從近年來內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢看，現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價拓展為監(jiān)督、評價與咨詢服務(wù)，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，審計的重點由單純的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向以效益型為主的管理審計。

　　目前，公司治理越來越受到廣泛的關(guān)注和重視，人們認(rèn)識到，只有建立一套完整的治理系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)?shù)膯栴}，在這一系統(tǒng)中，內(nèi)部審計是必不可少的組成部分。隨著當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化、風(fēng)險的增多、內(nèi)部治理的加強(qiáng)以及組織機(jī)構(gòu)的重整，內(nèi)部審計工作應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮積極的審查、評價及促進(jìn)作用，由此賦予了內(nèi)部審計人員更重，更多的職責(zé)和使命。

　　本文從內(nèi)部審計在公司治理中的作用談完善與發(fā)展內(nèi)部審計。

　　一、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

　　公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　內(nèi)部審計在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在以下方面：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的作用

　　風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險并設(shè)計控制風(fēng)險的方法，其核心是將沒有預(yù)計到的未來事項的影響控制在最低程度。

　　當(dāng)今社會是一個充滿競爭的社會，每個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和可能失敗的風(fēng)險，風(fēng)險管理是公司治理的核心，內(nèi)部審計的目的就是幫助公司防范各類風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用主要是：

　　1.識別和防范風(fēng)險。內(nèi)部審計從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，在企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，分析風(fēng)險因素，識別并防范風(fēng)險，做出相關(guān)評價。

　　2.內(nèi)部審計可以通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險管理過程的建立。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具本崗位，比較熟悉公司業(yè)務(wù)，并能隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程去了解、掌握具體情況。風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個組織內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職，內(nèi)部審計人員負(fù)責(zé)定期評價和保證工作。

　　3.內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全面考慮，內(nèi)部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計在內(nèi)部控制過程中的作用

　　內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在企業(yè)內(nèi)部建立并實施的對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督和調(diào)整的制約機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的內(nèi)容。企業(yè)的內(nèi)部控制一般包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制兩方面。在公司治理中，完備的內(nèi)部會計控制制度是減少會計信息失真，強(qiáng)化會計監(jiān)督的重要保證。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用主要是：

　　1.測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。內(nèi)部審計人員通過收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運用審計方法進(jìn)行測試，通過對測試資料的分析，評價控制系統(tǒng)的健全程度。

　　2.測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計人員通過測試，檢查分析并分及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況，查明各項控制措施是否真實的存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真得到遵守。

　　3.測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性。內(nèi)部審計人員通過測試，評價內(nèi)部控制是否發(fā)揮應(yīng)有的制約與控制作用，是否取得應(yīng)有的管理效果。

　　（三）內(nèi)部審計在建立道德文化過程中的作用

　　公司治理是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)價值的有效途徑，而公司治理過程在履行其職能時的有效性，在很大程度上取決于公司的道德文化建設(shè)，由此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構(gòu)筑公司道德氛圍。內(nèi)部審計在這個過程中的作用主要是：

　　1.建議作用。通過開展對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)營業(yè)績審計等，提出相應(yīng)審計建議，促使管理者和員工忠于職守，遵紀(jì)守法，遵守職業(yè)規(guī)范和社會公德。

　　2.測評作用。內(nèi)部審計人員可以通過一系列的內(nèi)部測評工作，協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。提醒管理層為加強(qiáng)執(zhí)行人員的責(zé)任心、提高領(lǐng)導(dǎo)得的領(lǐng)導(dǎo)水平、強(qiáng)化經(jīng)營者合法經(jīng)營的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范。

　　3.評價作用。內(nèi)部審計人員作為良好道德倡導(dǎo)者，應(yīng)定期評價公司良好道德文化建設(shè)的效果。即通過進(jìn)行一系列的專項審計活動，評價并改進(jìn)工作程序，為公司治理過程發(fā)揮不同作用。

　　二、完善與發(fā)展內(nèi)部審計

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計重新定義，即“內(nèi)部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”

　　這一新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必須的。

　　目前，不少企業(yè)的內(nèi)部審計基礎(chǔ)薄弱，無論其定性定位、體制機(jī)制或方式方法等，都無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求與公司治理的需要。為使內(nèi)部審計在公司治理中的作用得到真正的發(fā)揮，應(yīng)從以下方面完善與發(fā)展內(nèi)部審計：

　　1.不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計法制建設(shè)

　　隨著《審計法》、《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的頒布實施，為規(guī)范內(nèi)部審計工作提供了法律保障。為了適應(yīng)我國蓬勃發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)需要，還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計中出現(xiàn)的各種新問題，對內(nèi)部審計法規(guī)適時的進(jìn)行修訂、補充和完善，使內(nèi)部審計工作有法可依，有章可循。

　　2.健全企業(yè)內(nèi)部管理制度

　　公司內(nèi)部管理制度是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計工作的重要依據(jù)，內(nèi)部審計制度越健全，企業(yè)制度執(zhí)行情況越好，內(nèi)部審計工作越容易開展，作用就越容易發(fā)揮。因此，要建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，奠定良好的制度基礎(chǔ)。

　　3.強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

　　從審計的獨立性來看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位越來越高，審計的控制作用就發(fā)揮的越好，從有效性來看，內(nèi)部審計直接由企業(yè)管理的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，更便于內(nèi)部審計工作的開展。提高內(nèi)部審計的地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要前提，從而使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員從實質(zhì)上和形式上保持獨立。

　　4.擴(kuò)大內(nèi)部審計的職能及作用

　　內(nèi)部審計的主要職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯防弊的財務(wù)審計向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)的管理審計轉(zhuǎn)變，應(yīng)將管理審計與財務(wù)審計結(jié)合起來，以形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機(jī)制。內(nèi)部審計的目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。將效益作為內(nèi)部審計追求的目標(biāo)，將管理作為內(nèi)部審計的切入點，即符合企業(yè)追求市場價值最大化的要求，也可以更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)勢。

　　5.采用先進(jìn)的審計方法，拓展新的審計領(lǐng)域

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度建立的這種變化，必須逐步建立和完善內(nèi)部審計方法體系，實現(xiàn)審計手段、審計方法的科學(xué)化、現(xiàn)代化。內(nèi)部審計在有效開展傳統(tǒng)財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，可向下列領(lǐng)域拓展：如內(nèi)部控制審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計等。從多層次、多角度形成一個縱橫交錯的、嚴(yán)密的審計網(wǎng)絡(luò)。

　　6.提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計競爭力

　　目前企業(yè)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身在市場競爭中的戰(zhàn)略地位與內(nèi)部審計的發(fā)展要求，盡快培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。要保證審計人員具備知當(dāng)?shù)膶I(yè)知識以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，重視和加強(qiáng)各相關(guān)專業(yè)如財務(wù)會計、市場營銷、經(jīng)營管理、法律、計算機(jī)等知識的培訓(xùn)，為內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件。加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的后續(xù)考核，不斷進(jìn)行知識的更新，增強(qiáng)內(nèi)部審計競爭力，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的要求。

　　作為醫(yī)療單位，也融入了蓬勃發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)中，也在不斷進(jìn)行醫(yī)療體制改革，也面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也同樣存在著風(fēng)險管理、內(nèi)部治理、內(nèi)部控制等管理內(nèi)容。因此，醫(yī)療單位的內(nèi)部審計同樣應(yīng)遵循對現(xiàn)代企業(yè)公司治理的要求，盡管目前內(nèi)、外部環(huán)境和條件尚未具備，但作為醫(yī)療單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員，要具有公司治理與風(fēng)險管理意識，應(yīng)不斷完善與發(fā)展內(nèi)部審計，轉(zhuǎn)換審計職能，拓展內(nèi)部審計范疇，改革內(nèi)部審計技術(shù)，提升內(nèi)部審計價值，變革內(nèi)部審計管理模式，從思想意識上、業(yè)務(wù)素質(zhì)上做發(fā)充分準(zhǔn)備。只有這樣，才能在市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈的今天，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，顯示出內(nèi)部審計的有效性和必要性。