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加拿大的審計(jì)質(zhì)量控制

來(lái)源: 編輯: 2005/10/24 16:47:56  字體:

  審計(jì)署審計(jì)質(zhì)量控制于2004年6月27日至7月16日赴加拿大進(jìn)行培訓(xùn)考察。請(qǐng)審計(jì)專家介紹了加拿大內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有關(guān)審計(jì)體制、審計(jì)程序、審計(jì)方法、執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)監(jiān)管等方面的基本情況以及審計(jì)質(zhì)量控制的一般要求;先后訪問(wèn)了渥太華市、多倫多市審計(jì)長(zhǎng)公署和安大略省審計(jì)長(zhǎng)公署,了解國(guó)家審計(jì)中保證審計(jì)質(zhì)量的一些具體做法;請(qǐng)安大略省證監(jiān)會(huì)和聯(lián)邦金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管辦公室有關(guān)人員介紹了他們?nèi)绾伟l(fā)揮審計(jì)的作用,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制;還聽(tīng)取了著名的加拿大輪胎公司的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理介紹他們加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,提高審計(jì)質(zhì)量的情況?,F(xiàn)將考察培訓(xùn)中了解到的有關(guān)情況和學(xué)習(xí)體會(huì)匯報(bào)如下:

  一、加拿大的審計(jì)體制

  加拿大的國(guó)體由議會(huì)、政府和司法三部分組成,公眾通過(guò)議會(huì)將權(quán)利和資源賦予政府,政府行使權(quán)力,利用資源,并向議會(huì)和公眾負(fù)責(zé)。對(duì)加拿大政府的審計(jì)既涉及國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān),也涉及內(nèi)部審計(jì)和公共會(huì)計(jì)師的審計(jì),國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)包括聯(lián)邦、省和市三級(jí),相互之間是獨(dú)立的,沒(méi)有隸屬關(guān)系。

  聯(lián)邦的審計(jì)機(jī)關(guān)稱加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署,隸屬于眾議院,總部設(shè)在渥太華,它完全獨(dú)立于政府,直接向議會(huì)負(fù)責(zé)。省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)稱XX省審計(jì)長(zhǎng)公署、市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)稱XX市審計(jì)長(zhǎng)公署,分別隸屬于省議會(huì)和市議會(huì)。例如:安大略省和多倫多市審計(jì)長(zhǎng)公署向同級(jí)議會(huì)負(fù)責(zé),渥太華市也改革了過(guò)去既向市議會(huì)報(bào)告工作,又向市政府行政首長(zhǎng)報(bào)告工作的做法,自2003年開始只對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé),完全獨(dú)立于政府管理層。

  審計(jì)長(zhǎng)公署的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能劃分情況各不相同,安大略省審計(jì)長(zhǎng)公署由審計(jì)長(zhǎng)、副審計(jì)長(zhǎng)和7個(gè)部門組成,每個(gè)部門有2個(gè)部門經(jīng)理,每個(gè)部門負(fù)責(zé)審計(jì)若干個(gè)政府部門。多倫多市審計(jì)長(zhǎng)公署的組織結(jié)構(gòu)相比要復(fù)雜些,從上到下設(shè)有審計(jì)長(zhǎng)、主任、高級(jí)審計(jì)經(jīng)理、審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理和審計(jì)師等多個(gè)層次的職位。

  立公眾和政府的有效責(zé)任關(guān)系這一最終目標(biāo),以其特殊的地位,對(duì)政府的責(zé)任和業(yè)績(jī)作出獨(dú)立的評(píng)價(jià)和建議。這是其作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要責(zé)任。

  加拿大各級(jí)政府同時(shí)還設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門,審計(jì)長(zhǎng)公署與政府內(nèi)審部門既各自獨(dú)立,又相互配合,共同負(fù)責(zé)監(jiān)督政府對(duì)公共財(cái)產(chǎn)的使用。作為內(nèi)部審計(jì),要為政府加強(qiáng)管理,提高運(yùn)作效率服務(wù),進(jìn)行合規(guī)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和咨詢服務(wù)等,審計(jì)長(zhǎng)公署履行為議會(huì)加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)督的職能,進(jìn)行績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、舞弊審計(jì)、IT審計(jì)等,而不為政府管理層提供咨詢服務(wù)。對(duì)于政府的年度財(cái)務(wù)報(bào)表,有的是依法聘請(qǐng)獨(dú)立的公共會(huì)計(jì)師來(lái)審計(jì),這項(xiàng)審計(jì)由審計(jì)長(zhǎng)公署負(fù)責(zé)管理和付費(fèi),公共會(huì)計(jì)師直接向議會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。

  二、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的主要措施

  由于兩國(guó)之間所處的審計(jì)環(huán)境不同,加拿大整個(gè)國(guó)家已建立起政府、企業(yè)和個(gè)人的信用制度,誠(chéng)信已成為衡量政府、企業(yè)和個(gè)人的重要標(biāo)準(zhǔn),因此決定了加拿大國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)必然與我國(guó)國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)存在很大差異,加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目程序與我國(guó)基本相同,同樣分為規(guī)劃、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段,但質(zhì)量控制的重點(diǎn)更多地在項(xiàng)目的“兩頭”,即規(guī)劃階段對(duì)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案的控制以及報(bào)告階段對(duì)審計(jì)報(bào)告的形成和落實(shí)的控制,由此形成了自身明顯的質(zhì)量控制特點(diǎn)。

 ?。ㄒ唬┮燥L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案

  加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)高度重視審計(jì)計(jì)劃的制定,通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的測(cè)評(píng),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,按照其風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)的優(yōu)先順序,并據(jù)以制定中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃,以此作為審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。

  以渥太華市審計(jì)長(zhǎng)公署為例,由于市議會(huì)是三年一屆,所以審計(jì)計(jì)劃的制定也以三年為一個(gè)周期,但每年要進(jìn)行更新。制定計(jì)劃的過(guò)程包括:第一是對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)。第二是對(duì)每個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)因素,加權(quán)打分、分類來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn),并按風(fēng)險(xiǎn)大小排序列表。需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括:是否為社會(huì)公眾特別關(guān)注;政治上是否很敏感;是否存在書面的潛在風(fēng)險(xiǎn);法律責(zé)任規(guī)定被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度,是否經(jīng)常有新的改變;是否很好地理解內(nèi)控結(jié)構(gòu);資產(chǎn)的流動(dòng)情況,是否被正常使用;最近一次審計(jì)時(shí)間,如果間隔五年沒(méi)有審計(jì),被認(rèn)為是高風(fēng)險(xiǎn)的;是否需要法律顧問(wèn)服務(wù)等等。第三是確定審計(jì)重點(diǎn)。過(guò)去三年,渥太華市由原來(lái)的12個(gè)行政區(qū)合并為6個(gè),因此這三年重點(diǎn)是對(duì)政府機(jī)構(gòu)合并標(biāo)準(zhǔn)、合并后內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。第四是收集相關(guān)信息,包括被審計(jì)單位的工作計(jì)劃、支出情況、預(yù)算情況及財(cái)務(wù)報(bào)表等。第五是與被審計(jì)單位的管理人員面談,詢問(wèn)他們對(duì)審計(jì)的需求,從而補(bǔ)充對(duì)被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)。第六是與副行政首長(zhǎng)討論,征求其對(duì)審計(jì)對(duì)象列表的意見(jiàn)。第七是按照風(fēng)險(xiǎn)排名從審計(jì)對(duì)象列表中選取被審計(jì)單位,起草審計(jì)計(jì)劃。第八是將審計(jì)計(jì)劃征求正副行政首長(zhǎng)的意見(jiàn),進(jìn)一步調(diào)整、補(bǔ)充審計(jì)計(jì)劃。第九是將審計(jì)計(jì)劃報(bào)議會(huì)評(píng)審,先由議會(huì)審計(jì)委員會(huì)評(píng)估,再由議會(huì)批準(zhǔn)。

  多倫多市審計(jì)長(zhǎng)公署的審計(jì)計(jì)劃分為三至五年的中長(zhǎng)期計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。每年7至9月份編制年度審計(jì)計(jì)劃,10月份交由各部門交換意見(jiàn),11月份交審計(jì)委員會(huì)審核,12月份交議會(huì)審批 ,下一年1月份出臺(tái)。年度審計(jì)計(jì)劃一般安排17-20個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,在計(jì)劃中有20%是機(jī)動(dòng)時(shí)間。

  對(duì)于審計(jì)計(jì)劃確定的每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,在規(guī)劃階段要制定審計(jì)方案。以安大略省審計(jì)長(zhǎng)公署為例,審計(jì)方案要列出被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)、由誰(shuí)提出審計(jì)、審計(jì)的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法等,審計(jì)方案經(jīng)副審計(jì)長(zhǎng)、審計(jì)長(zhǎng)審閱,審計(jì)長(zhǎng)批準(zhǔn)簽發(fā)。

 ?。ǘ┲攸c(diǎn)把好審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量關(guān)

  加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)十分重視審計(jì)報(bào)告的編寫,審計(jì)報(bào)告的編制內(nèi)容和要求與我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告基本相同。以渥太華市審計(jì)長(zhǎng)公署為例,他們的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容大致包括:第一部分:背景介紹,即為何審計(jì),如何審計(jì),所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是什么,審計(jì)的目標(biāo)、范圍,審計(jì)所受的限制等;第二部分:總體評(píng)估,即審計(jì)報(bào)告摘要;第三部分:具體審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和結(jié)果,包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)了什么,為何很重要,被審計(jì)單位采取了哪些糾正措施,被審計(jì)單位管理層的反饋意見(jiàn),審計(jì)建議等;第四部分:附件,更詳細(xì)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題內(nèi)容。

  加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求是比較高的。據(jù)多倫多市審計(jì)長(zhǎng)公署介紹,他們平均每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中約有40%的時(shí)間用于審計(jì)報(bào)告起草與審定,要求審計(jì)報(bào)告必須清晰、有意義、有重大問(wèn)題的結(jié)論,審計(jì)意見(jiàn)客觀公正、無(wú)偏見(jiàn)等。審計(jì)報(bào)告形成初稿后,不但審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理、高級(jí)審計(jì)經(jīng)理要審核,主任和審計(jì)長(zhǎng)也要復(fù)核。這是對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的第一個(gè)重要環(huán)節(jié),主任復(fù)核的內(nèi)容包括:審計(jì)報(bào)告的邏輯性;審計(jì)證據(jù)的充分性;是否提出了相關(guān)建議;語(yǔ)言的通俗性;審計(jì)方案所規(guī)定的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的第二個(gè)重要環(huán)節(jié)是將審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見(jiàn),時(shí)間約為二周,同時(shí)需將被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)列入審計(jì)報(bào)告。之后將審計(jì)報(bào)告交由行政秘書審核,由審計(jì)長(zhǎng)批準(zhǔn)簽發(fā)。最后將審計(jì)報(bào)告送交被審計(jì)單位和議會(huì)審計(jì)委員會(huì)。

  渥太華市審計(jì)長(zhǎng)公署在審計(jì)報(bào)告形成過(guò)程中要由一位資深的質(zhì)量保證經(jīng)理專門來(lái)審核審計(jì)報(bào)告及相關(guān)的工作記錄和審計(jì)證據(jù)。安大略省審計(jì)長(zhǎng)公署則增加了類似于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)委員會(huì)或辦公會(huì)的評(píng)審制度,通過(guò)由各個(gè)部門有關(guān)人員組成評(píng)審組,對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行審核。非績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,則由各部門之間進(jìn)行互查。

 ?。ㄈ┘訌?qiáng)審計(jì)后續(xù)調(diào)查和管理,跟蹤落實(shí)審計(jì)建議

  審計(jì)后續(xù)調(diào)查和管理主要包括四個(gè)質(zhì)量控制點(diǎn):一是建立審計(jì)報(bào)告所反映的問(wèn)題與其相關(guān)審計(jì)證據(jù)之間的索引聯(lián)系,便于檢索;二是發(fā)放被審計(jì)單位意見(jiàn)調(diào)查表,為了讓被審計(jì)單位充分發(fā)表意見(jiàn),收回的調(diào)查表不反饋給審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理,而是直接送交高級(jí)審計(jì)經(jīng)理;三是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤調(diào)查,要求被審計(jì)單位提交糾正方案,審計(jì)機(jī)關(guān)在小范圍內(nèi)再審計(jì),檢查審計(jì)建議的落實(shí)情況;四是定期開展同業(yè)互查。按照IIA的標(biāo)準(zhǔn),每三年請(qǐng)其他審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行一次同業(yè)互查。主要是針對(duì)已經(jīng)完成的審計(jì)項(xiàng)目,重點(diǎn)在程序方面的檢查,而不是實(shí)質(zhì)性的檢查,不影響審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果獨(dú)立承擔(dān)自己的責(zé)任。

 ?。ㄋ模?duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量控制依賴于審計(jì)人員的素質(zhì)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和信息溝通

  對(duì)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量控制更多地依賴于專業(yè)資格認(rèn)證制度,同時(shí)輔以相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),使審計(jì)人員保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力,這是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。加拿大審計(jì)人員的專業(yè)認(rèn)證程度很高,實(shí)行統(tǒng)一的專業(yè)資格認(rèn)證制度,如要求審計(jì)人員必須具備特許會(huì)計(jì)師(CA),或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CGA)、注冊(cè)管理師(CMA)等其中至少一項(xiàng)資格。審計(jì)機(jī)關(guān)要求審計(jì)人員每年都要參加一定時(shí)間的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí),并鼓勵(lì)審計(jì)人員參加各種專業(yè)資格認(rèn)證考試,在考試費(fèi)用和時(shí)間上給予支持。

  加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的標(biāo)準(zhǔn),在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)收集證據(jù),編制審計(jì)工作底稿,審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式并無(wú)一定之規(guī)。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中,一方面注重加強(qiáng)與被審計(jì)單位的信息溝通,與其保持良好的關(guān)系,以期得到很好的配合,并提供有價(jià)值的意見(jiàn)和建議,幫助審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量。另一方面注重加強(qiáng)審計(jì)人員之間、部門領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員之間的信息溝通,通過(guò)在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)召開工作例會(huì)和階段性會(huì)議,及時(shí)溝通情況,控制審計(jì)進(jìn)度,解決審計(jì)中遇到的問(wèn)題。重視現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束前與被審計(jì)單位管理層交換意見(jiàn)的環(huán)節(jié),對(duì)被審計(jì)單位提出的異議要加以協(xié)調(diào),這為提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

  三、加強(qiáng)審計(jì)管理,提高審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)啟示

  (一)完善審計(jì)立法,創(chuàng)造良好的審計(jì)執(zhí)法環(huán)境

  總體而言,加拿大的審計(jì)環(huán)境要好于我國(guó),一方面審計(jì)機(jī)關(guān)的地位比較超脫,獨(dú)立于被審計(jì)的政府部門之外,向議會(huì)負(fù)責(zé),審計(jì)獨(dú)立性比較強(qiáng);另一方面是社會(huì)誠(chéng)信廣泛建立,遵紀(jì)守法的觀念深入人心,使得財(cái)務(wù)違法、舞弊案件大為減少,被審計(jì)單位依法接受審計(jì)監(jiān)督的自覺(jué)性比較強(qiáng)。因此,審計(jì)工作受到的干擾比較小,基本不會(huì)發(fā)生拒絕和阻撓審計(jì),或者拒不提供會(huì)計(jì)資料等情況。而我國(guó)憲法和審計(jì)法所確立的審計(jì)體制與之不同,審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性還不強(qiáng),社會(huì)誠(chéng)信缺失,法治觀念淡薄,對(duì)阻礙審計(jì)執(zhí)法的法律手段尚不健全,因此,審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)面臨來(lái)自各方面的干擾,阻撓和破壞審計(jì)工作的事件時(shí)有發(fā)生。在這種審計(jì)環(huán)境下,審計(jì)執(zhí)法的難度加大,審計(jì)質(zhì)量控制的難度也隨之加大,《審計(jì)質(zhì)量控制辦法》所確定的審計(jì)責(zé)任也難以落實(shí)。有必要以修改《審計(jì)法》為契機(jī),在不違背憲法要求的前提下,力求進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性,實(shí)現(xiàn)職、權(quán)、責(zé)的對(duì)等統(tǒng)一,為改善審計(jì)環(huán)境創(chuàng)造條件,為提高審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

 ?。ǘ┲匾晫?duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德和誠(chéng)信教育

  加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)之所以沒(méi)有放在審計(jì)實(shí)施階段,除了社會(huì)誠(chéng)信度高,審計(jì)執(zhí)法環(huán)境好之外,還由于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平較高,他們比較珍視自己的職業(yè),遵守審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德準(zhǔn)則的自覺(jué)性比較高,因此審計(jì)人員徇私枉法、故意“放水”等舞弊行為是不可想象的。他們的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題多是由于業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗(yàn)不足而造成的過(guò)失,或者由于審計(jì)事項(xiàng)本身的復(fù)雜性而引起的風(fēng)險(xiǎn)。這些問(wèn)題大多可以通過(guò)事后的審核控制來(lái)發(fā)現(xiàn)并糾正。雖然我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在目前情況下加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制是必需的,仍然需要通過(guò)實(shí)行“審計(jì)日記”等制度來(lái)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)執(zhí)法過(guò)程的監(jiān)管,防止審計(jì)人員出現(xiàn)過(guò)失和舞弊,但我們也必須重視通過(guò)資格認(rèn)證、職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)教育等手段,不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),以此來(lái)減少審計(jì)過(guò)失,防止審計(jì)舞弊。

 ?。ㄈ┏浞诌\(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控測(cè)評(píng),提高審計(jì)工作的科學(xué)化水平

  在加拿大,無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是公共會(huì)計(jì)師審計(jì),都十分重視運(yùn)用內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等科學(xué)的審計(jì)方法。從審計(jì)項(xiàng)目的選擇上,通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)控測(cè)評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,以提高決策的科學(xué)性,減少盲目性,使審計(jì)的對(duì)象始終是當(dāng)前最需要審計(jì)的,這樣就為保證審計(jì)質(zhì)量提供了一個(gè)基本的前提。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中,也要通過(guò)內(nèi)控測(cè)評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,科學(xué)地選擇審計(jì)策略,確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn),進(jìn)行審計(jì)抽樣。我們制定《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》的一個(gè)指導(dǎo)思想,就是要提高審計(jì)項(xiàng)目的科學(xué)化水平,在編制審計(jì)方案,指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中,要求運(yùn)用內(nèi)控測(cè)評(píng)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣審計(jì)等科學(xué)的審計(jì)方法。通過(guò)考察學(xué)習(xí),使我們對(duì)此有了更深刻的理解,認(rèn)識(shí)到這是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制,提高審計(jì)計(jì)劃科學(xué)化水平的重要保證。

 ?。ㄋ模┐罅﹂_展績(jī)效審計(jì),充分履行審計(jì)職能

  目前,加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)開展的大量審計(jì)項(xiàng)目是績(jī)效審計(jì),涵蓋的范圍十分廣泛。比如:關(guān)于政府部門如何保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益;警察局如何管理性侵犯案件;垃圾回收是否及時(shí)等等。類似這樣的審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)超出財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)效益的范疇,許多領(lǐng)域是審計(jì)人員所不熟悉的,需要與許多聘請(qǐng)的業(yè)內(nèi)專家密切合作來(lái)完成審計(jì)項(xiàng)目。值得關(guān)注的是,為什么審計(jì)不熟悉、不擅長(zhǎng)的事情還要審計(jì)來(lái)做?既然要請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家來(lái)實(shí)施,為什么不直接交由業(yè)內(nèi)有關(guān)部門去完成?這正是由于審計(jì)機(jī)關(guān)處于管理者和被管理者之外,屬于獨(dú)立的第三方,能夠得出更為客觀公正的審計(jì)和調(diào)查結(jié)果,而且審計(jì)機(jī)關(guān)的職業(yè)特征決定了其分析能力、建議能力比較強(qiáng)。因此,議會(huì)希望審計(jì)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮這些優(yōu)勢(shì),將審計(jì)機(jī)關(guān)的職能最大化,相應(yīng)減少議會(huì)監(jiān)督的成本。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的職能也不應(yīng)當(dāng)僅局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)上,應(yīng)當(dāng)加大效益審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的力度,拓寬審計(jì)領(lǐng)域,充分履行審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé),發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)作用。

 ?。ㄎ澹┘哟髮徲?jì)結(jié)果公開的力度,擴(kuò)大審計(jì)影響和作用

  在加拿大,無(wú)論聯(lián)邦,還是省、市審計(jì)機(jī)關(guān)向議會(huì)所作的審計(jì)報(bào)告都同時(shí)向社會(huì)民眾公開。審計(jì)報(bào)告中不僅列出被審計(jì)單位存在的問(wèn)題,還要列出被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)和整改情況。據(jù)安大略省審計(jì)長(zhǎng)公署介紹,他們的績(jī)效審計(jì),每年要形成一個(gè)綜合報(bào)告,在向社會(huì)公開的同時(shí),還要召開公共聽(tīng)證會(huì),向媒體和公眾開放。聽(tīng)證會(huì)由公共賬目委員會(huì)(PAC)組織,政府有關(guān)部門、審計(jì)機(jī)關(guān)和所有黨派的議員都參加。聽(tīng)證會(huì)上很少會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果置疑,討論的內(nèi)容主要是針對(duì)審計(jì)建議和各部門作出的反應(yīng),即使有的問(wèn)題已經(jīng)糾正了,也要進(jìn)行聽(tīng)證,議員們會(huì)向政府有關(guān)部門提出許多問(wèn)題,不僅限于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,更關(guān)注有關(guān)部門將如何改正問(wèn)題。 PAC會(huì)要求審計(jì)跟蹤審計(jì)結(jié)果,盡快將改進(jìn)情況向議會(huì)報(bào)告。審計(jì)結(jié)果越公開,越有利于促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)提高審計(jì)質(zhì)量,越能擴(kuò)大審計(jì)的影響,發(fā)揮審計(jì)的作用。因此,我們也可以借鑒加拿大的一些做法,審計(jì)作用的發(fā)揮不應(yīng)局限于對(duì)被審計(jì)單位的處理處罰上,還應(yīng)進(jìn)一步完善審計(jì)結(jié)果公告制度,加大審計(jì)結(jié)果公開、透明的力度,一方面促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)工作,一方面促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)提高審計(jì)質(zhì)量。

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