注冊會計師與管理當(dāng)局溝通的作用及其應(yīng)用

來源: 汪俊、余莉·財政監(jiān)察編輯： 2002/09/18 13:32:41　　字體：大小

　　《中國注冊會計師獨立審計具體準(zhǔn)則第24號——與管理當(dāng)局的溝通》就注冊會計師與管理當(dāng)局溝通的作用及其應(yīng)用作出了明確規(guī)定，但在審計實務(wù)中，這種應(yīng)用還不夠廣泛，筆者就此談?wù)勛约旱目捶ā?br>
　　一、與管理當(dāng)局溝通的作用

　　1．建立良好的工作關(guān)系。注冊會計師在遵守職業(yè)道德原則的前提下，與管理當(dāng)局進行必要的溝通，有利于與被審計單位形成良好的工作關(guān)系，加強相互間的協(xié)會與配合，保證各項必要的審計程序得以順利實施，最終實現(xiàn)審計目的。

　　2．提高審計效果和效率。與管理當(dāng)局進行適當(dāng)?shù)臏贤?，可使注冊會計師獲取更多的相關(guān)信息及審計證據(jù)，了解審計重點，對復(fù)雜、疑難問題進行正確分析，作出合理判斷，從而降低審計風(fēng)險，確保審計工作質(zhì)量。

　　3．對其他審計證據(jù)提供佐證。注冊會計師在與被審計單位溝通時，也可獲得一些重要的口頭證據(jù)，可在某種程度上確認其他一些證據(jù)的真實性和可靠性。

　　4．為客戶提供更好的服務(wù)。注冊會計師在與被審計單位溝通時，可以告知被審計單位管理當(dāng)局在內(nèi)部控制、經(jīng)營管理等方面存在的問題，并幫助其改善內(nèi)部控制、提高經(jīng)營效率和管理效果，必要時可出具管理建議書，從而為被審計單位提供更多、更好的服務(wù)。

　　二、與管理當(dāng)局溝通的應(yīng)用

　　注冊會計師與被審計單位的溝通貫穿于整個審計過程中：

　　1.在接受委托前，應(yīng)就被審計單位的基本情況與管理當(dāng)局進行溝通，以便初步評估審計風(fēng)險，決定是否接受委托。

　　2.在簽定業(yè)務(wù)約定書時，注冊會計師應(yīng)就約定書中的基本條款與管理當(dāng)局進行溝通，以達成一致意見。

　　3.在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)就以下事項與管理當(dāng)局溝通：被審計單位情況及其最新變化；新的法規(guī)或?qū)I(yè)準(zhǔn)則對審計工作的影響；評估審計風(fēng)險所需的資料；被審計單位采用的會計政策、會計估計及其變更等等。

　　4.在審計實施階段，注冊會計師與管理當(dāng)局的溝通一直貫穿于符合性測試和實質(zhì)性測試之中。由于被審計單位可能缺乏成文的內(nèi)控制度，注冊會計師需要向被審計單位有關(guān)人員詢問或調(diào)查重要內(nèi)部控制制度，并以文字或圖表方式加以記錄，在取得被審計單位管理當(dāng)局確認后，作為審計證據(jù)。在實質(zhì)性測試中，對于某些重要經(jīng)濟事項的發(fā)生、發(fā)展以及處理意見等，往往需要通過與被審計單位管理當(dāng)局溝通取得管理當(dāng)局對該事項的決策。

　　5．在審計報告階段，注冊會計師與被審計單位溝通的事項主要包括：注冊會計師與管理當(dāng)局就會計報表編制與披露方面存在的不同意見；對會計報表所反映的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量有重大影響的、注冊會計師認為需要調(diào)整的審計事項；或有事項、期后事項、關(guān)聯(lián)方交易等的披露及各期會計政策或會計方法變更的披露中存在的對審計報告有重大影響的問題；影響被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項；審計意見的類型及審計報告的措辭等等。

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