社會審計是一項專業(yè)性很強的工作，并且承擔了十分重要的社會責任，加之現(xiàn)代審計的內(nèi)容又十分廣泛和復(fù)雜，客觀上必然要求社會審計人員必須具有廣博的知識和技能，良好的職業(yè)道德。因此，通過考試制度來確認社會審計人員的從業(yè)資格，嚴格社會審計人員的職業(yè)道德，完善社會審計管理體制，對保證審計工作的質(zhì)量，體現(xiàn)審計工作的獨立性、權(quán)威性、公正性，發(fā)揮審計職能作用具有十分重要的意義。一、社會審計的主體

    注冊會計師是社會審計的主體。鑒于社會審計行業(yè)對保護社會公共利益和維護經(jīng)濟秩序的重要性，我國針對注冊會計師資格認定、專業(yè)培訓(xùn)和法律責任等制定了一系列法律、法規(guī)和規(guī)章制度。《中華人民共和國注冊會計師法》是規(guī)范社會審計行業(yè)的專門法律，對注冊會計師的資格認定、培訓(xùn)及其承擔的法律責任等都作了明確規(guī)定。

    （一）考試認定資格制度

    《注冊會計師法》實施以前，我國曾實行注冊會計師考試認定資格和考核認定資格“雙軌制”。自1994年1月1日起，取消了“雙軌制”，實行全國注冊會計師統(tǒng)一考試制度。只有參加注冊會計師考試成績合格并符合規(guī)定的從業(yè)年限等條件，經(jīng)注冊會計師協(xié)會報財政部門批準注冊，才能取得執(zhí)業(yè)資格。這項制度的確定標志著我國社會審計的發(fā)展進入了一個新階段，有利于培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才，提高執(zhí)業(yè)水平，促進社會審計事業(yè)的發(fā)展。

    （二）注冊會計師培訓(xùn)

    社會審計是一個知識密集型行業(yè)，它要求注冊會計師具備復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，較高的專業(yè)素質(zhì)，良好的職業(yè)道德和豐富的實踐經(jīng)驗。為了適應(yīng)不斷變化的執(zhí)業(yè)環(huán)境，會計師事務(wù)所和行業(yè)協(xié)會應(yīng)該制定注冊會計師培訓(xùn)工作計劃，重視職業(yè)后續(xù)教育制度的建設(shè)，促使注冊會計師及時更新知識、更新觀念，開發(fā)和掌握新的技術(shù)和方法，以便更好地為社會提供專業(yè)服務(wù)。

    為了加強對注冊會計師培訓(xùn)工作的領(lǐng)導(dǎo)，1994年4月成立了由財政部、審計署、國家經(jīng)貿(mào)委、國家體改委、國家教委等部門負責人組成的“全國注冊會計師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”。在全國注冊會計師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會組織實施全國培訓(xùn)工作，負責制定培訓(xùn)制度和培訓(xùn)發(fā)展規(guī)劃。各地注冊會計師協(xié)會和各事務(wù)所按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負責的原則，負責本地區(qū)、本事務(wù)所的具體培訓(xùn)工作，形成一個以中國注冊會計師協(xié)會為龍頭，地方注冊會計師協(xié)會為支柱，事務(wù)所為基礎(chǔ)的全國注冊會計師培訓(xùn)工作組織體系。

    （三）注冊會計師法律責任

    注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的違約、工作過失和欺詐行為不僅給委托人、投資者和其他利害關(guān)系人造成損失，而且還會危害社會公共利益。為了強化注冊會計師的職業(yè)風險意識，加強對社會審計行業(yè)管理，國家頒布一系列法律、法規(guī)，規(guī)定了注冊會計師應(yīng)承擔的法律責任，包括行政責任、民事責任和刑事責任。

    注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)講求職業(yè)道德，嚴格遵守國家法律、法規(guī)及行業(yè)協(xié)會制定的職業(yè)規(guī)范?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定，對違法執(zhí)業(yè)的注冊會計師由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。注冊會計師若故意出具虛假的審計報告和驗資報告，構(gòu)成犯罪，依法追究刑事責任。

    二、會計師事務(wù)所與注冊會計師協(xié)會

    會計師事務(wù)所是指依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)。事務(wù)所必須加入注冊會計師協(xié)會，接受后者的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。事務(wù)所的組織形式主要有兩種：合伙事務(wù)所和由注冊會計師或單位發(fā)起設(shè)立的有限責任事務(wù)所。合伙事務(wù)所是由符合規(guī)定條件的注冊會計師，為共同執(zhí)業(yè)簽訂書面合伙協(xié)議，共同出資設(shè)立。注冊會計師或單位發(fā)起設(shè)立的有限責任事務(wù)所是由具備條件的注冊會計師或單位發(fā)起、經(jīng)過有關(guān)部門批準而成立的事務(wù)所。發(fā)起注冊會計師或單位以其出資額對事務(wù)所的債務(wù)承擔民事責任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔民事責任。

    注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的職業(yè)團體，其宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理和協(xié)調(diào)。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，接受財政部的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，并接受審計署的監(jiān)督。注冊會計師協(xié)會的主要職責是：負責辦理注冊會計師注冊、事務(wù)所設(shè)立有關(guān)事宜，監(jiān)督、管理其執(zhí)業(yè)情況，審批和管理協(xié)會會員，擬定注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及監(jiān)督、檢查實施情況，組織和推動注冊會計師培訓(xùn)工作，組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試，依法辦理審批及監(jiān)督、管理境外事務(wù)所和人員在境內(nèi)開展業(yè)務(wù)的有關(guān)事項，組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)外部關(guān)系、維護會員合法權(quán)益，開展國際交流活動，指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會工作，辦理國家法律、行政法規(guī)和國家機關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。協(xié)會會員有兩類：一類是團體會員，即經(jīng)依法批準設(shè)立的事務(wù)所。另一類是個人會員，包括：執(zhí)業(yè)注冊會計師（執(zhí)業(yè)會員）、非執(zhí)業(yè)注冊會計師（非執(zhí)業(yè)會員）和名譽會員。名譽會員為境內(nèi)、外有關(guān)知名人士，經(jīng)有關(guān)方面推薦和協(xié)會理事會批準產(chǎn)生。協(xié)會的組織機構(gòu)由會員代表大會、理事會與常務(wù)理事會和常設(shè)辦事機構(gòu)組成。

    三、社會審計管理體制

    社會審計管理體制包括政府行政管理、行業(yè)自律管理和會計師事務(wù)所自我管理，三個層次融為一體。建立科學(xué)、合理、符合我國國情的社會審計管理體制對社會審計行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。社會審計管理體制的核心是要正確處理政府部門、行業(yè)協(xié)會和會計師事務(wù)所之間的關(guān)系，規(guī)范各自行為。1998年通過政府機構(gòu)改革，進一步明確了政府有關(guān)部門在指導(dǎo)、監(jiān)督和管理社會審計行業(yè)方面的分工，這有利于社會審計行業(yè)的健康發(fā)展。

    （一）政府行政管理

    鑒于注冊會計師的工作直接關(guān)系到社會公共利益，世界各國政府都通過政府行政部門依法進行監(jiān)管。在我國，政府行政監(jiān)管體系包括財政、審計、工商行政管理、稅務(wù)部門和證券監(jiān)督管理機構(gòu)。

    1.財政部門。國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門依法對社會審計行業(yè)進行指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。主要職責是：認定注冊會計師執(zhí)業(yè)資格，審批會計師事務(wù)所，制定收費標準，頒布執(zhí)業(yè)準則，處罰違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師及其會計師事務(wù)所。　2.審計機關(guān)。各級審計機關(guān)依法對社會審計工作質(zhì)量進行監(jiān)督和檢查。通過質(zhì)量檢查，對違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師及其會計師事務(wù)所，建議財政部門和行業(yè)協(xié)會進行處理處罰。　3.工商行政管理部門。工商行政管理部門依法對申請營業(yè)的會計師事務(wù)所進行審查，受理工商登記，頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照，還通過日常監(jiān)督和工商年檢，檢查會計師事務(wù)所是否合法經(jīng)營。

    4.稅務(wù)部門。稅務(wù)部門依法對批準成立的會計師事務(wù)所辦理稅務(wù)登記和進行稅收征管。

    5.證券監(jiān)督管理機構(gòu)。證券監(jiān)督管理委員會會同財政部門對從事證券業(yè)務(wù)的注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格進行認定和管理，并對核準從事證券業(yè)務(wù)的注冊會計師和會計師事務(wù)所進行質(zhì)量檢查。

    （二）行業(yè)自律管理

    中國注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)協(xié)會，依法對社會審計行業(yè)進行自律管理。主要職責是：擬定執(zhí)業(yè)準則，制定規(guī)范指南和質(zhì)量檢查辦法，監(jiān)督和檢查注冊會計師和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量，制定后續(xù)教育規(guī)劃和計劃，并組織實施，制定同業(yè)公平競爭的管理辦法，協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。

    另外，注冊會計師協(xié)會還根據(jù)財政部門的授權(quán)和委托，承擔一部分行政管理職能。

    （三）會計師事務(wù)所自我管理

    加強會計師事務(wù)所自我管理，是整個行業(yè)管理的基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所實行主任會計師負責制，只有通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量、人事、財務(wù)等各項內(nèi)部管理制度，規(guī)范從業(yè)人員行為，會計師事務(wù)所才能提高服務(wù)質(zhì)量，防范職業(yè)風險，在激烈的市場競爭中取勝。

    四、社會審計職業(yè)規(guī)范

    我國社會審計職業(yè)規(guī)范體系是注冊會計師在依法承辦委托業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵循的專業(yè)標準、技術(shù)規(guī)程和行為準則的總稱。主要由獨立審計準則、職業(yè)道德基本準則、質(zhì)量控制基本準則和職業(yè)后續(xù)教育基本準則四個部分組成。

    （一）獨立審計準則

    獨立審計準則體系由三個層次組成：獨立審計的基本準則，獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨立審計準則，是社會審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師依法獨立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具審計報告和發(fā)表審計意見的專業(yè)標準和技術(shù)規(guī)范。獨立審計準則的性質(zhì)取決于制定機構(gòu)、發(fā)布機關(guān)的法律地位，體現(xiàn)了獨立審計準則的權(quán)威性和約束力。獨立審計基本準則、獨立審計具體準則和實務(wù)公告的擬定機構(gòu)為中國注冊會計師協(xié)會，批準和發(fā)布機關(guān)為政府主管行政機關(guān)，而解釋權(quán)又在中國注冊會計師協(xié)會，所以，這些準則和公告屬于部門規(guī)章，具有法律規(guī)范和行業(yè)自律規(guī)范的雙重性質(zhì)。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南由中國注冊會計師協(xié)會擬定并公布施行，只具有行業(yè)自律規(guī)范性質(zhì)。

    由于上述三個層次獨立審計準則的性質(zhì)不同，因而約束力也有所區(qū)別。獨立審計基本準則、具體準則與實務(wù)公告，是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，出具審計報告的法定要求，各事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行注冊會計師法規(guī)定的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵照執(zhí)行。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體指導(dǎo)，注冊會計師參照執(zhí)行，可以根據(jù)承辦委托業(yè)務(wù)過程中的實際情況，具體應(yīng)用。

    （二）職業(yè)道德基本準則

    職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任的總稱。職業(yè)道德基本準則圍繞這些內(nèi)容從社會道德角度對注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)提出了行業(yè)規(guī)范。制定職業(yè)道德基本準則，有利于規(guī)范注冊會計師道德行為，提高職業(yè)道德水準，維護職業(yè)形象。職業(yè)道德基本準則規(guī)定了一般原則，如恪守獨立、客觀、公正的原則，在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)保持形式上和實質(zhì)上獨立的原則、回避制度等等。同時，準則還從專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責任、對同行的責任以及其他責任等方面，對注冊會計師以及所在的事務(wù)所提出了要求。

    （三）質(zhì)量控制基本準則

    質(zhì)量是注冊會計師及其所在事務(wù)所的生命線。以質(zhì)量為本，為社會提供專業(yè)服務(wù)是社會審計行業(yè)的立足點。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，符合職業(yè)規(guī)范要求而制定和運用的控制政策和程序。質(zhì)量控制基本準則為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立了基本原則，從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面對質(zhì)量控制政策和程序進行了闡述。

    （四）職業(yè)后續(xù)教育基本準則

    為了提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，注冊會計師應(yīng)當不斷接受職業(yè)后續(xù)教育。職業(yè)后續(xù)教育基本準則明確了建立職業(yè)后續(xù)教育制度的基本原則，職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容和形式，組織與實施以及檢查和考核。

    職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)貫穿于注冊會計師的整個職業(yè)生涯，無論是注冊會計師、事務(wù)所，還是注冊會計師協(xié)會都應(yīng)按照職業(yè)后續(xù)教育制度基本準則的要求，采取多種方式和渠道，根據(jù)不同對象分層次地開展職業(yè)后續(xù)教育工作。