保理業(yè)務(wù)主要是為以賒銷方式進(jìn)行銷售的企業(yè)設(shè)計(jì)的一種綜合性金融服務(wù)，是一種通過收購(gòu)企業(yè)應(yīng)收賬款為企業(yè)融資并提供其他相關(guān)服務(wù)的金融業(yè)務(wù)。保理的一般做法是，賣方企業(yè)（供應(yīng)商）向保理商出售通常以發(fā)票所表示的對(duì)客戶（買方企業(yè)）的應(yīng)收賬款，同時(shí)要求保理商提供與此相關(guān)的包括應(yīng)收賬款回收、銷售分賬管理以及壞賬擔(dān)保等單項(xiàng)或多項(xiàng)服務(wù)。

　　保理業(yè)務(wù)作為一種融資方式可以有效地滿足企業(yè)對(duì)流動(dòng)資金的需求。目前，中國(guó)銀行、交通銀行、光大銀行以及中信實(shí)業(yè)銀行都公開對(duì)外宣稱提供保理業(yè)務(wù)。保理業(yè)務(wù)的迅速開展使規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理成為當(dāng)務(wù)之急。筆者試結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。

　　一、附追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　附追索權(quán)保理指保理商憑應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓向賣方企業(yè)融通資金后，如果賣方企業(yè)的客戶拒付款或無力付款，保理商有權(quán)向賣方企業(yè)要求償還資金。在附追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，賣方企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)時(shí)，與之相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實(shí)質(zhì)重于形式原則，相當(dāng)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會(huì)計(jì)處理為：

　　1.出售時(shí)，借記“銀行存款”（按保理協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（支付的保理手續(xù)費(fèi)）科目，貸記“短期借款”科目。盡管該筆應(yīng)收賬款已保理融資，但風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。

　　2.發(fā)生銷售退回時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　3.經(jīng)營(yíng)保理業(yè)務(wù)的銀行收回的應(yīng)收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對(duì)沖“短期借款”和“應(yīng)收賬款”；如果收回的應(yīng)收賬款高于原借給企業(yè)的部分，通過企業(yè)“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分；如果收回的應(yīng)收賬款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會(huì)將此筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，借記“短期借款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目。到期銀行收不回應(yīng)收賬款，企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　二、不附追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　不附追索權(quán)保理指保理商憑應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓向賣方企業(yè)融通資金后，即放棄向賣方企業(yè)追索的權(quán)利，保理商獨(dú)自承擔(dān)賣方企業(yè)客戶拒付款或無力付款的風(fēng)險(xiǎn)。其會(huì)計(jì)處理為：

　　1.出售時(shí)，借記“銀行存款”（按保理協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）、“其他應(yīng)收款-銀行”（保理協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）、“壞賬準(zhǔn)備”（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備）、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（支付的保理手續(xù)費(fèi)）、“營(yíng)業(yè)外支出-保理融資損失”（售出應(yīng)收賬款金額與上述四個(gè)科目金額合計(jì)數(shù)如為借方差額）科目，貸記“應(yīng)收賬款-某單位”（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）或“營(yíng)業(yè)外收入-保理融資收益”（售出應(yīng)收賬款金額與上述四個(gè)科目金額合計(jì)數(shù)如為貸方差額）科目。

　　2.簽署保理協(xié)議時(shí)，該筆應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣可能會(huì)與協(xié)議中預(yù)計(jì)的不同，可分以下幾種情況：

　　第一種是等于保理協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（銷售退回和銷售折讓）、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（現(xiàn)金折扣）、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（銷售退回企業(yè)按規(guī)定出具的紅字增值稅專用發(fā)票上所列稅額）科目，貸記“其他應(yīng)收款-銀行”（沖減保理協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）科目。

　　第二種是大于保理協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，這時(shí)企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的折扣、銷售退回等高于保理協(xié)議中的部分補(bǔ)償給銀行：①借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“其他應(yīng)收款-銀行”科目。②借記“其他應(yīng)收款-銀行”（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等高于原預(yù)計(jì)金額部分）科目，貸記“銀行存款”科目。

　　第三種是小于保理協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，保理銀行應(yīng)將多收回的部分退還給企業(yè)：①借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“其他應(yīng)收款-銀行”科目。②借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款-銀行”（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等小于原預(yù)計(jì)金額部分）科目。