二十余年的政府審計(jì)已經(jīng)日益走向成熟，審計(jì)在履行其監(jiān)督職能的同時(shí)，正在積極地影響和推進(jìn)著社會主義民主法制的建設(shè)進(jìn)程，毋庸置疑，前者是手段后者是目的，二者不可或缺。公共財(cái)政審計(jì)又是政府審計(jì)永恒的主題，是國家資財(cái)守護(hù)者，多年來發(fā)揮著巨大的職能監(jiān)督使命，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮以及社會的穩(wěn)定和秩序運(yùn)行起到很好的維護(hù)作用。然而，審計(jì)也是有成本的，如何以最低的審計(jì)成本獲得最大的審計(jì)“效益” 是政府審計(jì)無法回避的現(xiàn)實(shí)問題，因?yàn)榫湍壳岸哉畬徲?jì)資源最直接的表現(xiàn)是被界定在擁有相對合理的公務(wù)員數(shù)量，充分發(fā)揮審計(jì)的“杠桿原理”作用，即用最小的審計(jì)成本獲得最大的審計(jì)“收益”也是公共財(cái)政最具有效率支持的典范，也就是說，政府審計(jì)投入一個(gè)貨幣單位的財(cái)政資金能夠獲得多少貨幣單位的收益，當(dāng)然這種收益體現(xiàn)的是對損失的挽回和規(guī)避以及政府財(cái)政資金的節(jié)約與使用的效率和效果。傳統(tǒng)的按條塊劃分行財(cái)體制所設(shè)置條塊式的審計(jì)體制所揭示是條塊部門的問題，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和社會公共財(cái)政資金轉(zhuǎn)移支付力度的加大，以及相對稀缺的審計(jì)人力資源，都在客觀上要求審計(jì)部門的“合縱連橫”，促進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)資源整合希冀提高公共財(cái)政審計(jì)的效率和效果，更大限度地提高審計(jì)質(zhì)量。

　　整合審計(jì)資源的客觀必要性

　　按財(cái)政資金流程所設(shè)置的審計(jì)業(yè)務(wù)職能部門一直很好地發(fā)揮了條塊式監(jiān)督任務(wù)，對維護(hù)公共財(cái)政資金的安全完整和效率效果起到積極促進(jìn)作用，但在審計(jì)實(shí)踐中的重復(fù)審計(jì)而浪費(fèi)審計(jì)資源的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，審計(jì)資源利用未能夠?qū)崿F(xiàn)最大化和審計(jì)威懾功能的效果不佳。在審計(jì)實(shí)踐中，不同職能業(yè)務(wù)部門在同一個(gè)被審計(jì)單位碰頭或是在相同的會計(jì)年度內(nèi)多于二個(gè)業(yè)務(wù)部門或?qū)徲?jì)組審計(jì)同一被審計(jì)單位的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，是目前審計(jì)資源配置最不合理的表現(xiàn)形式的典型特征，不僅浪費(fèi)了相對稀缺的審計(jì)資源，也給被審計(jì)單位帶來附加的額外負(fù)擔(dān)。

　　首先，體現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)部門之間相對封閉的審計(jì)項(xiàng)目安排與審計(jì)成果的現(xiàn)實(shí)生活中的不溝通性所形成的部門壁壘，都客觀上阻礙著審計(jì)執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，由于同一單位不同審計(jì)項(xiàng)目而出具的審計(jì)報(bào)告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問題被反映在兩個(gè)或多各審計(jì)報(bào)告之中，審計(jì)結(jié)果的威懾性和審計(jì)監(jiān)督職能的最大效用性大打折扣了。

　　其次，體現(xiàn)在按照現(xiàn)行的職能業(yè)務(wù)部門所劃定的審計(jì)范圍已經(jīng)不能夠滿足審計(jì)履行其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，因?yàn)樽罱K審計(jì)結(jié)果缺少整體分析和宏觀控制的能力，審計(jì)監(jiān)督的作用力體現(xiàn)的不充分，不能夠震撼被審計(jì)單位的真正要害，導(dǎo)致同一性質(zhì)的問題得不到徹底的糾正，年年查處的問題同質(zhì)化。同時(shí)，也由于日前審計(jì)范圍的界定不盡合理性，許多審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施不能夠全面的反映公共財(cái)政資金支出的整個(gè)過程，可想而知最終的審計(jì)結(jié)果是不完整的，不完整的審計(jì)結(jié)果所揭示出來的審計(jì)問題也是不全面的，審計(jì)的威嚴(yán)和權(quán)威降低了。例如，目前的醫(yī)療保障審計(jì)僅僅審計(jì)醫(yī)保中心如何支出醫(yī)保資金，不能去審計(jì)從醫(yī)保中心出去的醫(yī)保金在醫(yī)院是如何支出的，這樣的醫(yī)保審計(jì)的效果勢必是欠缺的。

　　再次，長期從事塊塊式的審計(jì)會導(dǎo)致查處問題的流失或減弱對問題敏感度的認(rèn)識。一是審計(jì)與被審計(jì)二者之間的長期接觸會演變?yōu)槔吓笥咽降亩ㄆ跁?，不可回避的交往與相處情節(jié)在不自覺中就會使審計(jì)出來的問題流失掉，還容易造成為了部門的“小集體”利益而審計(jì)的原則被相對方所“購買”，審計(jì)權(quán)力尋租的現(xiàn)象得到延續(xù)和張揚(yáng)；二是長期從事同一類型的審計(jì)任務(wù)與相對穩(wěn)定的被審計(jì)單位打交道，審計(jì)的熱情與審計(jì)前的準(zhǔn)備工作降低了，耕植于大腦中的舊的審計(jì)認(rèn)識延續(xù)著來年的審計(jì)過程，審計(jì)缺少新的創(chuàng)新，就象一個(gè)老師教多年來教授同一門課程，主觀上可以確定他的教案很少再會有新意；三是審計(jì)人員對知識的學(xué)習(xí)與掌握惰性化了，年復(fù)一年重復(fù)著同樣的審計(jì)項(xiàng)目就如同新瓶子裝舊醋缺少外力推動新知識的學(xué)習(xí)動力，從而造成審計(jì)走過場的現(xiàn)實(shí)性。

　　可見，一個(gè)“小集體”一旦存有“潛利益”的驅(qū)動而誰也不愿意觸動“潛規(guī)則”，審計(jì)中查處的問題一旦在審計(jì)處理中顯失公平、公允性，一個(gè)心懷審計(jì)天職的忠誠審計(jì)衛(wèi)士一旦用自己的專業(yè)技術(shù)知識與技能查處的問題因種種客觀原因而必須放棄等等，現(xiàn)實(shí)的選擇只會是惰性地對待審計(jì)。中央審計(jì)風(fēng)暴的勁吹與地方審計(jì)的沉寂就是最好的比對，作為審計(jì)資源要素中最活躍的人力資源的惰性應(yīng)對或少有作為，審計(jì)的作用力將很快衰竭了。

　　整合審計(jì)資源的現(xiàn)實(shí)可行性

　　進(jìn)行審計(jì)資源整合的首要任務(wù)是要摸清我們所擁有的審計(jì)資源是什么，在此基礎(chǔ)上確定可動用的審計(jì)資源，進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)規(guī)劃，合理有效地采取多種方式推進(jìn)審計(jì)資源的整合，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，提高機(jī)關(guān)管理水平，在對公共財(cái)政資金審計(jì)的過程中發(fā)揮作用。目前我們所擁有的審計(jì)資源主要體現(xiàn)在七個(gè)方面，即審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)工具、審計(jì)信息、審計(jì)檔案和審計(jì)人員所掌握的知識與技能以及審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排與籌劃。審計(jì)人員在一定時(shí)間里是相對確定的，整合審計(jì)資源要先整合審計(jì)項(xiàng)目資源，要通審計(jì)前的調(diào)查準(zhǔn)備工作把需要審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行分析歸類，在科學(xué)合理地確定審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上整合審計(jì)項(xiàng)目資源，要打破現(xiàn)行按業(yè)務(wù)職能部門劃分審計(jì)資源項(xiàng)目的現(xiàn)狀，審計(jì)項(xiàng)目不確定于哪一個(gè)業(yè)務(wù)職能部門，審計(jì)項(xiàng)目更不能夠由業(yè)務(wù)職能部門自己確定，要在各業(yè)務(wù)職能部門提供年度審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，由審計(jì)機(jī)關(guān)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀和黨委、政府以及社會的熱點(diǎn)焦點(diǎn)問題進(jìn)行統(tǒng)籌安排。

　　首先，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的前期調(diào)查工作是不可或缺的重要環(huán)節(jié)，事實(shí)上我們往往把審前調(diào)查工作作為制定審計(jì)方案和履行審計(jì)程序的一個(gè)過場，導(dǎo)致審計(jì)目的的不明確，審計(jì)切入點(diǎn)不到位，在事實(shí)上拉長了就地審計(jì)的時(shí)間，不僅浪費(fèi)人力物力，主要是在實(shí)施審計(jì)的過程中事倍功半。也就是說我們現(xiàn)在進(jìn)行的公共財(cái)政資金審計(jì)還處于“諸侯各自為政”階段，“游擊戰(zhàn)”式的審計(jì)占主導(dǎo)地位，尚未形成“集團(tuán)作戰(zhàn)合力”，造成審計(jì)內(nèi)耗與審計(jì)整體的威懾力發(fā)揮的不充分。

　　其次，在對審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排與籌劃整合的基礎(chǔ)上就要對審計(jì)人力資源進(jìn)行整合。審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)人力資源要打破傳統(tǒng)的以業(yè)務(wù)職能部門劃分的“審計(jì)勢力范圍”，并作到審計(jì)人員對未來項(xiàng)目審計(jì)的不確定性，使項(xiàng)目和人員達(dá)到最佳配置，就具體的一個(gè)項(xiàng)目而言要盡可能地通過資源整合實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政資金流程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的全過程，要從微觀審計(jì)入手揭示、分析宏觀經(jīng)濟(jì)問題，特別是在年初制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)要從項(xiàng)目實(shí)施的全局統(tǒng)籌安排，避免業(yè)務(wù)職能部門制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)個(gè)性安排，導(dǎo)致實(shí)施審計(jì)作業(yè)時(shí)的重復(fù)勞動，以期達(dá)到人力資源的優(yōu)化組合。

　　第三，審計(jì)工具是完成項(xiàng)目審計(jì)的重要手段，對審計(jì)工具資源整合的基點(diǎn)在于被審計(jì)會計(jì)資料的數(shù)據(jù)化存儲和會計(jì)軟件的應(yīng)用上，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)實(shí)現(xiàn)會計(jì)資料數(shù)據(jù)庫的共享，尤其是對金融單位的審計(jì)體現(xiàn)的最為明顯，不懂計(jì)算機(jī)審計(jì)的人員將會成為“盲人摸象”，不僅浪費(fèi)巨大的人力物力，而且也審計(jì)不出效果。隨著電子政務(wù)的不斷發(fā)展，以及社會公眾對審計(jì)預(yù)期的結(jié)果，政府審計(jì)勢必要提高效率，從事計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程審計(jì)將指日可待。

　　此外，加之于被審計(jì)單位舞弊的高技術(shù)性、更隱蔽性，審計(jì)人員所擁有的知識與技能面臨著巨大挑戰(zhàn)，隨著知識經(jīng)濟(jì)的日新月異，審計(jì)與被審計(jì)之間也勢必處于 “水漲船高”的博弈境地，促進(jìn)新知識新技能的學(xué)習(xí)，發(fā)揮審計(jì)團(tuán)隊(duì)的合力是審計(jì)資源整合體現(xiàn)審計(jì)威懾力的最有力證明。同時(shí)，我們還要注重對審計(jì)檔案的學(xué)習(xí)與回顧，利用審計(jì)檔案所揭示的問題或感知到的審計(jì)線索對來年的審計(jì)提供幫助支持，使同一類型的項(xiàng)目審計(jì)更具有監(jiān)督力，并善于將審計(jì)成果通過審計(jì)信息的方式轉(zhuǎn)化為政府決策參考的依據(jù)。

　　可見，以審計(jì)資源整合促公共財(cái)政審計(jì)是審計(jì)發(fā)展過程中的必然結(jié)果。要通過審計(jì)資源各要素的整合實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)效率效果是我們應(yīng)盡的義務(wù)，也是我國深化改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇。社會公眾對審計(jì)的期望越來越高，每年的6月底7月初對同級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告鼓舞著社會公眾，也激勵著審計(jì)人員，審計(jì)的唯一選擇就是要大踏步前進(jìn)。