重要性概念，是現(xiàn)代審計的一個重要內(nèi)容，屬于注冊會計師（CPA）的專業(yè)判斷范疇。我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》中，對重要性的定義是：“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！币虼?，正確理解、全面掌握、科學(xué)運用重要性概念，對于制定審計策略、選擇審計方法、降低審計成本、提高審計效率、避免審計風(fēng)險都具有十分重要的意義。重要性概念在審計中的運用體現(xiàn)在以下四個方面：

    一、重要性水平的確定及分配

    1.確定會計報表層次的重要性水平。重要性水平的計算方法有固定比率法、變動比率法兩種。固定比率法即在選定判斷某礎(chǔ)上，乘上一個固定百分比，求得會計報表層次的重要性水平。但這個百分比是多少，世界各國的審計準則和會計準則都沒有作出規(guī)定。以下是實務(wù)中用來判斷重要性水平的一些參考數(shù)值。

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     方  法 │  指  標  │ 國際上 │一些國內(nèi)事務(wù)所
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    總資產(chǎn)法│資產(chǎn)總額  │0.5%～1%│0.3%～0.5%
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    總收入法│營業(yè)收入  │0.5%～1%│0.3%～0.5%
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    利潤法  │稅前凈利潤│5%～10% │3%～5%
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    凈資產(chǎn)法│凈資產(chǎn)    │1%      │0.5%～1%
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    筆者比較傾向于使用一些同內(nèi)事務(wù)所的數(shù)值。因為審計風(fēng)險的高低往往取決于重要性水平的判斷，而重要性水平和審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。由于我們目前所向臨的會計環(huán)境并不盡如人意，為了減少CPA自身的審計風(fēng)險，我們應(yīng)接受相對較高的重要性水平。當(dāng)然審計重要性的運用，絕對不能完全依賴外部的界定，而只能由會計師事務(wù)所按照被審計對象的不同情況，采用科學(xué)合理的方法，根據(jù)CPA的專業(yè)判斷來確認其重要性水平。

    變動比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項來確定一個變動百分比。

    2.確定賬戶余額層次的重要性水平。CPA在制定賬戶余額或交易類別的審計程序前，可將報表層次的重要性水平分配至各賬戶余額或交易類別，也可單獨確定它們的重要性水平。但單獨確定的各賬戶余額或交易類別的重要性水平之和不應(yīng)大于報表層次的重要性水平，否則，就收集不到充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

    3.實際工作中的特殊考慮。在實際工作中，CPA應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計單位的規(guī)模、性質(zhì)、面臨的特定環(huán)境和會計報表使用者對會計信息的要求，可從以下三個方面進行考慮：

    （1）首先應(yīng)考慮錯報或漏報的性質(zhì)，即先按錯報或漏報的原因判斷其重要性水平。有的錯報或漏報從量的方面看，可能并不重要，但從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。對于會計報表使用者而言，蓄意錯報或漏報比相同金額的筆誤更嚴重。②可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報。比如，某項錯報或漏報使得企業(yè)的營運資金增加幾百元，從數(shù)量上看并不重要，但這項錯報或漏報使營運資金從低于貸款合同規(guī)定的營運資金數(shù)變?yōu)樯陨愿哂谫J款合同規(guī)定的營運資金數(shù)，這就影響了貸款合同所規(guī)定的義務(wù)，所以是重要的。③影響收益趨勢的錯報或漏報。例如，某項錯報或漏報使企業(yè)由虧損變?yōu)橛?，或使企業(yè)由盈利變?yōu)?損，或使企業(yè)的收益由每年遞增1%的趨勢變?yōu)楸灸甓仁找嫦陆?%，影響會計報表使用者的判斷，就具有重要性。④不期望出現(xiàn)的錯報或漏報，如現(xiàn)金、應(yīng)交稅金和實收資本賬戶存在錯報或漏報，就應(yīng)當(dāng)引起高度重視。

    （2）重要性水平數(shù)量標準計算方法的使用范圍。一般來說，利潤法適用于利潤比較穩(wěn)定，回報率較合理的企業(yè)；總收入法適用于微利企業(yè)和商品流通企業(yè)，因為微利企業(yè)和商品流通企業(yè)一般收入總額大而利潤相對較小，如果采用利潤法，必然會得到太高的重要性水平，這時注冊會計師就會擴大審計范圍或追加審計程序，而實際上，只能是浪費時間和人力；總資產(chǎn)法適用于金融、保險或其他資產(chǎn)大而盈利小的企業(yè)。

    （3）如果同一時期被審計單位各會計報表的重要性水平不同，CPA應(yīng)當(dāng)選擇其最低值作為會計報表層次的重要性水平。

    4.重要性水平的分配。CPA在確定審計重要性水平的分配辦法，具體分配備賬戶余額的重要性水平時，應(yīng)重點考慮以下因素：①被審計項目的重要程度。被審計項目愈重要，分配的重要性水平就愈低；②被審計項目出現(xiàn)錯弊可能性的大小。被審計項目出現(xiàn)錯弊的可能性愈大，分配的重要性水平就愈低。

    二、重要性概念在審計計劃階段的運用

    1.評價會計報表和賬戶余額層次的重要性水平。即確定多少的錯誤入達即為重要；對重要性水平作出初步的判斷，以合理確定所需審計證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此初步?jīng)Q定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

    2.確定審計的重點范圍和重點領(lǐng)域。如對集團公司審計，在了解客戶基本業(yè)務(wù)情況之后，初步確定對重要的子公司采取直接審計方法，對次要的子公司采用審閱方法。如果某些子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤占整個集團公司資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤的比率均在10%以下，也可以不合并審計。又如，通過對會計報表的總體復(fù)核，檢查波動幅度較大的項目，分析其合理性，對波動異常的項目，確定為重要審計領(lǐng)域。

    三、重要性概念在審計實施階段的運用

    1.履行重要的審計程序。所謂重要的審計程序，就是確認某一審計項目最關(guān)鍵、具有決定意義的程序。當(dāng)重要審計程序不能如愿實施時，應(yīng)當(dāng)追加相應(yīng)的替代程序。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和弊端的跡象，并可能因此導(dǎo)致重要反映失實時，審計人員必須擴大審計范圍，以證實問題或排除疑點。

    2.獲取重要的審計證據(jù)。所謂重要的審計證據(jù)，是指能對重要的審計意見顯示出其充分證明力的審計證據(jù)。它包括兩層含義：其一是相對審計意見而言是重要的，其二是就其本身證明力而言是重要的。越是重要的審計項目，CPA就越需獲取充分、相關(guān)的審計證據(jù)以支持審計意見。對不太重要的審計項目，可適當(dāng)減少審計證據(jù)的數(shù)量。

    3.確定要調(diào)整的重要會計誤差。會計誤差是指未正確地記錄與報告經(jīng)濟事項或業(yè)務(wù)發(fā)生時存在的事實。會計報表中的會計誤差由計算錯誤、誤用會計方法或忽視會計報表編制時存在的事實而引起。CPA對于會計誤差，并不是一概作出調(diào)整建議，而是根據(jù)自己的專業(yè)判斷和當(dāng)時的實際情況，具體確定報表各項目可接受的最大差錯額，對重要的會計誤差作出調(diào)整建議，對次要的、不足以影響會計報表公允性的會計誤差事項，可以適當(dāng)忽略。

    四、重要性概念在審計報告階段的運用

    1.復(fù)核審計過程中是否存在重大遺漏。根據(jù)審計結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗，判斷會計報表中是否存在可能導(dǎo)致報表飲用者改變其決策的重大遺漏或歪曲。

    2.錯報和漏報的匯總。CPA在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行邊當(dāng)處理。

    3.決定發(fā)表何種審計意見。CPA在完成審計外勤工作后，匯總所有的審計差異而形成審計結(jié)果，并對其進行評價，這是形成審計報告的重要前提。CPA在發(fā)表審計意見時，應(yīng)考慮以下幾個方面：

    （1）如果尚未調(diào)整的錯報、漏報金額的匯總數(shù)超過重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施以降低審計風(fēng)險：一是擴大實質(zhì)性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使其匯總數(shù)低于重要性水平。

    （2）如果尚未調(diào)整的錯報。漏報金額的匯總數(shù)接近重要件水平，但連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報，以降低審計風(fēng)險。

    （3）如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍，尚未調(diào)整的錯報、漏報仍超過重要性水平的，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。一般來說，如果尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)可能影響某個會計報表使用者的決策，但會計報表的反映就其整體而言是公允的，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計報告；如果尚未調(diào)整的錯報、漏報非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部會計報表使用者的決策，CPA就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計報告。