內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在諸多問(wèn)題。一是在選定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目上缺乏主動(dòng)性，或者憑經(jīng)驗(yàn)確定，科學(xué)性難以保證，更沒(méi)有考慮審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；二是審計(jì)準(zhǔn)備工作不充分，對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解的不透徹，編制的審計(jì)實(shí)施方案可操作性較差，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；三是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量控制，主要是以書(shū)面記錄為載體，也就是編制審計(jì)工作底稿，有不科學(xué)、不完整的地方，不能保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，隱藏著潛在的風(fēng)險(xiǎn)；四是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。針對(duì)上述問(wèn)題，為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，筆者提出以下幾點(diǎn)看法。

　　一、合理確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，科學(xué)選擇審計(jì)對(duì)象

　　內(nèi)部審計(jì)是為單位內(nèi)部管理服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要考慮以下三點(diǎn)：一要體現(xiàn)重要性原則，即立項(xiàng)和計(jì)劃審計(jì)的項(xiàng)目必須是重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金以及事關(guān)單位改革發(fā)展穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)；二要體現(xiàn)針對(duì)性原則，要緊緊圍繞單位的中心工作和單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)；三要有可行性，審計(jì)事項(xiàng)必須與審計(jì)活動(dòng)的要求范圍相適應(yīng)，并且審計(jì)人力資源能夠達(dá)到開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的要求。

　　二、充分做好審前準(zhǔn)備，提高編制審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量

　　首先，要充分開(kāi)展審前調(diào)查，積累基礎(chǔ)資料，做到有的放矢。審計(jì)前必須對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的調(diào)查了解，采集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的整理、分析，掌握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理總體情況，初步評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理體制和制度建立健全情況，力求突出重點(diǎn)，搜索有價(jià)值的審計(jì)線索。審前調(diào)查和編制實(shí)施方案，既關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，做好這項(xiàng)工作，既可以使審計(jì)事半功倍，又可以保護(hù)自己。

　　以對(duì)學(xué)校后勤服務(wù)總公司項(xiàng)目的審計(jì)為例。后勤服務(wù)總公司下屬四個(gè)中心，審前調(diào)查了解到飲食中心資金流量大，情況復(fù)雜。我們對(duì)飲食中心的基本情況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了全面了解，編寫(xiě)了審前調(diào)查報(bào)告，對(duì)搜集的資料進(jìn)行匯總、整理，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能存在的錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)作出分析。編制了細(xì)致且可操作的審計(jì)實(shí)施方案，該審計(jì)項(xiàng)目取得了很好的效果。

　　其次，要明確審計(jì)目標(biāo)，增強(qiáng)可操作性，使目標(biāo)易理解，可實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的基本目標(biāo)是審查、評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)的適當(dāng)性、有效性和效果性。在審查環(huán)節(jié)，主要判斷被審計(jì)單位是否遵守了政策、法律法規(guī)、計(jì)劃、程序；在評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，要說(shuō)明和認(rèn)定被審計(jì)單位的執(zhí)行情況，對(duì)其遵循性做出評(píng)判。審計(jì)時(shí)，為了保證基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，常常需要根據(jù)實(shí)際情況，制定一些具體目標(biāo)，并通過(guò)具體目標(biāo)的落實(shí)，保證實(shí)現(xiàn)基本目標(biāo)。

　　再次，要細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，要把對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)確定為重點(diǎn)。結(jié)合審前調(diào)查和數(shù)據(jù)分析情況，進(jìn)行重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。依據(jù)調(diào)查情況和分析結(jié)果，從審計(jì)范圍、內(nèi)容和步驟以及業(yè)務(wù)分工等方面細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案，重點(diǎn)側(cè)重于實(shí)施方案的可操作性。

　　三、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致做好審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿是審計(jì)取證的兩種文本。審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)的主要成果和查出的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題或重要事項(xiàng)，經(jīng)被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字。審計(jì)日記記錄審計(jì)軌跡或?qū)徲?jì)過(guò)程。只有將審計(jì)人員所作的審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿加在一起，才能說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)真相，缺一不可。

　　審計(jì)日記是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的新舉措。審計(jì)日記能給審計(jì)工作帶來(lái)很多有利因素。首先，審計(jì)日記能夠較好體現(xiàn)工作思路和工作方法，有利于提高審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。在每天的具體工作中，為什么這么做，具體怎么做，要達(dá)到什么目的，將會(huì)體現(xiàn)在審計(jì)日記中。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目終了，審計(jì)人員的整個(gè)思路將用審計(jì)日記的形式形成一個(gè)完整的工作鏈，每天的審計(jì)日記都是這個(gè)鏈中起到計(jì)劃總結(jié)，承上啟下作用的一個(gè)環(huán)節(jié)。而且，如果每天堅(jiān)持認(rèn)真記錄審計(jì)日記，就可以把審計(jì)人員頭腦中對(duì)審計(jì)工作的感性認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)化為理性認(rèn)識(shí)，有效增加審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，審計(jì)日記能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。它真實(shí)記錄審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)每位參審者實(shí)施審計(jì)的步驟和方法，查閱的資料名稱(chēng)和數(shù)量以及所作出的判斷和結(jié)論，做到有備可查，便于分清責(zé)任歸屬。審計(jì)日記的實(shí)行，提高了審計(jì)人員的責(zé)任感，促使審計(jì)人員更加細(xì)致全面地進(jìn)行審計(jì)。

　　另外，審計(jì)日記有利于檢查審計(jì)方案的執(zhí)行情況，可以更有效控制審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組長(zhǎng)可以檢查審計(jì)組成員的審計(jì)日記，以便隨時(shí)掌握審計(jì)方案的落實(shí)情況和工作進(jìn)度，及時(shí)對(duì)審計(jì)方案或?qū)徲?jì)重點(diǎn)作出調(diào)整。

　　四、做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，努力提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

　　審計(jì)報(bào)告質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，因此，有必要把審計(jì)報(bào)告這一環(huán)節(jié)作為一項(xiàng)重要的工作來(lái)對(duì)待。首先，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工。審計(jì)報(bào)告要立足全局，要透過(guò)現(xiàn)象把握本質(zhì)，對(duì)查出的問(wèn)題分析透徹，找準(zhǔn)問(wèn)題產(chǎn)生的根源并尋找解決的辦法，這也是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)原則的要求。其次，審計(jì)報(bào)告立意層次要高。審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)信息應(yīng)有利于被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。再次，審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確、客觀。依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)得出的審計(jì)結(jié)論一定要體現(xiàn)實(shí)事求是，客觀公正的審計(jì)原則，不可帶有任何感情色彩，表達(dá)的意思應(yīng)該簡(jiǎn)潔明確，不能含糊其辭。第四，提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議具有建設(shè)性和可操作性。提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議應(yīng)該直接指向?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源，便于被審計(jì)單位從根本上糾正發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。第五，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。要充分聽(tīng)取、認(rèn)真研究被審計(jì)單位的意見(jiàn)，正確的要予以采納，做到既要勇于堅(jiān)持原則，也要勇于改正錯(cuò)誤，要堅(jiān)持以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，充分考慮問(wèn)題產(chǎn)生的主客觀背景，從多角度、多方位、多層面進(jìn)行深入分析和提煉，實(shí)事求是地做出評(píng)價(jià)和處理。