【摘  要】臺(tái)灣審計(jì)制度的初步確立是在1912年，其特點(diǎn)是審計(jì)部門屬監(jiān)察部門，對(duì)其進(jìn)行比較研究，有利于我們了解海峽兩岸審計(jì)制度發(fā)展過(guò)程中的各自特色，也可以為大陸審計(jì)制度的完善提供有益的啟示。

　　【關(guān)鍵詞】行政型審計(jì)制度 監(jiān)察型審計(jì)制度 比較

　　臺(tái)灣地區(qū)審計(jì)制度與歐美三權(quán)分立的國(guó)家，將審計(jì)權(quán)隸屬於行政權(quán)、立法權(quán)、或司法權(quán)之下的“政體”截然不同，將審計(jì)權(quán)列為五權(quán)分立中之一權(quán)屬監(jiān)察部門。大陸實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，臺(tái)灣是資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。海峽兩岸的政治經(jīng)濟(jì)制度除了本質(zhì)區(qū)別外，由于各自審計(jì)建制的社會(huì)歷史背景和立法技術(shù)不同，大陸與臺(tái)灣審計(jì)制度還存在一些明顯差別。本文從審計(jì)環(huán)境出發(fā)，對(duì)大陸與臺(tái)灣的審計(jì)制度作一個(gè)較為全面、客觀、深入的比較。

　　一、關(guān)于審計(jì)制度的特點(diǎn)方面

　　對(duì)于世界各國(guó)而言，審計(jì)制度都沒(méi)有固定的、一成不變的模式。每個(gè)國(guó)家或地區(qū)都是根據(jù)本國(guó)或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度與政治體制來(lái)構(gòu)筑自己的審計(jì)制度，并隨著政治經(jīng)濟(jì)體制而發(fā)展變化。大陸與臺(tái)灣的審計(jì)制度，是兩種不同的體制即行政型審計(jì)制度與監(jiān)察型審計(jì)制度。

　　行政型審計(jì)制度與監(jiān)察型審計(jì)制度相比較而言，它們各自有自己的優(yōu)劣之處。就大陸行政型審計(jì)制度而言，其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：

　　首先，審計(jì)署是大陸的最高審計(jì)機(jī)關(guān)。依照憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。因而審計(jì)機(jī)關(guān)具有憲法規(guī)定的獨(dú)立性。

　　其次，政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行的是對(duì)本級(jí)人民政府和對(duì)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。

　　第三，政府審計(jì)審核同級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況應(yīng)該在該級(jí)政府首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施，并向其提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)報(bào)告經(jīng)政府首長(zhǎng)認(rèn)定后方可向人大常委會(huì)提交。

　　第四，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確立審計(jì)管理范圍。大陸對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)管轄分隸屬管轄和級(jí)別管轄兩種，如遇有對(duì)審計(jì)管轄范圍有爭(zhēng)議的，可由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定。

　　第五，政府審計(jì)機(jī)關(guān)除了向政府有關(guān)部門通報(bào)審計(jì)報(bào)告外，還應(yīng)在依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密的前提下向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。這一規(guī)定為發(fā)揮新聞媒體和社會(huì)輿論監(jiān)督審計(jì)結(jié)果中審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)，起到了重要的作用。

　　監(jiān)察型審計(jì)制度在某種程度上說(shuō)是與行政型審計(jì)制度相對(duì)的概念。臺(tái)灣監(jiān)察型審計(jì)制度具有以下特點(diǎn)：

　　首先，臺(tái)灣地區(qū)審計(jì)系統(tǒng)為當(dāng)局財(cái)務(wù)聯(lián)綜組織之一環(huán)。當(dāng)局所有財(cái)務(wù)收支必須通過(guò)行政、主計(jì)、公庫(kù)、審計(jì)四個(gè)系統(tǒng)辦理。行政系統(tǒng)職司收支命令之發(fā)布；主計(jì)系統(tǒng)掌理預(yù)算、會(huì)計(jì)、決算；公庫(kù)系統(tǒng)執(zhí)行庫(kù)款之出納及公有物之保管；審計(jì)系統(tǒng)執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)物稽察，四個(gè)系統(tǒng)依法各司其職，互相制衡，這充分說(shuō)明孟德斯鳩的權(quán)力制衡和三權(quán)分立原則深深影響了臺(tái)灣的“政體”架構(gòu)。

　　其次，審計(jì)權(quán)為監(jiān)察權(quán)之一，審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。這種表現(xiàn)為大陸法系審計(jì)制度與孫中山先生創(chuàng)立的五權(quán)分立精神相結(jié)合，既順應(yīng)了世界審計(jì)立法的潮流，同時(shí)又保留了臺(tái)灣本土“政體”的特點(diǎn)。

　　第三，監(jiān)察部門設(shè)“審計(jì)長(zhǎng)”之職，由最高行政長(zhǎng)官提名，經(jīng)立法部門同意任命?！皩徲?jì)長(zhǎng)”具有較高獨(dú)立性。

　　第四，“審計(jì)長(zhǎng)”應(yīng)于行政部門提出決算三個(gè)月內(nèi)，依法完成其審核，并就決算的審核報(bào)告向立法部門報(bào)告。決算的審核對(duì)立法部門負(fù)責(zé)，乃表示審計(jì)長(zhǎng)在臺(tái)灣當(dāng)局所屬部門中更具樞紐之地位。

　　第五，審計(jì)部門掌握臺(tái)灣地區(qū)政府及其所屬機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，即政府審計(jì)系統(tǒng)采取一條鞭制。

　　從大陸與臺(tái)灣審計(jì)制度的特點(diǎn)來(lái)看，涉及的內(nèi)容差異很大。比較而言，臺(tái)灣地區(qū)審計(jì)制度的獨(dú)立性、權(quán)威性比較高。

　　二、關(guān)于審計(jì)職權(quán)

　　大陸審計(jì)法對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)職權(quán)作了詳盡的規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支、以及其它依照審計(jì)法規(guī)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核，以確任其：

　　1.是否符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定；

　　2.按規(guī)定報(bào)送預(yù)算或決算的收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)報(bào)告的完整、清楚及真實(shí)；

　　3.內(nèi)部審計(jì)制度均能健全管理。為了獲取充分的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還有權(quán)制止被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，必要時(shí)，經(jīng)縣級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以通過(guò)財(cái)政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付與國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項(xiàng)，己經(jīng)撥付的暫停使用。

　　臺(tái)灣地區(qū)審計(jì)制度在立足于自己的特點(diǎn)的同時(shí)又吸收英、美審計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)。從具體內(nèi)容上看，臺(tái)灣審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職權(quán)為：執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)，如審查法定預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)于預(yù)算變動(dòng)異?；驁?zhí)行進(jìn)度落后的計(jì)劃，適當(dāng)派員辦理專案稽察，審核有無(wú)違法預(yù)算或違反有關(guān)法令的不當(dāng)支出：考核財(cái)務(wù)效能，如對(duì)各機(jī)關(guān)辦理重大建設(shè)等資本支出計(jì)劃、固定資產(chǎn)投資計(jì)劃的執(zhí)行情況，比較分析其實(shí)際成本與原預(yù)算成本的差異，評(píng)核其效率性、經(jīng)濟(jì)性和效益性，發(fā)揮綜合審計(jì)功能：核定財(cái)務(wù)責(zé)任，如各機(jī)關(guān)經(jīng)管的現(xiàn)金、票據(jù)；證券財(cái)物或其他資產(chǎn)，如有遺失、毀損或其他事故而致?lián)p失者，審計(jì)部門應(yīng)查明其相關(guān)人員是否已盡善良管理人應(yīng)有的注意，從而核定其應(yīng)負(fù)損害賠償責(zé)任；稽察財(cái)物上有無(wú)不忠不法的行為，如發(fā)覺(jué)不忠、不法或不當(dāng)事情者，應(yīng)通知有關(guān)機(jī)關(guān)處理，其情節(jié)重大者得報(bào)請(qǐng)監(jiān)察院依法彈劾移付懲誡，其涉及刑責(zé)者，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)辦理。

　　由于審計(jì)職權(quán)具有法律上的獨(dú)立性和財(cái)務(wù)司法等性質(zhì)，對(duì)營(yíng)繕工程及購(gòu)置定制變賣財(cái)物的隨時(shí)稽察，以及相關(guān)人員應(yīng)負(fù)損害賠償責(zé)任的核定，形成了臺(tái)灣地區(qū)審計(jì)制度的又一鮮明特征。大陸的審計(jì)制度可結(jié)合實(shí)際情況借鑒、移植、推行財(cái)物稽察制度和核定財(cái)務(wù)責(zé)任，以彌補(bǔ)對(duì)國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位的審計(jì)不足。會(huì)計(jì)人員應(yīng)既有法定權(quán)利，也有法定義務(wù)與責(zé)任。強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)人員行為應(yīng)負(fù)責(zé)任的核定，對(duì)減少會(huì)計(jì)人員參與造假帳、挪用公款、貪污案件的發(fā)生，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，將是十分有益的。

　　三、關(guān)于審計(jì)范圍

　　依據(jù)大陸審計(jì)法的規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)政府及其各部門，企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)范圍包括：1本級(jí)人民政府各部門和下級(jí)人民政府；2國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益；3國(guó)家的事業(yè)組織和國(guó)有企業(yè)，不論是與國(guó)計(jì)民生有重大關(guān)系的國(guó)有企業(yè)，或是接受財(cái)政補(bǔ)貼較多或者虧損數(shù)額較大的國(guó)有企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地定期進(jìn)行審計(jì)。至于國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，則從查核企業(yè)財(cái)務(wù)收支，轉(zhuǎn)變?yōu)槿婧硕ㄆ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益和政府對(duì)其股權(quán)的管理；4接受委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)基金及其有關(guān)基金、資金。而對(duì)上述單位進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)甚至可將審計(jì)工作從財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算擴(kuò)及至與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益。

　　臺(tái)灣地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)范圍，始于監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，而終于核定財(cái)務(wù)責(zé)任，是臺(tái)灣當(dāng)局財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)，目的在于促進(jìn)當(dāng)局建立廉能政治。臺(tái)灣地區(qū)“政府審計(jì)”分為普通公務(wù)審計(jì)，如查核一般政府機(jī)關(guān)年度分配預(yù)算及收支法案、會(huì)計(jì)報(bào)告及憑證的審核等；特種公務(wù)審計(jì)，如查核各機(jī)關(guān)經(jīng)管的非營(yíng)業(yè)循環(huán)基金財(cái)務(wù)收支、征收機(jī)關(guān)各項(xiàng)歲入、國(guó)有財(cái)產(chǎn)局各項(xiàng)歲入、政府債款舉債償還、財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理；公有營(yíng)業(yè)及公有事業(yè)審計(jì)，如查核政府百分之百投資的公有事業(yè)，或“政府”資本在百分之五十以上事業(yè)的財(cái)務(wù)收支，并考核其財(cái)務(wù)效能；財(cái)物稽察審計(jì)，如各機(jī)關(guān)在一定金額以上的購(gòu)置定制變賣財(cái)物案件的開(kāi)標(biāo)、比價(jià)、議價(jià)、決算、驗(yàn)收等，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)派人監(jiān)視，或全面審核。

　　長(zhǎng)期以來(lái)臺(tái)灣對(duì)于是否應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理審計(jì)案件一直猶豫不決。面對(duì)公營(yíng)事業(yè)民營(yíng)化的積極發(fā)展，以及審計(jì)人員受到編制限制無(wú)法隨業(yè)務(wù)量同時(shí)增加的影響，臺(tái)灣地區(qū)審計(jì)部門已同意，對(duì)于股票擬上市及其已上市的公營(yíng)事業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，得委托會(huì)計(jì)師查核簽證；若公營(yíng)事業(yè)有國(guó)外單位，其分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告，或擬發(fā)行國(guó)外存托憑證募集資金（如股票擴(kuò)大流通發(fā)行至海外）者，也得委托會(huì)計(jì)師查核簽證其財(cái)務(wù)報(bào)告。臺(tái)灣這種運(yùn)用民間會(huì)計(jì)師辦理政府審計(jì)案件，代表了未來(lái)政府審計(jì)推動(dòng)業(yè)務(wù)改革的方向，值得借鑒。

　　四、關(guān)于審計(jì)人員的任用管理

　　大陸審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)人員要具備與其從事的審計(jì)工作范圍相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。政府審計(jì)準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則中更加明確了審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求，并突出了對(duì)審計(jì)人員辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性以及回避制度的管理。

　　臺(tái)灣審計(jì)部門在其1993年10月的一個(gè)函里稱：審計(jì)人員職司政府及其所屬機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)，屬財(cái)務(wù)司法工作人員，職務(wù)性質(zhì)特殊。有關(guān)審計(jì)人員的任用，依據(jù)公務(wù)人員任用法第32條，另以法律定之。配合“審計(jì)法”、“審計(jì)部組織法”、“審計(jì)處室組織通則”及考銓法規(guī)等，審計(jì)部特制定“審計(jì)人員任用條例”，統(tǒng)一規(guī)定審計(jì)人員的任用、調(diào)離、培訓(xùn)進(jìn)修及回避等事項(xiàng)。審計(jì)人員須大專相關(guān)科系畢業(yè)，并經(jīng)當(dāng)局考試及格依法以審計(jì)官或?qū)徲?jì)、或稽察任用。其后分配審計(jì)部門服務(wù)，在服務(wù)之前，要先經(jīng)職前訓(xùn)練，擔(dān)任審計(jì)工作后，每年再集中接受在職進(jìn)修與隨業(yè)訓(xùn)練，同時(shí)每位審計(jì)人員的每年受訓(xùn)時(shí)數(shù)不得少于20小時(shí)，如此才能確保審計(jì)人員工作品質(zhì)達(dá)到相當(dāng)水準(zhǔn)，所以不能不特別從嚴(yán)，寧缺勿濫。

　　由于審計(jì)工作的特殊性，除遵循公務(wù)員管理制度上的基本要求外，還制定有審計(jì)人員任用條例。如“審計(jì)人員任用條例”第八條、第九條規(guī)定，審計(jì)官、審計(jì)、稽察非有法定原因，不得停職、免職或轉(zhuǎn)職；審計(jì)人員除另有法律規(guī)定外，不得兼任其他職務(wù)或執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而使得臺(tái)灣對(duì)審計(jì)人員的管理更接近于西方先進(jìn)國(guó)家之列。

　　五、關(guān)于審計(jì)長(zhǎng)的任命方式與任期

　　大陸依《中華人民共和國(guó)憲法》規(guī)定，在國(guó)務(wù)院下設(shè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)為審計(jì)署。審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)署的行政首長(zhǎng)。審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院總理提名，經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)任命，任期為五年。臺(tái)灣也是由其地區(qū)的法律規(guī)定了審計(jì)長(zhǎng)的任命程序即，由最高行政長(zhǎng)官提名，經(jīng)立法部門同意任命，任期六年得連任。

　　六、關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算

　　大陸審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)政府予以保證。目前，臺(tái)灣地區(qū)審計(jì)部門對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的人員編制和經(jīng)費(fèi)預(yù)算沒(méi)有任何自主權(quán)，審計(jì)機(jī)關(guān)每年的預(yù)算須經(jīng)行政部門按一般行政機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)審核。審計(jì)機(jī)關(guān)單獨(dú)的預(yù)算編制體系及經(jīng)費(fèi)預(yù)算自主是“審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)關(guān)必須是獨(dú)立的”方面的一個(gè)重要內(nèi)容，是審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)不受干涉的根本保證。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)預(yù)算自主在西方主要國(guó)家已頗為普遍。強(qiáng)化政府審計(jì)的獨(dú)立性是兩岸審計(jì)制度改革的共同目標(biāo)，因此大陸與臺(tái)灣要借鑒國(guó)外審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算自主的有益經(jīng)驗(yàn)與國(guó)際慣例接軌，確保審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。

　　七、關(guān)于審計(jì)方法

　　帳戶基礎(chǔ)審計(jì)是大陸政府審計(jì)的基礎(chǔ)方法，即由審計(jì)人員對(duì)以資金活動(dòng)為載體的銀行帳戶進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，把銀行開(kāi)戶的合規(guī)性、帳戶往來(lái)的合法性以及帳戶余額的真實(shí)性作為審計(jì)的重點(diǎn)，并以此監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)政收支情況及效益情況。大陸審計(jì)監(jiān)督既要維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，又要在保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)建康發(fā)展方面發(fā)揮作用，客觀上要求審計(jì)工作不應(yīng)局限于對(duì)被審計(jì)單位的事后查帳，而是需要建立從源頭上提出解決問(wèn)題、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的帳戶基礎(chǔ)審計(jì)方法。帳戶基礎(chǔ)審計(jì)方法不同于傳統(tǒng)的查帳，它具有以下幾個(gè)特點(diǎn)； 1目標(biāo)明確：是指從帳戶入手審計(jì)，抓住反映被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體，查證相關(guān)的會(huì)計(jì)帳目；2內(nèi)容突出：既包含了會(huì)計(jì)憑證記錄的內(nèi)容，還包括銀行帳戶及相關(guān)的會(huì)計(jì)帳目，涵蓋了被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部過(guò)程；3操作規(guī)范：帳戶基礎(chǔ)審計(jì)方法與傳統(tǒng)的審計(jì)方法有著區(qū)別，但在對(duì)帳戶審計(jì)過(guò)程中仍采用審查法、核對(duì)法、調(diào)查取證法等、通過(guò)更多方式掌握審計(jì)線索，確定延伸審計(jì)的主要內(nèi)容和單位。

　　帳戶基礎(chǔ)審計(jì)方法從根本上說(shuō)，是在認(rèn)真總結(jié)大陸審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并借鑒西方國(guó)家的有益作法而產(chǎn)生和發(fā)展的，它必將成為大陸審計(jì)工作的基礎(chǔ)方法而具有極強(qiáng)的生命力。

　　臺(tái)灣地區(qū)“政府審計(jì)”以往多偏重于監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行及審計(jì)年度決算。70年代以后，已漸趨于增加績(jī)效審計(jì)，以達(dá)到“善用國(guó)家資源，提升施政績(jī)效”而提出建議改善意見(jiàn)。

　　臺(tái)灣審計(jì)界五年前就提出，逐漸減少事前審計(jì)，加強(qiáng)辦理事后審計(jì)，著重財(cái)務(wù)效能考核?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)功能著重事前查核，控制財(cái)務(wù)收支，而審計(jì)則重在事后審計(jì)，考核財(cái)務(wù)效能。目前，臺(tái)灣各部門依會(huì)計(jì)法及其內(nèi)部審核處理準(zhǔn)則規(guī)定，實(shí)施內(nèi)部審核。同時(shí)各主管部門也加強(qiáng)了所屬機(jī)關(guān)內(nèi)部審核實(shí)施情況的監(jiān)督，公有營(yíng)業(yè)及公有事業(yè)機(jī)關(guān)內(nèi)部審核制度的建立和健全，因而事前審計(jì)工作應(yīng)借重于各機(jī)關(guān)內(nèi)部審核或內(nèi)部稽核，審計(jì)部門只要加強(qiáng)評(píng)核各機(jī)關(guān)內(nèi)部審核或內(nèi)部稽核的實(shí)施有效程度，既可達(dá)到事前審計(jì)的目的。

　　八、關(guān)于審計(jì)復(fù)審制度

　　兩岸均規(guī)定，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定不服時(shí)，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。因而受理復(fù)審的主體只能是作出審計(jì)結(jié)論和決定的審計(jì)機(jī)關(guān)的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　對(duì)于復(fù)審申請(qǐng)的案件是否分出一般案件與特殊案件，兩岸審計(jì)法規(guī)定不同。在大陸，不論那一種類的復(fù)審案件，被審計(jì)單位都應(yīng)當(dāng)在接到審計(jì)結(jié)論和決定后的30日內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)。超過(guò)上述期限，按申訴處理。審計(jì)機(jī)關(guān)除特殊情況外，應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)審申請(qǐng)后的二個(gè)月內(nèi)作出復(fù)審結(jié)論和決定。而臺(tái)灣卻不同，將審計(jì)的復(fù)審制度分為一般案件與已審查完畢的特殊案件。在一般案件中有初審、復(fù)審、復(fù)議等程序。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的復(fù)審決定不服時(shí)，自接到通知之日起30日內(nèi)，申請(qǐng)復(fù)議，其逾期者審計(jì)機(jī)關(guān)不予復(fù)議。對(duì)已審查完畢案件，自決定之日起2年內(nèi)發(fā)現(xiàn)其中有錯(cuò)誤、遺漏、重復(fù)等情事，或10年內(nèi)發(fā)現(xiàn)詐偽證據(jù)，得再審查。再審查案件，由主管單位簽注意見(jiàn)，經(jīng)復(fù)審室表示意見(jiàn)后，提交審計(jì)會(huì)議或?qū)徍藭?huì)議決議行之。如仍堅(jiān)持異議，原核定的審計(jì)部門應(yīng)附具意見(jiàn)，及相關(guān)文件資料，陳送上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核。原核定的審計(jì)機(jī)關(guān)為“審計(jì)部”時(shí)，不予復(fù)核。臺(tái)灣的這種規(guī)定是有其現(xiàn)實(shí)根源的，因?yàn)榕_(tái)灣地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的復(fù)審制度較為完善，因而將復(fù)審案件分為一般案件與特殊案件的若干程序也是必然的。但這樣一來(lái)，也帶來(lái)兩個(gè)弊端，一是對(duì)調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性不利，二是復(fù)審工作的程序過(guò)于復(fù)雜，費(fèi)力費(fèi)時(shí)。

　　九、關(guān)于審計(jì)結(jié)果

　　大陸審計(jì)法規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位拒絕、阻礙檢查的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令改正，拒不改正的依法追究責(zé)任；對(duì)轉(zhuǎn)移、隱匿違法取得的資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)予以制止，或者申請(qǐng)法院采取保全措施；對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員或其他直接責(zé)任人員應(yīng)提出行政處分的建議，其涉及刑責(zé)者，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)辦理；對(duì)有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，應(yīng)責(zé)令限期繳納應(yīng)上繳的收入和退還違法所得。

　　依臺(tái)灣“審計(jì)法”規(guī)定，審計(jì)結(jié)果如涉及財(cái)務(wù)上不忠或不法的行為，應(yīng)依法通知處分；如被審計(jì)單位有未盡職責(zé)或效能低下的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)此作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)，或報(bào)告監(jiān)察院處理，便于提高行政效率，有效改善公共資源的管理；如有違背預(yù)算或有關(guān)法令的不當(dāng)支出，應(yīng)責(zé)令被審計(jì)單位剔除，上繳應(yīng)當(dāng)繳納的歲入。

　　從以上的規(guī)定不難看出，對(duì)審計(jì)部門在審計(jì)中遇有損害國(guó)家利益或社會(huì)公眾利益的事項(xiàng)，兩岸都規(guī)定了審計(jì)部門行使權(quán)限的要求，同時(shí)也明確了被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)。

　　十、關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則

　　大陸國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在借鑒國(guó)際通行做法的同時(shí)，從當(dāng)前的國(guó)情出發(fā)，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的基本問(wèn)題進(jìn)行深入的研究，并廣泛征求國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)，特別是注意借鑒最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織批準(zhǔn)通過(guò)的《國(guó)際政府審計(jì)準(zhǔn)則》。從已頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)基本準(zhǔn)則》來(lái)看，在審計(jì)工作規(guī)范方面，把審計(jì)法的內(nèi)容更加具體化：在體例結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容方面，與國(guó)際政府審計(jì)準(zhǔn)則更加銜接；在實(shí)用性和操作性方面，都體現(xiàn)了大陸政府審計(jì)的特色。大陸政府審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求，以及作業(yè)準(zhǔn)則，報(bào)告準(zhǔn)則，處理、處罰準(zhǔn)則等作出明確規(guī)定，從而保證審計(jì)人員行使審計(jì)職權(quán)既有財(cái)經(jīng)法規(guī)制度為依據(jù)，又有借鑒國(guó)際慣例，符合大陸當(dāng)前國(guó)情的審計(jì)規(guī)范可遵循。

　　臺(tái)灣審計(jì)界雖早在1991年就著手“政府審計(jì)準(zhǔn)則”的研訂工作，并邀請(qǐng)專家學(xué)者組成業(yè)務(wù)研究委員會(huì)進(jìn)行了多次較為深入的研究、論證。但歷經(jīng)10年仍未順利制定。究其原因，主要是在“政府審計(jì)準(zhǔn)則”的框架結(jié)構(gòu)和內(nèi)容安排上?！罢畬徲?jì)準(zhǔn)則”內(nèi)容究竟強(qiáng)調(diào)實(shí)務(wù)性詳細(xì)規(guī)范，或僅為顯示性概括性規(guī)范，再輔以相關(guān)法令規(guī)定辦理。兩種方式，研究人員分歧較大，近期難有定論。

　　十一、關(guān)于審計(jì)制度的改革

　　為了健全和完善審計(jì)制度，大陸國(guó)家審計(jì)署積極開(kāi)展以下幾項(xiàng)工作：加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作建設(shè)，盡快形成既與國(guó)際慣例接軌又能適應(yīng)大陸市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的審計(jì)規(guī)范體系：配合治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境，整頓財(cái)政秩序，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位銀行開(kāi)戶的審計(jì)監(jiān)督；圍繞實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變”和建立現(xiàn)代企業(yè)制度，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作的影響；加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)教育，抓好審計(jì)人員繼續(xù)教育和職業(yè)培訓(xùn)，保證審計(jì)人員具有熟練的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力；加強(qiáng)審計(jì)理論研究成果的利用，并在實(shí)踐中不斷開(kāi)拓，使其轉(zhuǎn)化為政策和法規(guī)。

　　臺(tái)灣地區(qū)審計(jì)部門為配合當(dāng)局整體財(cái)務(wù)制度的改進(jìn)，發(fā)揮審計(jì)功能，積極推動(dòng)審計(jì)制度的改革，已成立“審計(jì)制度改革委員會(huì)”，提出六點(diǎn)審計(jì)制度改革目標(biāo)：1全面檢討事前審計(jì)，劃清行政、審計(jì)職責(zé)；2加強(qiáng)就地抽查審計(jì)，減輕書面審核負(fù)荷；3厲行委托咨詢審計(jì)，運(yùn)用民間審計(jì)資源；4研定政府審計(jì)準(zhǔn)則，改進(jìn)審計(jì)方法技術(shù)；5健全審計(jì)機(jī)關(guān)組織，適當(dāng)調(diào)整人力質(zhì)量；6改進(jìn)審計(jì)人員選用制度，建立人才培訓(xùn)制度?，F(xiàn)已完成“審計(jì)職權(quán)的范圍與行使”，“審計(jì)工作的方法與技術(shù)”，“審計(jì)機(jī)關(guān)的組織與編制”和“審計(jì)人員的管理與培訓(xùn)”等四項(xiàng)改革方案。

　　兩岸審計(jì)制度的改革選擇和側(cè)重上的差異，其根源還是在于兩岸的經(jīng)濟(jì)、法律對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響，以及審計(jì)自身發(fā)展的不同狀況。八十年代后西方審計(jì)觀念和審計(jì)習(xí)慣深深地影響了臺(tái)灣島內(nèi)的審計(jì)制度的改革。審計(jì)制度的本土化和西方審計(jì)習(xí)慣的結(jié)合形成了臺(tái)灣地區(qū)審計(jì)制度的改革目標(biāo)上的層次性。大陸則剛剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，大陸政府審計(jì)工作受到同級(jí)政府的制約，獨(dú)立性較差。隨著大陸政府審計(jì)制度，尤其是政府工作法制化的發(fā)展和日益完善，這種狀況正在得到逐步改善。大陸審計(jì)制度的改革則應(yīng)更多地著眼于大陸的實(shí)際情況，強(qiáng)調(diào)審計(jì)規(guī)范體系的實(shí)用性，建立起適用于大陸實(shí)際情況的，能夠獨(dú)立于各級(jí)政府之外，確保其公信力的政府審計(jì)管理體制。

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