1999年5月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒布了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》（中辦發(fā)[1999]20號文，下稱“兩個暫行規(guī)定”），明確規(guī)定對縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計監(jiān)督。2000年6月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了中央紀(jì)委等六個部門《關(guān)于認(rèn)真貫徹中辦發(fā)［1999］20號文件，切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的意見》，要求各地區(qū)、各部門進(jìn)一步統(tǒng)一思想，從推進(jìn)依法治國、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、強(qiáng)化干部管理和監(jiān)督等方面，充分認(rèn)識全面貫徹中辦發(fā)[1999]20號文件的重要性和必要性，進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利進(jìn)行。由此看來，進(jìn)一步提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的認(rèn)識，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作程序，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，提高審計人員的素質(zhì)，迫在眉睫。只有這樣，才能將黨中央、國務(wù)院的重大舉措落實(shí)到實(shí)處，才能對加強(qiáng)干部考核和管理工作發(fā)揮積極作用。本文結(jié)合自己的學(xué)習(xí)，就開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計談幾點(diǎn)粗淺的看法：

　　一、開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計勢在必行

　　1.高校的發(fā)展呼喚經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，人們對高等教育的需求不斷擴(kuò)大，國家增加了對高校的投入，使高校進(jìn)入了一個新的歷史發(fā)展時期：招生規(guī)模的擴(kuò)大，成人繼續(xù)教育的蓬勃興起，科學(xué)研究項(xiàng)目的增加，國家專項(xiàng)資金的投入，校辦產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展……所有這些，都給高校注入了活力，增加了經(jīng)濟(jì)實(shí)力。高校不再是單純的事業(yè)單位，在從事教學(xué)科研活動的同時，開展對外投資、合資、合作、租賃、創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體；資金運(yùn)用上涉及了教學(xué)科研、產(chǎn)品生產(chǎn)、后勤保障、基本建設(shè)、物資采購等。高校大量的經(jīng)濟(jì)活動，要求學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)職能部門建立健全各項(xiàng)管理制度，其中包括財經(jīng)管理和監(jiān)督制度，而建立完整的任前把關(guān)、任中監(jiān)督、離任審計的干部管理制度，促使其認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，保障高校良好的經(jīng)濟(jì)秩序，具有十分重要的意義。

　　2.經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展。這些年來，高校在教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)等方面有較大的發(fā)展，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。但是，高校在經(jīng)濟(jì)管理方面也存在一些問題，不容忽視。如對外投資只管投資不問效益；盲目對外投資或違規(guī)投資，造成國有資產(chǎn)損失；會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計核算不規(guī)范，財務(wù)管理不到位，成本利潤不實(shí)，固定資產(chǎn)帳實(shí)不符，帳外設(shè)帳，私設(shè)“小金庫”，隱瞞截留收入；基本建設(shè)方面，任意改變建設(shè)項(xiàng)目計劃及內(nèi)容，基建超計劃投資；違規(guī)從事金融活動，亂集資，亂借款，亂擔(dān)保，亂抵押；專項(xiàng)基金被挪用，沒有做到?？顚Ｓ?；個別領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人貪污、受賄、挪用公款、侵占公物等時有發(fā)生。這些問題的產(chǎn)生，與有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)負(fù)責(zé)人財經(jīng)法制觀念不強(qiáng)，財務(wù)管理制度不健全，經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，學(xué)校對下屬單位管理不力有關(guān)，為此，學(xué)校也付出了沉重的經(jīng)濟(jì)代價。這些教訓(xùn)促使人們反思，加強(qiáng)財經(jīng)管理必須將加強(qiáng)對干部的約束和監(jiān)督落到實(shí)處，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建立責(zé)任追究制度，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，增強(qiáng)其自律意識，依法行政，認(rèn)真履行職責(zé)，自覺搞好廉政建設(shè)尤為必要。

　　二、充分發(fā)揮內(nèi)審作用，積極開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

　　1.開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的依據(jù)。1994年頒布的《審計法》第二十九條規(guī)定“國務(wù)院各部門和地方人民政府、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”；1995年頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》第七條規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)審計的事項(xiàng)中包括“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”；原國家教委 1996年發(fā)布的《教育內(nèi)部審計工作規(guī)定》第十七條，規(guī)定教育內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)審計的事項(xiàng)中包括“所屬企事業(yè)單位法定代表人和主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任”；原國家教委1997年發(fā)布的11個教育系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)范中《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法》和《教育系統(tǒng)企業(yè)單位有關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法》對高校有關(guān)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象、內(nèi)容、程序都作出了詳細(xì)規(guī)定。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳1999年發(fā)布了兩個暫行規(guī)定后，去年又發(fā)布了中辦發(fā)[2000]16號文，明確要求各級黨委、政府要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作列入重要議事日程，積極探索，大膽實(shí)踐，狠抓落實(shí)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督在加強(qiáng)干部考核和管理中的重要作用。 2000年7月三日起實(shí)施的新《會計法》強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人對會計工作和會計資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的責(zé)任制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，提出了開展內(nèi)部審計的要求；教育部和財政部共同簽發(fā)了《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)財務(wù)管理監(jiān)督幾點(diǎn)意見》，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的具體內(nèi)容、建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的措施，“要利用內(nèi)審力量建立健全各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的離任審計制度”。綜上所述，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)費(fèi)合理有效使用。幫助提高經(jīng)費(fèi)使用效益、保障學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動健康開展的不可替代的部門。這些法規(guī)和規(guī)定的頒布實(shí)施，為高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供了依據(jù)，也對內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出了更高的要求。

　　2.高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象和主要內(nèi)容。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對學(xué)校財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人及校辦企業(yè)法人代表任職期間、任職期滿或因調(diào)動、退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督鑒證、評價。上述人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計共同的內(nèi)容主要有：是否依法履行其相應(yīng)的管理職責(zé)；債權(quán)債務(wù)是否清楚，有無糾紛和遺留問題；國有資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；經(jīng)濟(jì)決策是否符合程序、有效；有關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效；個人遵守財經(jīng)法規(guī)情況。不同部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容各有側(cè)重和不同：

　?。?）財務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：預(yù)算的編制、調(diào)整和執(zhí)行的合規(guī)性；年度決算和財務(wù)報告及有關(guān)會計資料的完整性、真實(shí)性、合法性；預(yù)算外資金的收入、支出的管理和使用的真實(shí)性、合法性、有效性；有無私設(shè)“小金庫”、濫發(fā)錢物等問題；其他需要審計的事項(xiàng)。

　?。?）校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性；企業(yè)對外投資及資產(chǎn)處置情況；企業(yè)收益分配情況，能否及時足額納稅，能否按照有關(guān)規(guī)定及時足額向?qū)W校上交有關(guān)費(fèi)用和利潤；其他需要審計的事項(xiàng)。

　?。?）基建部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：基建項(xiàng)目是否納入計劃管理，有無任意改變建設(shè)項(xiàng)目計劃和內(nèi)容，是否超計劃投資；工程招標(biāo)、承包是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備、合法；工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計要求，有無嚴(yán)重超概預(yù)算工程項(xiàng)目和長期延誤工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算是否真實(shí)、合法；基建經(jīng)費(fèi)的籌集、管理和使用的真實(shí)性、合法性、效益性；其他需要審計的事項(xiàng)。

　?。?）后勤部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；各項(xiàng)收入和支出是否納入財務(wù)管理，是否真實(shí)、合法，效益如何，有無亂收費(fèi)、亂集資或截留、擠占、挪用學(xué)校經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)的問題；有關(guān)合同、協(xié)議是否合法合規(guī)，有無損害學(xué)校權(quán)益的問題；其他需要審計的事項(xiàng)。

　?。?）院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：各項(xiàng)收人和支出是否納入學(xué)校財務(wù)管理，是否真實(shí)、合法，各項(xiàng)支出效益如何，有無重大違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)問題；所辦產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和盈虧狀況如何；其他需要審計的事項(xiàng)。

　　三、開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要解決的幾個問題

　　1.充分認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，正確評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是新時期加強(qiáng)高校干部的管理和監(jiān)督，促進(jìn)廉潔自律，認(rèn)真履行工作職責(zé)而采取的一項(xiàng)重要舉措。審計機(jī)構(gòu)和審計人員要從政治高度來重視此項(xiàng)工作，充分認(rèn)識其重要意義，統(tǒng)一思想，積極行動，使之制度化、經(jīng)?；?；同時，要充分認(rèn)識其復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)要求高、風(fēng)險大、困難多的工作，積極采取有效措施，努力降低審計風(fēng)險，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在實(shí)踐中不斷完善、深化。

　　在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的認(rèn)識上，應(yīng)避免兩個誤區(qū)：一是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用認(rèn)識不足；二是過高估計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，把對干部考核和考察過多地寄托在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計上，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用的期望值過高。因此，在宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重要性的同時，必須明確：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是從審計角度來認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而非全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的是被審計人在其職責(zé)范圍內(nèi)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而非對被審計人進(jìn)行德、能、勤、績的全面考核；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是加強(qiáng)對干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而非全部手段。

　　2.加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作與協(xié)調(diào)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的“兩個暫行規(guī)定”，領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是由組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提出委托建議書或由人民政府下達(dá)審計指令，審計部門依法實(shí)施審計。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不單是審計部門的工作，需要上述部門共同協(xié)調(diào)、積極配合，通過建立聯(lián)席會議制度，將審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來。

　　從當(dāng)前審計實(shí)踐來看，由于以前沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，財務(wù)制度不完善，先天不足，前任朱作審計，現(xiàn)任責(zé)任不明確，前任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)負(fù)責(zé)人的財務(wù)基數(shù)不明確等因素，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價帶來一定的困難。因此，這就需要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象、內(nèi)容、范圍、評價指標(biāo)、實(shí)施辦法等，使之制度化并加以固定。在此基礎(chǔ)上，建議有關(guān)部門共同建立領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職審計檔案，任職前進(jìn)行財經(jīng)法紀(jì)教育、談話，明確其任期的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并將其任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)決策及經(jīng)濟(jì)活動，在日常審計中及早關(guān)注與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)的事項(xiàng)，與離任審計的材料一并歸入任職審計檔案中，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更加注重過程與實(shí)質(zhì)，做到事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實(shí)事求是，嚴(yán)格分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到獎懲分明，避免走過場。

　　3.嚴(yán)格審計工作秩序，明確審計重點(diǎn)，講究審計方法，防范審計風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計越來越受到重視和關(guān)注，審計風(fēng)險問題也倍受審計機(jī)構(gòu)和審計人員的關(guān)注。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計仍面臨許多問題，這項(xiàng)工作是否真正被人理解和接受，所收集的資料是否真實(shí)可靠，審計評價中經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限不明，審計程序有待進(jìn)一步規(guī)范，行政干預(yù)較多，都會形成審計風(fēng)險。因此，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須嚴(yán)格審計程序，防范審計風(fēng)險：要求有關(guān)部門的委托建議書必須明確被審計人員的任職時間；根據(jù)委托建議書下達(dá)審計通知書前，對被審單位和個人進(jìn)行審前調(diào)查，以明確審計重點(diǎn)和難點(diǎn)；審計通知書中明確被審單位和個人應(yīng)提供的資料外，要求其對資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾；在審計過程中，審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并嚴(yán)格內(nèi)部復(fù)核制度、審計會議制度、保密制度；審計報告應(yīng)征求被審單位和個人的意見，審計評價應(yīng)客觀公正、實(shí)事求是，對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，依法處理或移送有關(guān)部門。另外，在審計內(nèi)容和重點(diǎn)上，既要注重真實(shí)性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強(qiáng)化監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，突出服務(wù)職能，抓住影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素；在利用財務(wù)收支審計的成果時，應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的異同點(diǎn)，分清兩者在審計內(nèi)容、審計重點(diǎn)、評價對象方面的不同，講究審計方法，抓住重點(diǎn)；在審計評價中，應(yīng)客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內(nèi)責(zé)任與任期前責(zé)任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職該職、以權(quán)謀私的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。

　　4.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)直接決定了審計質(zhì)量，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成敗，關(guān)系到干部的考核和錄用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于其他審計，其風(fēng)險更大，對審計人員的政策水平和業(yè)務(wù)水平要求更高，需要審計人員不斷摸索，大膽創(chuàng)新，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，時刻樹立風(fēng)險意識，積極防范審計風(fēng)險，嚴(yán)格按審計程序辦事，依法審計。因此，加強(qiáng)審計人員的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重要性和必要性的認(rèn)識，增強(qiáng)其緊迫性和責(zé)任感，更為重要。