《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，到2007年，力爭做到所有審計和專項審計調查項目的結果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內容外，全部對社會公告。審計機關依據(jù)《審計法》進行審計公告的實踐，是對政治文明建設的貢獻，是順應時代要求之舉。保證審計公告的健康發(fā)展，就必須建立健全一套完整、科學、可操作性強的配套的法律規(guī)范體系。在起步階段，如何在法律上進一步完善，仍有充分探討的必要。

　　審計公告是否是一種行政處罰？這是首要應該探討的問題?！缎姓幜P法》并未對“行政處罰”作出定義，但明確了警告、罰款等六種具體處罰種類。其中，警告屬于聲譽罰，是行政機關對違法者所實施的一種書面形式的告誡，它可以單處，也可以并處。警告，實際產生的后果就是被處罰者聲譽的損失。由此要件對比審計公告，可以看出，對有違法行為的被審計單位而言，審計公告是審計機關對其行為向社會的廣泛告知，既是一種書面的告誡，而可能造成被公告者的聲譽損失，又遠比警告更為嚴厲。它是一種比警告更為嚴厲的行政處罰?！缎姓幜P法》在六種具體行政處罰種類之外，第八條第七款還明確的“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰”的存在，第九條規(guī)定“法律可以設定各種行政處罰”。第十條規(guī)定“行政法規(guī)可以設定除限制人身自由以處的行政處罰”。審計公告作為一種行政處罰形式無論在《行政處罰法》還是《審計法》上都有充分的法律依據(jù)。因此，審計機關對違法違紀行為的公告是一種行政處罰，這一定位應該明確。

　　無論是否認為審計公告是一種行政處罰，我們都應認識到，保護行政相對人的權利是依法行政的內在要求。那么，如何在審計公告中保護審計對象的權利呢？比如如何在公告程序上予以完善，是否應根據(jù)《行政處罰法》第三十一條的規(guī)定，在作出公告之前，告知當事人作出公告的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人依法享有的權利？或是否應按照《審計法》的規(guī)定，事前征求被審計單位的意見？因為根據(jù)《審計法》的立法精神，即使無行政處罰的審計意見也要事前征求被審計單位的意見。被公告者對公告事實持有異議的，是否享有《行政處罰法》第六條規(guī)定的陳述權、申辯權，是否有權申請行政復議或者提起行政訴訟，合法權益受到損害的，是否有權提出賠償要求？再比如，審計公告的對象是除涉及國家秘密和被審計單位商業(yè)秘密以外的審計事項，那么確定國家秘密和商業(yè)秘密的權力是由審計機關還是被審計機關行使？如何確定？一旦由于商業(yè)秘密的泄露而造成被審計單位的經濟損失，又如何進行行政和司法救濟？從審計署實行審計公告制度的實踐來看，審計公告保證了事實清楚，定性準確。但法治是一種規(guī)則之治，其理論基礎之一便是對人性的懷疑。審計機關的審計公告權是一種比警告，甚至罰款等更嚴厲的行政處罰權，即使我們不把審計公告定位為行政處罰，如何從制度上約束這種權力，保證它始終在法制的軌道上運行也需要認真研究。盡管審計署制訂了審計公告的試行辦法，但作為規(guī)范性文件，其法律位階明顯低于法律和行政法規(guī)，審計公告的定位及救濟手段依然模糊，缺乏法律應有的權威性和穩(wěn)定性。

　　審計署領導多次強調，審計公告是一把“雙刃劍”。它不但將被審計對象的好差真相公布于眾，實際上也將審計機關自身工作質量的好差公布于社會，審計人員的責任隨著公告的實行一目了然。隨著審計公告在地方審計機關的逐步推行，我們就應該清醒地認識到，如果真正做到“公開是原則，不公開是例外”，審計的風險也必隨之而來，且陡然加大。對社會反映強烈的熱點問題，審計公告如果不能如實披露，無疑會降低審計機關的信譽。同時，審計機關也要做好應對法律訴訟的準備。比如在對上市公司的審計中，由于上市公司財務報表不真實的現(xiàn)象在現(xiàn)階段的較普遍存在，如果審計機關迫于地方政府和地方保護主義的壓力，或執(zhí)法手段的局限，或人員自身能力的限制，或職業(yè)道德的墮落，都有可能造成審計公告的不真實或行政行為的瑕疵，從而對股票走勢和股民投資產生誤導，造成股票市場的動蕩或股民損失。對企業(yè)而言，審計機關對其違法行為的社會公告，將造成其信用和商譽的流失。由于在現(xiàn)代市場經濟中企業(yè)信用在經營中地位極其重要，甚至可以決定企業(yè)興衰，如何在公告中把握“過罰相當”的原則，需要審計人員極高的綜合素質。內容失實或用語不當?shù)膶徲嫻?，必然損害企業(yè)的正當權益。一旦發(fā)生失誤，是否應承擔行政責任？國務院《全面推進依法行政實施綱要》明確提出：“實現(xiàn)權力和責任的統(tǒng)一。依法做到執(zhí)法有保障，有權必有責，用權受監(jiān)督，違法受追究，侵權須賠償?！比绾卧趯徲嫻嫘袨橹新鋵嵾@一要求仍是目前法律的空白。

　　審計公告是審計機關打造法治審計、誠信審計的重要內容。審計公告促進了政府行為的透明度。對無違法行為披露的審計公告，可以定位為行政公開問題。但對違法行為的公告，就不僅僅是一種行政公開問題，而且是一種執(zhí)法行為，或是行政處罰。完善審計公告的法律制度，既是建設法治審計的要求，也是防范審計風險的要求。