會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，它是會(huì)計(jì)實(shí)踐上升為理論的高度概括，又反過來指導(dǎo)實(shí)踐，使會(huì)計(jì)工作有所遵循，從而不斷提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，使之日趨科學(xué)化、規(guī)范化和國際化。 

　　1． 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生 

　　早期的會(huì)計(jì)，只限于記帳方法和事項(xiàng)處理程序的研究。這是同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平相適應(yīng)的。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)到較高程度時(shí)，會(huì)計(jì)理論的研究就提到議事日程上來了。會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則屬于理論研究范疇，它的產(chǎn)生原因，一般認(rèn)為是由于：(1)工商金融業(yè)的發(fā)展；(2)法律的制定；(3)所得稅的實(shí)行；(4)股份有限公司的興起；(5)公共會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展等所促成。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究大致經(jīng)歷了以下兩個(gè)發(fā)展階段：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的初級階段1933年美國政府頒布《證券法》，1934年又頒布《證券交易法》。規(guī)定凡證券上市的公司，都須提供標(biāo)準(zhǔn)一致的會(huì)計(jì)報(bào)告，并授權(quán)證券交易委員會(huì)(SEC)負(fù)責(zé)制訂統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在此之前，于1932年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與證券交易所合作特別委員會(huì)曾受托建立一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便通過證券交易所制定證券上市的規(guī)定予以推行。1936年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬專門委員會(huì)提出題為《財(cái)務(wù)報(bào)表檢查》的報(bào)告中，第一次使用了“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(Generally Accepted Accounti門gprinciples)” (簡稱GAAP) 這個(gè)名詞。同年，該協(xié)會(huì)又成立了一個(gè)“會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)”。1938年該委員會(huì)被授權(quán)發(fā)布有關(guān)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)程序的通告。1959年“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)”的成立，標(biāo)志著會(huì)計(jì)原則問題的研究，進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，它從解決個(gè)別的會(huì)計(jì)問題轉(zhuǎn)到建立基本原理和重要原則的研究。從l 959年到1973年十四年[司，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)共出版了31號《意見》和4號《說明》。這些文件，有的是對以前《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》的解釋和修改，有的是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列示的內(nèi)容新規(guī)定。然而，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)由于無力協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)界中對實(shí)際問題處理方法的差異，也受到證券交易委員會(huì)和其他政府機(jī)構(gòu)的責(zé)難，很難開展工作，因而最終被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所代替。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的高級階段 1973年經(jīng)美國公證會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)宣告成立。這個(gè)委員會(huì)是一個(gè)獨(dú)立性較強(qiáng)的私立機(jī)構(gòu)，他們既不隸屬美國公證會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，也不受美國政府管轄，以便行使他們對整個(gè)社會(huì)各個(gè)有關(guān)部門負(fù)責(zé)的職責(zé)。這個(gè)組織成立以來，到1989年已經(jīng)發(fā)表了l 02個(gè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》，其中如外幣換算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、債務(wù)會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等都是為解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中普遍存在的重要問題經(jīng)研究后公布的。此外，該委員會(huì)的另一重要貢獻(xiàn)是對會(huì)計(jì)基本原則方面進(jìn)行比較系統(tǒng)的研究，從1978年開始到1985年底共發(fā)表了1—6號《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》。它的發(fā)表標(biāo)志著美國會(huì)計(jì)原則的研究已經(jīng)進(jìn)入高級階段。 

　　2． 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的國際化 

　　世界上許多國家都早就研究本國的會(huì)計(jì)原則，例如40年代起英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(1CAEw)就發(fā)布了一系列的《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)至今已發(fā)布了二十多項(xiàng)《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》( SSAP)，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1967年起發(fā)布有《會(huì)計(jì)審計(jì)研究手冊》，澳大利亞的特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說明》等。隨著國際經(jīng)濟(jì)往來的日漸頻繁，跨國公司和國際會(huì)計(jì)公司的迅速發(fā)展，從20世紀(jì)60年代以來各國深感會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有統(tǒng)一協(xié)調(diào)之必要，1972年在澳大利亞悉尼舉行的國際會(huì)計(jì)師代表大會(huì)(60國6000多人參加)上，通過成立“國際職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)委員會(huì)”(LCCAP)，并于1973年成立了“國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”。1975年發(fā)表第1號公告——關(guān)于會(huì)計(jì)方針政策的表述，至1989年已發(fā)表了29號公告。這些公告包括存貨計(jì)價(jià)方法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、折舊會(huì)計(jì)、外匯會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、借款會(huì)計(jì)、投資會(huì)計(jì)、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等。為了協(xié)調(diào)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，改善提高國與國之間會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1988年3月發(fā)表了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的理論體系》征求意見稿，主要包括七個(gè)部分：(1)范圍；(2)目的；(3)質(zhì)量；(4)要素；(5)確認(rèn)；(6)計(jì)量；(7)資本保全。其內(nèi)容和美國的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》十分類似。表明《概念公告》已經(jīng)產(chǎn)生了國際影響。 

　　3． 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 

　　中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為研究會(huì)計(jì)原則問題，在1987年年會(huì)后成立了一個(gè)“會(huì)計(jì)原則及會(huì)計(jì)基本理論研究組”，并于1988年1月在上海舉行了第一次會(huì)議，確定了本組的宗旨是“組織會(huì)計(jì)原則和基本理論的研究，并以一定的形式發(fā)表研究成果，提供國家會(huì)計(jì)事務(wù)管理機(jī)構(gòu)決策參考”。1989年1月這個(gè)組提出了《工作程序》、《形成會(huì)計(jì)原則說明和研究報(bào)告的程序》等文件，并召開了“會(huì)計(jì)原則專題理論討論會(huì)”，經(jīng)過討論，本組更名“會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組”。1988年10月，財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組。·1989年3月提出了《關(guān)于擬定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想(討論稿)》和《關(guān)于擬定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要研究討論的幾個(gè)主要問題》，廣泛征集各地意見。在此基礎(chǔ)上，1990年4月13日財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司又發(fā)出了一份《中華人民共和國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(草案)》提綱。征求意見稿經(jīng)過修改以后，其主要內(nèi)容除前言外，包括l 0章78條，其各章分別為：總則，基本準(zhǔn)則，資產(chǎn)，負(fù)債，投資者權(quán)益，收入，成本和費(fèi)用，利潤和利潤分配，會(huì)計(jì)報(bào)告，附則。以上《提綱》前言中明確規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是會(huì)計(jì)法規(guī)的重要組成部分，是制定會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)。它們的關(guān)系是：會(huì)計(jì)法指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)馭會(huì)計(jì)制度。準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和應(yīng)用準(zhǔn)則兩個(gè)層次。在提綱中有企業(yè)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)期間、記帳本位幣四項(xiàng)，都屬于基本假設(shè)性質(zhì)，寫在總則部分。第二章基本準(zhǔn)則有合法性、統(tǒng)一性、相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性、明晰性、重要性、一致性、配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際成本和收益支出與投資支出區(qū)分共12條原則。第三章至第八章是對于各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素(包括資產(chǎn)、負(fù)債、投資者權(quán)益、收入、成本和費(fèi)用、利潤和利潤分配)的定義和說明。第九章規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書組成。附則中說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋權(quán)和修訂權(quán)屬于財(cái)政部。有關(guān)特殊會(huì)計(jì)核算問題處理方法的應(yīng)用準(zhǔn)則將陸續(xù)在今后制訂、發(fā)布。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)工作已開始進(jìn)入了一個(gè)深化改革時(shí)期。自新中國成立以來已經(jīng)制定了許多會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)人員也習(xí)慣于執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，這是今后實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有利條件。但隨著社會(huì)主義有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的法規(guī)制度已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理和改革開放的要求，極需要改進(jìn)和完善，只要從我國國情出發(fā)，堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，相信我國會(huì)計(jì)改革必將能更好地為宏觀調(diào)控和微觀管理服務(wù)。 

　　4． 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的歷史規(guī)律 

　　客觀事物的發(fā)展總是從無到有，從低級到高級，從不完善到逐步完善的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展也是如此。不論中外各國，在20世紀(jì)30年代前，任何國家都沒有會(huì)計(jì)原則，更談不到公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一詞。但每個(gè)國家都有會(huì)計(jì)工作，各行各業(yè)也都有關(guān)于會(huì)計(jì)處理方法程序的規(guī)定和習(xí)慣，只是各國各地的會(huì)計(jì)處理方法以及會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容形式和編制原則都有各自的特點(diǎn)而互有差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求盡可能縮小以至消滅這種差異而產(chǎn)生的。最初的會(huì)計(jì)理論是從實(shí)踐中抽象歸納出來的，即先有會(huì)計(jì)通用的方法然后有會(huì)計(jì)原則。外國多是先依據(jù)會(huì)計(jì)慣例，后形成會(huì)計(jì)原則，這些原則先適用于某些行業(yè)，逐步推行到全國，最后影響到全世界。我國在解放后由政府各部門統(tǒng)一了全國的會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)在開始制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也是對會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的總，上升為會(huì)計(jì)理論。今后將隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展，不斷充實(shí)、修訂適合中國國情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其日臻完善。在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題上，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界往往存在著分歧而最后傾向一致。這也可算是一條歷史規(guī)律。以美國為例，由哈佛大學(xué)的桑德斯、伯克萊大學(xué)的哈特菲爾德和耶魯法律大學(xué)穆爾三人合著的《論會(huì)計(jì)原則》一書，參考了大量文獻(xiàn)，力求改進(jìn)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法，使其達(dá)到理想的標(biāo)準(zhǔn)，雖然比較系統(tǒng)全面，但不受會(huì)計(jì)職業(yè)界的歡迎。派登(Paton)和李待爾頓(11ttleton)在1940年合著的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》(AnIntroduction to CorporateAccountln8Standards)一書采用演繹推理，試圖建立一套會(huì)計(jì)原則的理論，也同樣未能對當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界產(chǎn)生明顯的影響。美國會(huì)計(jì)師喬治。0·梅則認(rèn)為原則就是慣例，會(huì)計(jì)原則比起法律規(guī)定來，更是經(jīng)驗(yàn)而不是邏輯的產(chǎn)物。他在1946年出版的著作名為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)驗(yàn)的升華》(FinancialAccountin9——A Distillation of EXperience)。由于學(xué)術(shù)界與職業(yè)界意見不一致，故此在準(zhǔn)則制訂過程中進(jìn)展遲緩，直到1973年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立之后，情況才有所扭轉(zhuǎn)。

　　我國學(xué)術(shù)界近年來多主張實(shí)行穩(wěn)健主義會(huì)計(jì)原則以保全國營企業(yè)的實(shí)力。然而基于企業(yè)承包后的現(xiàn)實(shí)情況。又難于貫徹審慎原則。這是我國當(dāng)前在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中值得進(jìn)一步探討的問題。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，首先要在本國內(nèi)集思廣益，力求使各方面的合理意見能夠協(xié)調(diào)一致；然后再參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使各國之間的差異，減少到最低限度，以利國際經(jīng)濟(jì)的共同繁榮。這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的必然趨勢。