[關鍵詞]　審計獨立性；監(jiān)督；鑒證

　　內(nèi)部審計是增加組織價值和改善組織運營獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)、專業(yè)的方法對風險管理、控制及治理過程有效性進行評價，改善和幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計也是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能，取決于內(nèi)部審計的獨立性。

　　一、內(nèi)部審計獨立性的涵義

　　獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。內(nèi)部審計的獨立性是一種相對的獨立，因為內(nèi)部審計機構作為單位一個職能部門，其工作范圍是由單位領導決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門是否能夠獨立于業(yè)務經(jīng)營活動，內(nèi)部審計人員的工作應該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個人或外來因素的制約。客觀意味著實事求是，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。

　　內(nèi)部審計的獨立性受到高級管理人員認識和態(tài)度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。保證內(nèi)部審計的獨立性，需要高級管理層和內(nèi)部審計人員雙方的共同努力。

　　二、如何實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性

　　實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性包括實現(xiàn)組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面：組織上的獨立是指在組織機構中要給內(nèi)部審計工作提供一個良好的工作環(huán)境；精神上的獨立是使內(nèi)部審計人員保持客觀性。

　?。ㄒ唬┙M織上的獨立

　　保持內(nèi)部審計的獨立性必須取得領導的支持，擁有良好的組織條件，才能獨立地開展工作。

　　1 內(nèi)部審計部門應該由單位的主要領導人負責，確保內(nèi)審部門的工作范圍足夠廣泛，增強其獨立性。同時，也能使單位對審計報告作出迅速反應，根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議及時采取措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。

　　2 內(nèi)部審計部門經(jīng)理應有權出席、參加由高級管理或董事會舉行的與內(nèi)審職責有關的會議，如有關審計、財務報告、管理控制系統(tǒng)等會議，通報有關審計工作計劃和實際審計工作的信息，與董事會直接交流，使審計信息能迅速地以本來面貌到達董事會，避開來自其他方面的干擾。

　　3 內(nèi)審部門經(jīng)理的任免由董事會確定。由誰來決定內(nèi)審部門經(jīng)理的任免，對于保證內(nèi)部審計的獨立性極其重要。董事會作為最高決策機構，不參與日常經(jīng)營管理，但又需要了解管理人員的工作業(yè)績和單位目標的實現(xiàn)。因此，需要有一個獨立的部門和一批專業(yè)人員對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行客觀公正的檢查和評價，并將評價結果直接向董事會報告。

　　4 單位應制定一個正式的章程，以書面形式確定內(nèi)審部門的宗旨、權力和職責，并獲得高級管理層的批準和董事會的確認。在章程中，單位必須明確內(nèi)審部門在組織機構中的地位、工作范圍，以及在審計過程中有權檢查的相關記錄、人員和實物資產(chǎn)，賦予內(nèi)部審計相關的權力，保障內(nèi)部審計工作的權威性。

　　5 內(nèi)審部門經(jīng)理應當每年制定年度審計項目計劃、人員計劃和財務預算，以書面形式報高級管理層批準，并報董事會備案。內(nèi)審部門在報送計劃時，應在報告中說明制定的依據(jù)，并包含足夠的資料，以使高級管理層和董事會能夠獲取充分的信息，據(jù)此作出批示。

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　　保證內(nèi)部審計的獨立性，還要求內(nèi)審人員在執(zhí)行審計工作時，必須在精神上是獨立的，在道德上是正直的，對有關審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，保持客觀性和職業(yè)操守。為此，單位要做好以下工作：

　　1 在分配工作任務和指派審計人員時，應避免實際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見。在實際工作中，內(nèi)審人員與被審計事項的責任人互不友好或過于親密都會防礙內(nèi)審人員專業(yè)判斷的公正性，造成偏見。因此，內(nèi)審部門經(jīng)理需定期向內(nèi)審人員了解關于潛在的利益沖突和偏見，以做到心中有數(shù)。

　　2 在條件允許的情況下，內(nèi)審人員應定期輪換，即使開始不存在利益沖突和偏見，長期負責對某一部門審計工作也會使審計雙方由陌生到熟悉，或因為過于熟悉業(yè)務導致疏忽，這都會影響審計人員的客觀性。因此，定期輪換對于保持審計人員精神上的獨立是必要的。

　　3 內(nèi)部審計人員不得承擔經(jīng)營管理責任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計、安裝和執(zhí)行，而只應承擔與檢查、評價和建議相關的審計責任。在實際經(jīng)營中，由于專業(yè)人員緊缺或時限要求等其他原因，內(nèi)部控制人員會被抽調(diào)完成一些非審計工作任務，這時單位內(nèi)審部門應明確該內(nèi)審人員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能，以后他們不應該審查該項自己曾負責的活動，以免其客觀性受到損害。

　　三、內(nèi)部審計獨立性的表現(xiàn)

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計機構的地位

　　內(nèi)部審計機構設立，應由部門、單位的主要負責人直接領導，其地位和職權應超越部門、單位的其他職能部門，便于審計人員獨立地開展工作。特別是在進行全面審計和經(jīng)濟效益審計時，便于協(xié)調(diào)各職能部門之間的關系，取得各職能部門的配合和支持。目前，我國的內(nèi)部審計均為上述組織形式，內(nèi)部審計人員在企業(yè)主要負責人的領導下，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，為改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務。但在這種形式下，由于內(nèi)部審計機構直屬于部門、單位的主要負責人領導，審計往往受主要領導人的影響，審計者的利益與部門、單位的利益密切相關，所以其獨立性是不充分的。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計機構的職權

　　部門和單位應賦予內(nèi)部審計機構一定的職權。如內(nèi)部審計機構人員有權檢查會計憑證、賬簿、資金、財產(chǎn)；有權參加有關會議，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，有權向有關單位進行調(diào)查，并索取證明資料，對違反財經(jīng)法紀和嚴重失職造成重大損失的人員，有權向領導提出追究責任的建議，對審計中的重大事項有權向上級審計機關反映。

　　（三）內(nèi)部審計的工作

　　內(nèi)部審計工作上的獨立性是指內(nèi)部審計人員要站在國家的立場上獨立地開展工作。在審計計劃編制和調(diào)查取證過程中，審計人員要保持超然立場，被審計單位任何部門和個人不得人為設置障礙，施加壓力，改變審計立場，在審計工作結束后，審計人員排除各種干擾，對審計事項作出客觀評價。

　?。ㄋ模┧枷霊B(tài)度

　　內(nèi)審人員不僅要有精湛的業(yè)務技術、忠實細致的工作作風，靈活機動的工作方法，更重要的是內(nèi)審人員要有堅持原則、敢于斗爭、忠于職守，秉公辦事的高尚品質(zhì)。

　　四、堅持審計獨立性應注意的問題

　　（一）正確認識審計工作的獨立性

　　明確審計工作獨立性并不排斥審計部門和經(jīng)濟監(jiān)督部門相互配合。審計人員在審計過程中，要處理好同財政、稅務、統(tǒng)計等經(jīng)濟監(jiān)管部門的關系，充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督體系的優(yōu)勢。審計工作獨立性也不排斥與被審計單位的關系，在審計過程中，爭取被審計單位的配合與支持，消除他們的抵觸情緒，減少工作中的障礙。在做審計結論前，要反復征求被審計單位的意見，這并不影響審計意見的獨立，且反映了審計人員穩(wěn)妥慎重的工作作風，有利于審計結論的貫徹實施。

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　　審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，要遵紀守法，依照有關法律規(guī)定的職責、權限、程序進行審計監(jiān)督，切忌超職責范圍實施審計監(jiān)督，避免發(fā)生違規(guī)作業(yè)現(xiàn)象。

　　綜上所述，獨立性是審計的本質(zhì)屬性。只有堅持審計工作的獨立性，才能真正發(fā)揮審計工作的監(jiān)督、鑒證、評價職能，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，為社會主義經(jīng)濟建設服務。