編制現(xiàn)金流量表前須先把以權責發(fā)生制為基礎核算的業(yè)務通過計算調整為收付實現(xiàn)制下的相關內容，其中大多數(shù)項目的計算并不困難，只需注意各項目的劃分和歸類即可，而銷售商品提供勞務流入的現(xiàn)金及購入商品接受勞務流出的現(xiàn)金則是兩個重要又難于理解的項目。本文就此作一分析。 

　　一、銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金 

　　該項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以通過下面兩個公式來確定。

　　公式(1)：

　　銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金=當期收到的銷貨款和勞務收入款(現(xiàn)銷收入)＋當期收到前期的銷售款和勞務收入款(應收款的減少)＋應收票據(jù)的貼現(xiàn)收入。這個公式容易理解但不夠實用，實際操作中，會計人員無法依據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表的有關數(shù)字進行計算。

　　公式(2)： 

　　銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金=1主營業(yè)務收和其他業(yè)務收入＋2應收賬款減少(減增加)＋3應收票據(jù)減少(減增加)＋4預收賬款增加(減減少)＋5以非金資產(chǎn)抵償債務而減少的應收賬款和應收票據(jù)－6核銷的壞賬損失－7票據(jù)貼現(xiàn)利息＋8當期收到前期核銷的壞賬損失 

　　注意公式使用中“應收賬款(應收票據(jù))減少”=期初數(shù)－期末數(shù)。下邊我們進行公式推導。首先得出公式中的第1、2項：銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金=當期現(xiàn)銷收入＋當期收到前期的銷售收入=(當期主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入－賒銷收入)＋(應收賬款期初數(shù)＋應收賬款當期增加數(shù)即賒銷數(shù)－應收賬款期末數(shù))=主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入＋應收賬款的減少(減增加)。第3項應收票據(jù)同應收賬款，即加上應收票據(jù)的減少(減增加)，第4項預收賬款同應收賬款相反，即加上預收賬款的增加(減減少)；第5至7項屬于公式中第2、3項的調整，即應收賬款(應收票據(jù))的減少全部假設為回收數(shù)(即收到了現(xiàn)金)，實際上企業(yè)的某些業(yè)務會使應收賬款(應收票據(jù))減少，但并不是收回了現(xiàn)金。例如第5項，“以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務而減少的應收賬款和應收票據(jù)”中，假設企業(yè)以補償貿易方式引進國外設備后，用應收賬款抵償長期應付款，其賬務處理為借記“長期應付款”，貸記“應收賬款”。應收賬款減少了，企業(yè)并沒有收到現(xiàn)金。再如，以應收票據(jù)背書轉讓后抵償前欠貨款，則應收票據(jù)減少了，但帶來的是企業(yè)負債的減少，企業(yè)現(xiàn)金并未增加。第6項核銷壞賬損失使應收賬款減少，但企業(yè)并未產(chǎn)生現(xiàn)金流入。第7項中，應收票據(jù)貼現(xiàn)后收回的現(xiàn)金應為應收票據(jù)到期值扣除支付的貼息。從第5至7項我們可以看出，這些業(yè)務的發(fā)生都使企業(yè)的應收賬款或應收票據(jù)減少，但并未使現(xiàn)金增加，而我們在第2、3項的計算中是假定應收賬款(應收票據(jù))的減少全部為收回的現(xiàn)金數(shù)，因此，若企業(yè)有第5至7項業(yè)務時，應將這些項目全部扣除。企業(yè)核銷的壞賬損失若以后又收回現(xiàn)金，應重新加回，此即第8項業(yè)務。 

　　二、購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金 

　　公式(1)：

　　購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金=當期購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金(現(xiàn)購)＋當期為前期支付的現(xiàn)金(應付款的減少)。該公式存在著同前述內容一樣的問題，即容易理解但不實用。

　　所以，實際計算中采用的是公式(2)：

　　購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金=1銷售成本＋2存貨增加(減少)＋3應付賬款減少(減增加)＋4應付票據(jù)減少(減增加)＋5預付賬款的增加(減減少)－6以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務而減少的應付賬款(應付票據(jù))－7制造費用－8全部生產(chǎn)工人的工資 

　　下面我們來看公式的推導。公式(1)中：購貨付現(xiàn)=現(xiàn)購＋應付款的減少=(當期購入的全部存貨－賒購)＋應付款的減少=(銷售成本＋期末存貨－期初存貨－賒購)＋(應付賬款期初數(shù)＋本期購進未付款數(shù)即賒購－應付賬款的期末數(shù))=銷售成本＋存貨增加(減減少)＋應付賬款減少(減增加)。上述推導中，因存貨各項目之間的增減變化不引起存貨最終的減少，導致存貨減少的是銷售，所以才有當期購入存貨=銷售成本(即存貨減少)＋期末存貨－期初存貨。這樣公式(2)中的第1、2、3項被確定下來，第7項是本公式中的理解難點。我們知道，制造費用包括兩部分內容，即付現(xiàn)成本(如車間水電費、車間管理人員工資等)和非付現(xiàn)成本(如累計折舊等)。這些內容最終包含在存貨或銷售成本中。非付現(xiàn)成本沒有使企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出，應扣除，而付現(xiàn)成本雖使企業(yè)支付了現(xiàn)金，但支付的工資要放在經(jīng)營活動中現(xiàn)金流量中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中反映；水電費等則放在“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”中反映，不屬于本項目反映的內容。因此，企業(yè)當期發(fā)生的制造費用應全部扣除。第8項生產(chǎn)工人工資，同樣應放在“支付給 職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中反映，所以應將企業(yè)已經(jīng)支付了現(xiàn)金并最終包含在存貨或銷售成本中的生產(chǎn)工人工資扣除。