隨著對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求越來(lái)越高，對(duì)審計(jì)取證工作也提出了更高的要求。因此，保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，提高審計(jì)證據(jù)的可靠性、充分性、相關(guān)性與合法性更顯重要。

    當(dāng)前審計(jì)取證中存在的問(wèn)題

    總體說(shuō)，存在的主要問(wèn)題是審計(jì)取證不規(guī)范，盲目性、隨意性較大。

    1.審計(jì)取證程序不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員獲取的用以說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。盡管審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則中作出了“審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)，必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性”的原則要求，但對(duì)于不同性質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目取什么證以及如何進(jìn)行取證等等，沒(méi)有明確規(guī)定。因此，即便在同一問(wèn)題的取證上，不同的審計(jì)人員，可能收集不同的審計(jì)證據(jù)。許多審計(jì)取證，在取證之前沒(méi)有系統(tǒng)地分析決策，僅僅憑經(jīng)驗(yàn)，盲目取證，導(dǎo)致證據(jù)不充分不相關(guān)；取證后未能就取證資料進(jìn)行系統(tǒng)地分析整理，審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論，證據(jù)力不足，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    2.審計(jì)取證方式方法趨于單一化。受習(xí)慣性思維影響，審計(jì)取證一直以檢查財(cái)務(wù)賬表為主，重視書(shū)面證據(jù)，忽視環(huán)境分析實(shí)物證據(jù)。側(cè)重內(nèi)部證據(jù)，避開(kāi)外部證據(jù)。

    對(duì)環(huán)境證據(jù)的收集主要是指對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程度、各種管理?xiàng)l件、管理人員素質(zhì)等事實(shí)的取證。在規(guī)范的審計(jì)程序里規(guī)定了對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試等取得環(huán)境證據(jù)的重要環(huán)節(jié)，但審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中常常未做到這一點(diǎn)，有的雖零散地做了一些這方面的工作，但并未對(duì)相關(guān)的符合性測(cè)試、審計(jì)調(diào)查進(jìn)行記錄，并編制審計(jì)工作底稿，造成審計(jì)建議、審計(jì)評(píng)價(jià)存在明顯的證據(jù)不足。外部證據(jù)同內(nèi)部證據(jù)相比，證明力較強(qiáng)，但由于客觀上取得外部證據(jù)成本較高等原因，現(xiàn)實(shí)中外部取證做的仍不夠，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)證明力不足。

    3.審計(jì)取證的內(nèi)容不規(guī)范。對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的尺度去衡量，取得的審計(jì)證據(jù)不充分和過(guò)濫同時(shí)存在。數(shù)量不少，但相關(guān)性差，與審計(jì)具體目標(biāo)及審計(jì)事項(xiàng)缺乏聯(lián)系，與要查處的主要問(wèn)題關(guān)系不大，甚至無(wú)關(guān)的審計(jì)證據(jù)收集了很多，還產(chǎn)生重復(fù)和互相矛盾的材料，進(jìn)行歸納整理時(shí)很困難，無(wú)形中浪費(fèi)了審計(jì)成本。

    4.取證文書(shū)形式不規(guī)范。有的證據(jù)只記錄一些數(shù)據(jù)，沒(méi)有文字說(shuō)明材料。有的需要通過(guò)審計(jì)人員分析、復(fù)算、核對(duì)等方法取得的證明材料缺少必要的過(guò)程記錄，無(wú)計(jì)算依據(jù)或者其他必要的說(shuō)明；對(duì)于重要的審計(jì)證據(jù)，有的缺少經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位確認(rèn)審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)及其定性的環(huán)節(jié)，僅對(duì)收集的零散證據(jù)蓋章，沒(méi)有經(jīng)相關(guān)責(zé)任人員簽字認(rèn)定的文書(shū)，加大了審計(jì)交換意見(jiàn)時(shí)的溝通難度。

    提高審計(jì)取證質(zhì)量的對(duì)策

    導(dǎo)致上述問(wèn)題的產(chǎn)生，主要原因是缺乏專業(yè)操作指南，審計(jì)人員素質(zhì)不適應(yīng)，對(duì)審計(jì)人員責(zé)任追究制度落實(shí)不到位，以及審計(jì)取證手段上的限制等。筆者認(rèn)為，要提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，目前應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：

    1.創(chuàng)造健全的審計(jì)法制環(huán)境，全方位規(guī)范審計(jì)取證。審計(jì)工作的規(guī)則是判斷審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)準(zhǔn)則體系為審計(jì)工作確立了工作規(guī)范。衡量審計(jì)取證質(zhì)量的一個(gè)重要方面，就是看審計(jì)機(jī)關(guān)履行法定職責(zé)和遵守職業(yè)規(guī)則的情況。審計(jì)準(zhǔn)則體系的健全和完善，將進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)人員的行為，并為控制審計(jì)質(zhì)量提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

    審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)取證過(guò)程中的需要制訂相關(guān)的取證工作表格，規(guī)范審計(jì)取證格式，以規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)取證行為，減少人為差錯(cuò)，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

    2.進(jìn)一步明確和落實(shí)取證責(zé)任。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證，應(yīng)以追究責(zé)任的方式促使審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法的規(guī)定落到實(shí)處。要實(shí)行責(zé)任追究制度，以增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。

    3.建立科學(xué)的審計(jì)取證決策機(jī)制。取證之前要分析思考，想清楚了再做，解決取什么證？怎么取證？取哪些證？取多少證？何時(shí)取證的問(wèn)題。一要明確審計(jì)取證的范圍，要有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。二要明確審計(jì)證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式。要收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等原始證據(jù)。要使原始證據(jù)轉(zhuǎn)化為其他便于收集的審計(jì)證據(jù)形式，既保證其證明力，又減輕審計(jì)人員工作量，提高審計(jì)取證的效率。

    4.加強(qiáng)審計(jì)取證技術(shù)方面的培訓(xùn)和研討，提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力，增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。當(dāng)前應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員使用現(xiàn)代審計(jì)方法和信息技術(shù)的培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的能力以及專業(yè)判斷能力，用有限的審計(jì)資源，保質(zhì)保量地完成審計(jì)取證工作。