摘　要：　內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。其職能是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。就我國目前的環(huán)境和我國內(nèi)部審計的特點來看，監(jiān)督檢查職能、鑒證評價職能、控制職能、風險預警職能和咨詢服務職能應該是內(nèi)部審計的主要職能。

　　關鍵詞：　定義；內(nèi)部審計；職能定位

　　內(nèi)部審計的職能是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內(nèi)部審計為例，現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生的初期，由于生產(chǎn)規(guī)模的擴大，企業(yè)經(jīng)營層次的增多，企業(yè)管理當局更加關心分支機構編寫的財務報表的真實性和企業(yè)財務收支的合規(guī)性，內(nèi)部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務審計。20世紀50年代以來，由于科學技術的變革和經(jīng)濟國際化的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展，迫切需要加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，此時西方企業(yè)內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的財務審計轉向?qū)?nèi)部控制制度進行審評，并逐步開展經(jīng)營審計。20世紀60～70年代以來，伴隨著經(jīng)濟的增長，西方國家出現(xiàn)了一系列的社會問題，例如環(huán)境污染、能源危機、社區(qū)關系緊張、消費者權益保護不力等。這些問題的出現(xiàn)和惡化直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，使得企業(yè)不得不開始審視自己的社會價值和社會責任。他們認識到，只有履行好自己的社會責任，才能保障企業(yè)的良性可持續(xù)發(fā)展。因此，內(nèi)部審計部門又積極開展了社會責任審計，于是內(nèi)部審計開始對從經(jīng)營決策到經(jīng)營結果和效果的全過程開展審計，最大限度地為企業(yè)提高管理水平，提高經(jīng)濟效益服務，為促進企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展服務。

　　一、由內(nèi)部審計的定義看內(nèi)部審計的職能

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2001年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計實務標準》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標?！盵1]按照此定義，現(xiàn)代內(nèi)部審計是建立在兩項基本職能基礎上的：一是內(nèi)部審計要識別企業(yè)所面對的戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險和財務風險，這些風險包括關聯(lián)交易、合資以及合伙風險，企業(yè)重組、包括合并和購置風險，新業(yè)務、產(chǎn)品和系統(tǒng)的風險，適應匯率變化或現(xiàn)金流量變化的能力、信息系統(tǒng)風險以及聲譽風險等等。二是內(nèi)部審計要評價管理部門為減少風險而設置的控制是否適當、有效，最終目的是幫助組織實現(xiàn)它的目標。

　　我國審計署在《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年5月1日實施）中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標?！盵2]所以內(nèi)部審計應該獨立監(jiān)督本單位及其下屬單位的財政、財務收支和經(jīng)濟業(yè)務活動，評價其真實性、合法性、效益性，以促進單位加強管理，幫助其實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

　　2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》（2003年6月1日起施行）中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！盵3]可以看出，內(nèi)部審計本質(zhì)上是一種監(jiān)督和評價活動，其監(jiān)督和評價對象是本單位的經(jīng)營活動，以及為了保證相關目標的實現(xiàn)而設計的內(nèi)部控制制度，并在評價的基礎上提出改進建議，以幫助組織實現(xiàn)目標。

　　由上述三個定義可以總結出，內(nèi)部審計的基本職能有兩個：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計的防護性職能，即自我監(jiān)控功能。

　　內(nèi)部審計通過檢查組織內(nèi)部的各項管理和經(jīng)濟活動，評價業(yè)務活動的真實性、合法性和管理的效益性，通過了解和測試組織為保證各項目標的實現(xiàn)而設計和運行的內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的充分性及運行的有效性做出評價，及時發(fā)現(xiàn)那些不利于本單位目標實現(xiàn)的問題和因素，如法律遵循方面的違法違規(guī)行為，控制活動上的漏洞，業(yè)務活動的不經(jīng)濟，提供信息的不真實、不可靠，貪污、盜竊、鋪張浪費等，并對這些問題進行制止和糾正，從而起到自我監(jiān)控的防護性作用。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計的建設性職能，即自我促進和完善功能。

　　發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題僅僅是內(nèi)部審計的一項基本工作，內(nèi)審機構應將自己視為企業(yè)的一種資源，在幫助管理當局更有效地達到預期控制目標的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計部門應利用熟悉本單位情況的優(yōu)勢，定期對企業(yè)經(jīng)濟活動進行監(jiān)控，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見，幫助企業(yè)建立符合自身特點的內(nèi)控系統(tǒng)。因此內(nèi)部審計人員在審計過程中，不但要注意發(fā)現(xiàn)阻礙本單位目標實現(xiàn)的問題和因素，還要對那些好的做法和經(jīng)驗充當橋梁和紐帶作用，使其在單位中得到發(fā)揚和推廣，在評價被審計事項時，要注意尋求其可改進的方面，起到自我改進和自我提高的作用。

　　實踐中，不同的經(jīng)濟環(huán)境，不同的法律規(guī)范，不同的組織結構，內(nèi)部審計的職能定位會有所差別，下面就我國環(huán)境和內(nèi)部審計的特點，對內(nèi)部審計的職能做出定位研究。

　　二、我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能定位

　　內(nèi)部審計職能是受審計對象制約的，是內(nèi)部審計本質(zhì)屬性的反映，也是人們對內(nèi)部審計在客觀上的作用的一種抽象認識。我國《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計機構按照本單位主要負責人或者權力機構的要求，履行下列職責：①對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導地位的單位，下同）的財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動進行審計；②對本單位及所屬單位預算內(nèi)、預算外資金的管理和使用情況進行審計；③對本單位內(nèi)設機構及所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；④對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；⑤對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；⑥對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；⑦法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。[4]因此，結合我們國家的實際，內(nèi)部審計的職能概括起來主要有以下幾點：

　?。ㄒ唬z查經(jīng)濟活動，監(jiān)督責任履行。任何單位的經(jīng)濟活動，都必須按照一定的標準來進行。內(nèi)部審計的基本職能之一就是指以財經(jīng)法規(guī)和本單位的規(guī)章制度以及各項計劃、預算等為依據(jù)，對被審計對象的財務收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查，以衡量和確定相關經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、合理性、有效性，并通過檢查被審計對象經(jīng)濟責任履行情況及是否存在違法亂紀、貪污浪費等現(xiàn)象督促企業(yè)維護財經(jīng)法紀，落實和有效執(zhí)行各項制度和計劃，并對存在的問題進行揭示和查處，促進組織加強管理，實現(xiàn)組織經(jīng)營的良性循環(huán)。

　?。ǘ╄b證相關信息，評價責任履行。

　　該職能是對被審計單位的財務狀況、財務成果、會計工作以及企業(yè)經(jīng)濟活動信息等加以鑒定、證明和評價。由于長期計劃經(jīng)濟的影響，我國企業(yè)管理中，下屬部門或單位往往報喜不報憂，夸大成績、掩飾缺點，內(nèi)部審計部門就應該揭示經(jīng)營管理中存在的問題和經(jīng)濟效益的真實情況，評價組織的各種計劃、預算、決策、方案、報告及相關信息的可行性、合理性和真實性、可靠性，從某種程度上為領導正確決策提供經(jīng)過鑒證的可靠的信息和依據(jù)。內(nèi)部審計部門應該是領導最雪亮的眼睛和可靠的情報機構，要對領導關心的重要問題和普遍存在的問題進行調(diào)研和評價，為組織領導的決策提供有價值的信息。

　　內(nèi)部審計的鑒證評價職能還通過經(jīng)濟責任審計來體現(xiàn)，實行領導班子在任定期審計，有助于監(jiān)督企業(yè)領導依法辦事，遏制腐敗，促進企業(yè)廉政建設，為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。開展領導干部離任審計，評價企業(yè)領導在任期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、遵守財經(jīng)紀律情況、履行經(jīng)濟責任情況，肯定成績，糾正不足，有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

　　（三）檢查內(nèi)部控制，促進企業(yè)良性循環(huán)。

　　內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)濟活動、管理制度是否合理及有效所進行的獨立評價系統(tǒng)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否實現(xiàn)。從某種意義上講內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制。它通過審計的檢查監(jiān)督，針對內(nèi)部控制和管理方式提出改進和建設性意見，以促進企業(yè)不斷地實現(xiàn)自我監(jiān)控和自我約束，從而達到企業(yè)自我改善、自我發(fā)展的良性循環(huán)。

　　（四）識別風險因素，進行風險預警。

　　隨著外部環(huán)境因素的不斷變化和未來經(jīng)營的不確定性增強，風險事項成為企業(yè)經(jīng)營成敗的關鍵。內(nèi)部審計應當義不容辭地擔當起風險管理自我評估的協(xié)調(diào)人和總體策劃者，內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員必須建立高頻高效的審計平臺，設立多層次的內(nèi)部審計網(wǎng)絡，建立起風險預警機制。①從評價內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范可控風險。②內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員應該加強對各單位經(jīng)營動態(tài)的實時跟蹤，加強與各單位的內(nèi)部溝通，定期分析指標來鎖定疑點，洞察異?，F(xiàn)象。③內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員還應重點防范各類隱性風險，如企業(yè)擔保風險、融資風險、合作經(jīng)營模式風險、市場風險等。通過這種風險預警機制，為組織發(fā)展識別風險，解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因，尋求解決之道，并促進和幫助組織為防范和控制風險建立和運行有效的控制政策和程序，幫助實現(xiàn)組織目標。

　?。ㄎ澹├霉ぷ鲀?yōu)勢，提供咨詢服務。

　　內(nèi)部審計人員在收集資料、認識并評價風險的過程中，對經(jīng)營和改良時機產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會對機構帶來諸多利益。這些有價值的信息可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式（如程序設計、提供培訓等）呈現(xiàn)出來。內(nèi)部審計應該利用其工作具有綜合性和接觸面廣的獨特優(yōu)勢，提供建議以及相關的客戶服務活動，以增加價值并提高機構的運作效率。內(nèi)部審計的咨詢服務豐富了增值型內(nèi)部審計的內(nèi)容。咨詢服務通常是由保證服務直接產(chǎn)生的，但有時咨詢審計業(yè)務也可能衍生出保證服務。內(nèi)部審計的服務功能主要是通過咨詢職能來實現(xiàn)。

　　三、內(nèi)部審計各種職能之間的關系

　　內(nèi)部審計的上述五種職能是相輔相成，共同為組織實現(xiàn)目標服務的。

　　總的來說，監(jiān)督檢查職能是基礎，通過監(jiān)督檢查工作，為其他職能的實現(xiàn)提供資料和線索。鑒證評價職能直接以監(jiān)督檢查資料為依據(jù)，是監(jiān)督檢查職能派生出來的另一種職能?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計就是要在履行監(jiān)督檢查職能的基礎上以履行評價職能為主。通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

　　隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營風險等各種不確定事項的增加，內(nèi)部控制制度越來越重要，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制制度的重要組成要素之一，更加以再控制的身份發(fā)揮著不可替代的作用。而風險預警職能是與控制職能密不可分的，也可以看作是內(nèi)部審計控制職能的目的之一。

　　咨詢職能是內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的主要途徑和體現(xiàn)，通過顧問服務、建議、協(xié)調(diào)、程序設計和培訓等方式，內(nèi)部審計可以充分發(fā)揮其獨特優(yōu)勢，不僅為企業(yè)增加價值服務，更加可以提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位。所謂“有為才能有位”，內(nèi)部審計在企業(yè)中是否受到重視和依賴，很大程度上也取決于內(nèi)部審計本身的工作表現(xiàn)。

　　參考文獻：

　　[1]國際內(nèi)部審計師協(xié)會2003年修訂，中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯。內(nèi)部審計實務標準。中國時代經(jīng)濟出版社，2003.

　　[2]審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，2003.注冊會計師視野網(wǎng)。

　　[3]中國內(nèi)部審計協(xié)會。中國內(nèi)部審計基本準則，2003.注冊會計師視野網(wǎng)。

　　[4]中國內(nèi)部審計協(xié)會編。內(nèi)部審計理論與實務，中國石化出版社，2004.

　　[5]包漢良。企業(yè)改制中的內(nèi)部審計作用研究，江蘇內(nèi)審網(wǎng)，2004.10.27.

　　[6]梁學志，葛憲忠，趙靜。上市公司內(nèi)部審計的地位、職能和作用。中國內(nèi)審網(wǎng)。