摘要：會(huì)計(jì)恒等式有兩條，第一條是資產(chǎn)=權(quán)益，第二條是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。根據(jù)這兩條公式，可以推出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響有四種。而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響則有九種情況。本文具體闡述和討論了會(huì)計(jì)恒等式與這幾種經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)關(guān)系的思考。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)恒等式；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)；思考

　　會(huì)計(jì)恒等式是反映會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的數(shù)學(xué)公式。很多人都認(rèn)為，所謂“恒等”，就是永恒不變的，所以會(huì)計(jì)恒等式放置于任何時(shí)間、任何空間都是一樣的、不變的。其實(shí)不然，會(huì)計(jì)恒等式是隨著人類(lèi)發(fā)展的不同而不斷地變化著的。生產(chǎn)力發(fā)展程度不同，社會(huì)形態(tài)不同，會(huì)計(jì)恒等式也是不同的。例如，在資本主義社會(huì)里的會(huì)計(jì)恒等式是資產(chǎn)債=負(fù)債。其中資產(chǎn)債是指資本或資產(chǎn)，負(fù)債是指業(yè)主權(quán)益。隨后，股份制在資本主義社會(huì)產(chǎn)生，其恒等式就變革為資產(chǎn)=負(fù)債。其中的負(fù)債所指就變成是股東權(quán)益。而在中國(guó)，會(huì)計(jì)恒定式也發(fā)生了三次改革。在新中國(guó)成立以前，采用的是西方的會(huì)計(jì)制度，即上文所述的兩個(gè)式子。新中國(guó)成立后，引用前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)制度，即資金占用=資金來(lái)源。直到了二十世紀(jì)八十年代中國(guó)改革開(kāi)放時(shí)期，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了巨大的改革，才引進(jìn)了國(guó)際通行的會(huì)計(jì)平衡等式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。本文就是針對(duì)中國(guó)社會(huì)主義新時(shí)期所采用的會(huì)計(jì)恒等式來(lái)討論其與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)之間的關(guān)系的。

　　一、會(huì)計(jì)恒等式

　　會(huì)計(jì)恒等式，也稱會(huì)計(jì)平衡公式，是指可以反映各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。在我國(guó)會(huì)計(jì)資格考試通用教材《會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱——會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》中，會(huì)計(jì)恒等式常用的有兩條。第一條是資產(chǎn)=權(quán)益。就是說(shuō)資產(chǎn)和權(quán)益在任何時(shí)候都是恒等的。這也是會(huì)計(jì)等式中的基本等式，其他的等式都是從這個(gè)式子中演變過(guò)來(lái)的。企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品，就必須要有一定的資產(chǎn)，而資產(chǎn)來(lái)源就是從投資者或債權(quán)人那里取得的。所以這里的“資產(chǎn)”主要是指投資者投入的資本和債權(quán)人的借入資金，而“權(quán)益”是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)所獲得的收益，它歸屬于投資者和債權(quán)人。這樣，歸屬于投資者的那一部分收益就形成了所有者權(quán)益；而歸屬于債權(quán)人收益的那一部分就形成了債權(quán)人權(quán)益，即企業(yè)負(fù)債。所以會(huì)計(jì)恒等式可以演變?yōu)橘Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這就是會(huì)計(jì)恒等式常用的第二條。這條式子可以清楚地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，因此常常被運(yùn)用于會(huì)計(jì)復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)、交易事項(xiàng)。是指會(huì)計(jì)主體與信息用戶相關(guān),并且導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化的交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。打一個(gè)淺易的比方，爸爸給18塊錢(qián)讓小花買(mǎi)魚(yú)，小花用12塊錢(qián)買(mǎi)了一條魚(yú)，還剩下6塊錢(qián)。這就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，小花就是會(huì)計(jì)主體。

　　分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，得出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)也不同。所以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)有哪幾種，首先就要知道分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是什么。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)的劃分標(biāo)準(zhǔn)在我國(guó)不同發(fā)展時(shí)代是不同的。在八十年代以前，實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)基本都與政府有關(guān)，用來(lái)解釋政府頒布的科目表中各科目的核算內(nèi)容。所以這段時(shí)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以科目表為中心的。采用的會(huì)計(jì)恒等式是資金占用=資金來(lái)源。到了十一屆三中全會(huì)之后，實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，企業(yè)自負(fù)盈虧。其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類(lèi)是以利益分配為中心的分類(lèi)，主要圍繞成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、分配四個(gè)要素進(jìn)行。90年代，實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)恒等式采用了國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)的分類(lèi)也采取了以會(huì)計(jì)要素為中心的分類(lèi)方法。本文要探討的也是這種方法下的經(jīng)濟(jì)種類(lèi)。

　　會(huì)計(jì)要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六種。資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，而且該資源會(huì)給企業(yè)將來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，它包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、貨幣資金、對(duì)外投資等。負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。所有者權(quán)益，又被稱為股東權(quán)益，指企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余金額，包括投入資金、資本公積、未分配利潤(rùn)等。收入是企業(yè)日常生活形成的，包括利息收入、租金收入、股份收入、銷(xiāo)售商品收入等等。費(fèi)用，即我們常說(shuō)的成本，包括生產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用等。利潤(rùn)就是銷(xiāo)售商品收入減去成本和稅款之后剩余的金額，包括本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)的六個(gè)要素不同組合，以及兩個(gè)會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=權(quán)益，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)可以劃分分九類(lèi)（以A、B公司為例）：

　　第一，資產(chǎn)與負(fù)債要素同時(shí)等額增加。例如：B公司買(mǎi)入一批原材料，但未付款。

　　第二，資產(chǎn)與負(fù)債要素同時(shí)等額減少。例如：B公司用銀行存款支付需要支付的賬款。

　　第三，資產(chǎn)與所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加。例如：A公司用銀行存款對(duì)B公司追加投資。

　　第四，資產(chǎn)與所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少。例如：A公司減少投資，B公司用銀行存款返還投資者的投資資金。

　　第五，資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變。例如：B公司提取銀行現(xiàn)金備用。

　　第六，負(fù)債要素項(xiàng)目?jī)?nèi)部等額有增有減．資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變。例如：B公司短期負(fù)債變?yōu)殚L(zhǎng)期負(fù)債。

　　第七，所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變。例如：B公司叫資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　　第八，負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變。例如：B公司已決定分配的利潤(rùn)，但利潤(rùn)尚未支付。

　　第九，負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。例如：A公司將對(duì)B公司的長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)為對(duì)B公司的投資。

　　結(jié)束語(yǔ)：

　　由會(huì)計(jì)恒等式影響而形成的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)有以上九種。但是目前還有許多學(xué)者對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)的劃分存有不同意見(jiàn)，例如龍銀州的《會(huì)計(jì)恒等式與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)之我見(jiàn)》，但筆者認(rèn)為，以上九種是以會(huì)計(jì)要素劃分的基本種類(lèi)，其他出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)只不過(guò)是形式較為復(fù)雜，但仍然是這九種的延伸，其增減變動(dòng)規(guī)律都脫離不了兩個(gè)會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=權(quán)益；資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以引起資產(chǎn)類(lèi)或權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目此增彼減，但增減金額始終相等。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]龍銀州.會(huì)計(jì)恒等式與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)之我見(jiàn)[J].新會(huì)計(jì),2011,(10).

　　[2]劉洪旺.會(huì)計(jì)恒等式探析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2009,(8).

　　[3]蔣昕單昭祥.也談“會(huì)計(jì)恒等式”[J].中國(guó)管理信息化,2012,15（3）.