及其依據(jù)；被審計(jì)方參加人進(jìn)行陳述、申辯；在主持人允許下，雙方進(jìn)行質(zhì)證、辯論；雙方作最后陳述；記錄人將所作的筆錄交聽證雙方當(dāng)場確認(rèn)并簽字；主持人宣布內(nèi)部審計(jì)聽證會(huì)結(jié)束。

　　聽證結(jié)果的處理。組織的決策層根據(jù)聽證主持人的通報(bào)并調(diào)閱聽證會(huì)記錄、審計(jì)報(bào)告及其他審計(jì)檔案材料，經(jīng)綜合分析研究后，應(yīng)對(duì)聽證的審計(jì)事項(xiàng)作出決定，并告知審計(jì)方和被審計(jì)方。雙方如有異議，可進(jìn)行書面或口頭反映，但必須執(zhí)行決策層的決定。聽證會(huì)記錄和管理決策層的決定文件應(yīng)當(dāng)歸入審計(jì)檔案。

　　總之，建立內(nèi)部審計(jì)聽證制度，審計(jì)方與被審計(jì)方可以將對(duì)內(nèi)部審計(jì)的一切意見表達(dá)出來，雙方平等交流，利于決策層認(rèn)清事實(shí)、明辨是非。這樣，就理順了內(nèi)部審計(jì)各方的關(guān)系，減少了內(nèi)部審計(jì)給組織帶來的負(fù)面影響，促使組織不斷提高管理水平，使內(nèi)部審計(jì)的控制作用得到有效發(fā)揮。