談其他應收款審計

來源: 黑龍江財會·段秀清編輯： 2006/03/31 00:00:00　　字體：大小

　　其他應收款是企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的各種應收暫付款項。由于可以計入其他應收款的票據(jù)要求不十分嚴格，所以其他應收款科目往往成為企業(yè)處理不合法業(yè)務的工具。

　　首先，企業(yè)利用其他應收款虛列費用，我們在對一家公司的離任審計過程中，發(fā)現(xiàn)該公司的其他應收款數(shù)額很大，并且其中大部分是長期掛賬等待處理的呆賬。我們抽出數(shù)額較大的幾筆進行了函證，結(jié)果都如石沉大海沒有接到回函。于是，我們又從賬上抽出一些欠款數(shù)額較大的單位去工商局查詢。答復出人意料，這幾家公司根本就沒有在工商局登記。我們深入審查，發(fā)現(xiàn)這些長年掛賬的其他應收款是企業(yè)不合法的費用支出，以及企業(yè)為虛增利潤，把一些成本費用不計入當期損益，而是作為其他應收款來掛賬。

　　其次，企業(yè)利用其他應收款為其他單位套取現(xiàn)金。在審計中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)銀行對賬單中有幾筆款項存入企業(yè)的賬戶后，馬上又等額支出，在該企業(yè)的賬務處理上又大都做在一張記賬憑證上，經(jīng)過我們細心審計，查出是企業(yè)在利用其他應收款賬戶為其他企業(yè)套取現(xiàn)金，其他應收款科目成為企業(yè)出借出租賬戶的保護傘。

　　再次，企業(yè)利用其他應收款賬戶來隱瞞收入，以達到少交稅或不交稅的目的。在審計一家私營企業(yè)時，我們發(fā)現(xiàn)該公司賬務異常，其他應收款本屬于資產(chǎn)類賬戶，是企業(yè)應收暫付的款項，正常情況余額應該在借方。但在該企業(yè)其他應收款中總是先出現(xiàn)貸方發(fā)生額，隨后由借方轉(zhuǎn)出。我們抽出幾筆大額款項進行了函證?；睾U明該筆款項是對方企業(yè)購買該公司的貨物支付的款項，實質(zhì)上是被審公司的銷售收入。企業(yè)將收入計入其他應收款科目是為了隱瞞收入，降低利潤，以達到少交稅或不交稅的目的。此外，企業(yè)利用其他應收款做為現(xiàn)金科目的補差科目。一些企業(yè)在現(xiàn)金盤點時發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金長款或現(xiàn)金短款，不及時按規(guī)定進行賬務處理，而是掛在其他應收款賬戶上。做為以后盤點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款、現(xiàn)金長款的備抵款項，這些都嚴重違反了會計制度。

　　如何審查其他應收款科目，才能迅速、有效、全面發(fā)現(xiàn)問題，筆者認為應當對長期掛賬的其他應收款進行抽查，研究其發(fā)生及長期掛賬的原因，審查其賬務處理是否正確，對大額長期掛賬的款項應進行必要的函證，以確定其真實性。對發(fā)出詢證函未能收回的款項，采用替代程序。例如核查下一年度明細賬，或追蹤至其他應收款發(fā)生時的原始憑證。對長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失，以準確地確定當期損益。審查轉(zhuǎn)作壞賬損失的項目，是否符合財會制度，并辦妥審批手續(xù)。對于在極短時間內(nèi)入賬后又等額轉(zhuǎn)出的其他應收款，應追查其原始憑證，審查其發(fā)生是否合法，檢查該企業(yè)是否有利用其他應收款為其他單位套取現(xiàn)金的情況。

　　審核企業(yè)是否按規(guī)定設(shè)置明細賬，并分析其設(shè)置是否合理。分析各明細賬，審查其是否有先出現(xiàn)貸方發(fā)生額，而后從借方轉(zhuǎn)出的情況，以確定其是否有將收入計入其他應收款，利用其他應收款來隱瞞收入，以達到偷逃稅款的目的。分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調(diào)整。審查其記賬憑證，以確定其賬務處理是否正確，有無將現(xiàn)金盤點的長款或短款計入其他應收款的情況。

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