審計(jì)特性是指審計(jì)工作的基本性質(zhì)與特征，如審計(jì)地位的獨(dú)立性、審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)過(guò)程的公正性等。審計(jì)特性決定了審計(jì)職能的內(nèi)涵所在，而審計(jì)的職能、 目的又貫穿在審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，最終規(guī)定了審計(jì)對(duì)象、審計(jì)依據(jù)的特征和范疇，在一定程度上影響著審計(jì)程序和審計(jì)方法的具體運(yùn)用，制約著對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重要影響的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)特性是在審計(jì)活動(dòng)中不斷總結(jié)和提煉出來(lái)的，隨著審計(jì)環(huán)境的變遷和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，審計(jì)特性也需要與時(shí)俱進(jìn)，決定、指導(dǎo)審計(jì)行為的方向和策略。我認(rèn)為，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注以下六個(gè)方面的特性：

　　1.前瞻性。所謂前瞻性，就是要加強(qiáng)計(jì)劃管理和目標(biāo)管理。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作計(jì)劃大多服從于上級(jí)部門(mén)和本級(jí)決策層，體現(xiàn)出依賴(lài)性、被動(dòng)性、受托性較強(qiáng)的特點(diǎn)，缺乏中長(zhǎng)期的戰(zhàn)略規(guī)劃。尤其是基層審計(jì)機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目的主動(dòng)性、選擇性更加不足，即使擬定了局部的年度計(jì)劃，也常常被統(tǒng)一的或臨時(shí)性的審計(jì)任務(wù)所替代。這種狀況，造成審計(jì)機(jī)構(gòu)難以對(duì)轄區(qū)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行總體的分析、判斷和把握，對(duì)審計(jì)環(huán)境的不確定性、變動(dòng)性缺乏敏感，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能難以發(fā)揮。審計(jì)的周期、頻率和覆蓋面不能正常實(shí)施到位，審計(jì)的難度、成本和風(fēng)險(xiǎn)增大。沒(méi)有順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)性、全面性和主動(dòng)性的要求，這是審計(jì)職責(zé)的一大缺憾。強(qiáng)調(diào)計(jì)劃管理，就是審計(jì)主體的行為要有明確的計(jì)劃性和層次性，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況和歷史審計(jì)記錄，結(jié)合上級(jí)部門(mén)和本級(jí)決策層的要求，自主確定中長(zhǎng)期的審計(jì)工作規(guī)劃和方向，堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則，有選擇性地安排年度審計(jì)項(xiàng)目和任務(wù)，體現(xiàn)出區(qū)域、時(shí)期、行業(yè)（業(yè)務(wù)）及管理層的特色和風(fēng)格，展示一定的審計(jì)文化。強(qiáng)調(diào)目標(biāo)管理，就是在計(jì)劃管理的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)具體目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的績(jī)效測(cè)量和評(píng)價(jià)，將審計(jì)的數(shù)量、質(zhì)量與工作考核掛鉤，建立審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制體系和審計(jì)工作的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。同時(shí)將審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，與審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)成本和審計(jì)效益等進(jìn)行比較，及時(shí)矯正偏差。

　　2.經(jīng)濟(jì)性。所謂經(jīng)濟(jì)性，就是要注重審計(jì)行為的價(jià)值發(fā)現(xiàn)和價(jià)值增值功能，講求審計(jì)的成本效益分析。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)工作不創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因而受到各方重視的程度有限。大家通常關(guān)注的也只是投入現(xiàn)場(chǎng)工作日多少、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題金額多少、提出審計(jì)建議多少，對(duì)審計(jì)怎樣改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、完善業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制、挽回或避免了多少經(jīng)濟(jì)損失等缺乏系統(tǒng)的分析、計(jì)量和追蹤。在審計(jì)報(bào)告提交之后，很少有人考慮對(duì)審計(jì)建議進(jìn)行提煉，督促被審單位整改到位，轉(zhuǎn)化出長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。解決此類(lèi)問(wèn)題，首先要樹(shù)立審計(jì)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程就是創(chuàng)造價(jià)值過(guò)程的觀念。從審計(jì)目標(biāo)入手，加大經(jīng)營(yíng)性審計(jì)、管理績(jī)效審計(jì)的力度，審計(jì)師要參與企業(yè)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和再造的全過(guò)程，充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)與評(píng)價(jià)職能，促進(jìn)企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理。其次要進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目自身的經(jīng)濟(jì)價(jià)值分析，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)不突出、審計(jì)成本或風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的項(xiàng)目要予以篩選，通過(guò)控制、減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，爭(zhēng)取審計(jì)成果向經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)化的最大化。

　　3.審慎性。所謂審慎性，就是要在合理的程度和范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行有限地保證，以最大程度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)審慎、規(guī)范經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)由于受到?jīng)Q策層意愿、審計(jì)對(duì)象配合程度、審計(jì)手段等多種因素的制約，有時(shí)很難深入追究問(wèn)題根源、形成原因、內(nèi)在聯(lián)系及責(zé)任人，尤其是涉及詐騙、貪污、賬外賬、小金庫(kù)等性質(zhì)嚴(yán)重的違法違規(guī)行為，對(duì)審計(jì)師的要求更加苛刻。 由于許多問(wèn)題年代久遠(yuǎn)、當(dāng)事人調(diào)離甚至死亡、資金沒(méi)有在正常賬表內(nèi)反映、缺少相關(guān)證明材料等約束，審計(jì)師很難進(jìn)行定性判斷和結(jié)論。但是，決策層對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求和期望值并未降低，一旦在審計(jì)過(guò)的區(qū)域或范圍內(nèi)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件、重大違規(guī)事項(xiàng)，決策層一般傾向于追究同期審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)師的責(zé)任，使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)驟然增大。提高內(nèi)部審計(jì)的審慎性，就要在以下三個(gè)方面付出努力：一是審計(jì)師要具備高度的事業(yè)心和責(zé)任感，培養(yǎng)敏銳、高超的職業(yè)技能，敢于和善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。做到既規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又促使企業(yè)正確處理好發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制的關(guān)系。二是審計(jì)過(guò)程規(guī)范，審計(jì)技術(shù)先進(jìn)，審計(jì)證據(jù)確鑿，在充分占有第一手資料的前提下發(fā)表合理意見(jiàn)，不提供絕對(duì)保證。三是不排除內(nèi)部審計(jì)局限性造成的疏漏，對(duì)因?qū)徲?jì)責(zé)任心以外原因未及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患， 以致產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)案件和重大違規(guī)事項(xiàng)的，應(yīng)及時(shí)總結(jié)教訓(xùn)。

　　4.公開(kāi)性。所謂公開(kāi)性，就是在不涉及國(guó)家機(jī)密、企業(yè)商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的情況下，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)所開(kāi)展的一系列審計(jì)過(guò)程和結(jié)果，實(shí)行公開(kāi)化。過(guò)程公開(kāi)，就是將審計(jì)的程序、審計(jì)的要求及操作公開(kāi)。結(jié)果公開(kāi)，就是將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議、處理決定等在更大的程度上公開(kāi)。公開(kāi)化，有利于決策層、管理層和操作層及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況，保證審計(jì)過(guò)程的規(guī)范性，避免對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的不必要干擾，嚴(yán)肅追究和處理相關(guān)責(zé)任人；還有利于充分反映審計(jì)成果，使審計(jì)機(jī)構(gòu)在體現(xiàn)自身價(jià)值的同時(shí)，接受更廣泛意義上的再監(jiān)督。由于歷史原因和某些思維定式， 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)此一直忌諱莫深，很少有審計(jì)過(guò)程和結(jié)果公開(kāi)化的嘗試，造成審計(jì)對(duì)象不必要的猜疑、審計(jì)過(guò)程得不到協(xié)調(diào)配合、審計(jì)結(jié)論常被“束之高閣”、審計(jì)追蹤不落實(shí)等現(xiàn)象。要解決這些矛盾，就要從保障知情權(quán)、健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的高度出發(fā)，建立完善的審計(jì)過(guò)程、審計(jì)結(jié)果信息公開(kāi)制度，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)對(duì)象的交流、反饋，并以企業(yè)政策程序的形式固定下來(lái)。通過(guò)公開(kāi)透明的審計(jì)操作方式，向?qū)徲?jì)主體以外的對(duì)象保證審計(jì)的公平和公正，實(shí)現(xiàn)真正意義上的審計(jì)監(jiān)督。

　　5.技術(shù)性。所謂技術(shù)性，就是要提高審計(jì)作業(yè)的科技含量，運(yùn)用先進(jìn)的電子化、信息化手段，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)檢查應(yīng)用程序、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，減少現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)時(shí)間、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本。當(dāng)前制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素，就是審計(jì)方法和手段跟不上企業(yè)業(yè)務(wù)流程、操作系統(tǒng)和制度建設(shè)的更新速度，常常是企業(yè)賬務(wù)早已集中化、電子化，而審計(jì)師還在利用手工進(jìn)行復(fù)核和計(jì)算。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)檢查應(yīng)用程序和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)缺乏或應(yīng)用水平較低，造成審計(jì)差錯(cuò)較多、現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間拉長(zhǎng)、審計(jì)成本難以控制。審計(jì)管理信息系統(tǒng)建設(shè)的滯后，使審計(jì)歷史資料的積累、查詢(xún)困難，審計(jì)分析和研究不充分，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和隱患。要提升審計(jì)作業(yè)的科技含量，一是要將電子化、信息化作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)，加強(qiáng)審計(jì)信息技術(shù)的戰(zhàn)略研究和規(guī)劃力度，加快對(duì)審計(jì)應(yīng)用程序和系統(tǒng)的全面開(kāi)發(fā)。內(nèi)部審計(jì)具有熟悉企業(yè)管理流程和控制要點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)，參與審計(jì)程序和系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)更有針對(duì)性和獨(dú)創(chuàng)性。二是加強(qiáng)審計(jì)分析，運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的賬務(wù)數(shù)據(jù)分析模型，導(dǎo)入審計(jì)對(duì)象的歷史數(shù)據(jù)，進(jìn)行對(duì)比、趨勢(shì)和杠桿分析，建立審計(jì)異常點(diǎn)的報(bào)告和追蹤制度，便于現(xiàn)場(chǎng)查證與核實(shí)。三是對(duì)審計(jì)師進(jìn)行信息技術(shù)的全面培訓(xùn)，吸收一批有計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)背景的人員加盟審計(jì)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍，提高信息技術(shù)與審計(jì)方法的結(jié)合度，為逐步開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)造前提條件。

　　6.有效性。所謂有效性，就是審計(jì)過(guò)程協(xié)調(diào)、順利，審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作效率高；審計(jì)結(jié)論、建議被廣泛采納和接受，審計(jì)成果的利用度高。只有達(dá)到了審計(jì)效率和效果的“雙高”，才能真正保證項(xiàng)目質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。由于部分審計(jì)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)機(jī)制、項(xiàng)目督導(dǎo)機(jī)制不健全，加之運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和手段的限制，缺乏有效的測(cè)量和評(píng)價(jià)體系等原因，都可能造成現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)重點(diǎn)不突出，審計(jì)發(fā)現(xiàn)平淡，審計(jì)效率低下。項(xiàng)目結(jié)束后，常常只有審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的一紙回復(fù)，追蹤督促整改不到位，使審計(jì)的附加價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)。要解決這個(gè)問(wèn)題，首先要從審計(jì)機(jī)構(gòu)自身做起，建立審計(jì)過(guò)程的全面質(zhì)量管理體系，大力推行審計(jì)方案、審計(jì)作業(yè)、審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化，健全項(xiàng)目督導(dǎo)、審計(jì)追蹤的制度程序，規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。對(duì)審計(jì)對(duì)象不配合審計(jì)，或?qū)罄m(xù)整改敷衍了事的責(zé)任人，必須進(jìn)行嚴(yán)肅的經(jīng)濟(jì)和行政處罰。其次要確立對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的考核、獎(jiǎng)懲機(jī)制，量化各類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用內(nèi)外部監(jiān)督、上下層監(jiān)督等手段，結(jié)合對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和審計(jì)責(zé)任制度的建立，使審計(jì)效率和效果具有客觀的判斷依據(jù)和保障。