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圖解新規(guī)范 把握新要求
《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（下稱質(zhì)量控制辦法）已經(jīng)審計署令第6號予以發(fā)布，2004年4月1日起正式在審計署機(jī)關(guān)及派出、派駐機(jī)構(gòu)試行，地方審計機(jī)關(guān)可以根據(jù)具體情況確定試行范圍。這標(biāo)志著我國國家審計質(zhì)量控制體系即將啟動。
二十年來我國審計工作取得了很大成績，在整頓和規(guī)范財經(jīng)秩序、打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法犯罪活動、推動反腐倡廉工作、為宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)等方面都起到了重要作用。但總體上看，仍然屬于“初級”階段的水平，與發(fā)達(dá)國家相比仍然存在諸多差距。而加強(qiáng)審計項目質(zhì)量管理和控制、全面提升審計質(zhì)量水平是逐漸縮小這個差距的關(guān)鍵因素。審計署審計工作五年發(fā)展規(guī)劃明確提出“今后五年審計工作的總體目標(biāo)是，以審計創(chuàng)新為動力，以提升審計成果質(zhì)量為核心，以加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以人、法、技建設(shè)為保障，全面提高審計工作水平，基本實(shí)現(xiàn)審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。”即將實(shí)施的質(zhì)量控制辦法是落實(shí)審計署五年規(guī)劃的一項重要措施，它為加強(qiáng)審計項目的全過程管理和審計項目質(zhì)量的全過程控制，從而為實(shí)現(xiàn)審計管理、審計行為、審計技術(shù)方法的規(guī)范化、科學(xué)化，提升審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，明確審計責(zé)任提供了重要的依據(jù)和保障。
與現(xiàn)行的審計規(guī)范和審計實(shí)踐相比，質(zhì)量控制辦法有很多新的特點(diǎn)。它在審前調(diào)查、審計工作方案、審計實(shí)施方案、審計證據(jù)、審計日計及審計工作底稿、審計報告、審計檔案等審計項目的各個環(huán)節(jié)都設(shè)置了質(zhì)量控制點(diǎn)，并明確了審計項目質(zhì)量控制責(zé)任追究制度。這是審計人員應(yīng)該尤其注意的地方。比如，審前調(diào)查環(huán)節(jié)明確規(guī)定了應(yīng)予調(diào)查了解的情況和應(yīng)予取得的相關(guān)資料，以及審前調(diào)查方式和審前時間等；對于審計實(shí)施方案，要求做到全面具體、細(xì)化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計的全過程要求，減少審計行為的隨意性，保證最大化的實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，還規(guī)定了編制審計調(diào)整方案的情況和審批要求；審計證據(jù)環(huán)節(jié)對審計取證的方法、審計證據(jù)的取證要求等做了具體規(guī)定；推行審計日記制度，使審計日記成為審計人員每日審計全過程的全面記錄；審計報告由原來審計機(jī)關(guān)的內(nèi)部文書轉(zhuǎn)變成審計機(jī)關(guān)實(shí)施審計后對被審計單位的財政財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文書，使審計報告成為審計結(jié)果的最終載體，并相應(yīng)取消了審計意見書，等等。這些規(guī)定和變化對審計機(jī)關(guān)和審計人員提出了新的要求，甚至是挑戰(zhàn)。于是在審計機(jī)關(guān)相應(yīng)掀起了學(xué)習(xí)質(zhì)量控制辦法的熱潮。通過辦培訓(xùn)班、搞講座、自學(xué)等多種形式加強(qiáng)質(zhì)量控制辦法的學(xué)習(xí)和領(lǐng)會，為全面啟動審計質(zhì)量控制體系奠定基礎(chǔ)。作者在學(xué)習(xí)質(zhì)量控制辦法的過程中，嘗試進(jìn)行了對新規(guī)范的圖解，以圖表的形式使質(zhì)量控制辦法的條文更系統(tǒng)、更直觀、更形象的呈現(xiàn)于審計人員面前，對于作者學(xué)習(xí)掌握新規(guī)范起到了較大的幫助作用，也便于在審計工作中隨時對照、檢查。希望本人的這個“學(xué)習(xí)筆記”，在廣大審計人員學(xué)習(xí)、運(yùn)用質(zhì)量控制辦法的過程中，也能起到一些幫助作用，更希望有更多、更好的學(xué)習(xí)體會與大家交流共享。
二十年來我國審計工作取得了很大成績，在整頓和規(guī)范財經(jīng)秩序、打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法犯罪活動、推動反腐倡廉工作、為宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)等方面都起到了重要作用。但總體上看，仍然屬于“初級”階段的水平，與發(fā)達(dá)國家相比仍然存在諸多差距。而加強(qiáng)審計項目質(zhì)量管理和控制、全面提升審計質(zhì)量水平是逐漸縮小這個差距的關(guān)鍵因素。審計署審計工作五年發(fā)展規(guī)劃明確提出“今后五年審計工作的總體目標(biāo)是，以審計創(chuàng)新為動力，以提升審計成果質(zhì)量為核心，以加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以人、法、技建設(shè)為保障，全面提高審計工作水平，基本實(shí)現(xiàn)審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。”即將實(shí)施的質(zhì)量控制辦法是落實(shí)審計署五年規(guī)劃的一項重要措施，它為加強(qiáng)審計項目的全過程管理和審計項目質(zhì)量的全過程控制，從而為實(shí)現(xiàn)審計管理、審計行為、審計技術(shù)方法的規(guī)范化、科學(xué)化，提升審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，明確審計責(zé)任提供了重要的依據(jù)和保障。
與現(xiàn)行的審計規(guī)范和審計實(shí)踐相比，質(zhì)量控制辦法有很多新的特點(diǎn)。它在審前調(diào)查、審計工作方案、審計實(shí)施方案、審計證據(jù)、審計日計及審計工作底稿、審計報告、審計檔案等審計項目的各個環(huán)節(jié)都設(shè)置了質(zhì)量控制點(diǎn)，并明確了審計項目質(zhì)量控制責(zé)任追究制度。這是審計人員應(yīng)該尤其注意的地方。比如，審前調(diào)查環(huán)節(jié)明確規(guī)定了應(yīng)予調(diào)查了解的情況和應(yīng)予取得的相關(guān)資料，以及審前調(diào)查方式和審前時間等；對于審計實(shí)施方案，要求做到全面具體、細(xì)化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計的全過程要求，減少審計行為的隨意性，保證最大化的實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，還規(guī)定了編制審計調(diào)整方案的情況和審批要求；審計證據(jù)環(huán)節(jié)對審計取證的方法、審計證據(jù)的取證要求等做了具體規(guī)定；推行審計日記制度，使審計日記成為審計人員每日審計全過程的全面記錄；審計報告由原來審計機(jī)關(guān)的內(nèi)部文書轉(zhuǎn)變成審計機(jī)關(guān)實(shí)施審計后對被審計單位的財政財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文書，使審計報告成為審計結(jié)果的最終載體，并相應(yīng)取消了審計意見書，等等。這些規(guī)定和變化對審計機(jī)關(guān)和審計人員提出了新的要求，甚至是挑戰(zhàn)。于是在審計機(jī)關(guān)相應(yīng)掀起了學(xué)習(xí)質(zhì)量控制辦法的熱潮。通過辦培訓(xùn)班、搞講座、自學(xué)等多種形式加強(qiáng)質(zhì)量控制辦法的學(xué)習(xí)和領(lǐng)會，為全面啟動審計質(zhì)量控制體系奠定基礎(chǔ)。作者在學(xué)習(xí)質(zhì)量控制辦法的過程中，嘗試進(jìn)行了對新規(guī)范的圖解，以圖表的形式使質(zhì)量控制辦法的條文更系統(tǒng)、更直觀、更形象的呈現(xiàn)于審計人員面前，對于作者學(xué)習(xí)掌握新規(guī)范起到了較大的幫助作用，也便于在審計工作中隨時對照、檢查。希望本人的這個“學(xué)習(xí)筆記”，在廣大審計人員學(xué)習(xí)、運(yùn)用質(zhì)量控制辦法的過程中，也能起到一些幫助作用，更希望有更多、更好的學(xué)習(xí)體會與大家交流共享。
實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南
距6月報稅結(jié)束還有天
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