摘要：非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重要的組成部分，為規(guī)范不涉及或很少涉及現(xiàn)金的非貨幣性交易提供了依據(jù)。非貨幣性交易會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一方面加快資金周轉(zhuǎn)提供了新的途徑，但同時(shí)也產(chǎn)生了諸如一些企業(yè)會(huì)計(jì)利用非貨幣性交易來(lái)操作利潤(rùn)等問(wèn)題。本文試圖從非貨幣交易會(huì)計(jì)的內(nèi)涵入手，闡述了其會(huì)計(jì)處理中需要了解和注意的地方，并給出了一些自己對(duì)非貨幣性交易的認(rèn)識(shí)和建議。

    關(guān)鍵詞：非貨幣性交易會(huì)計(jì)；補(bǔ)價(jià)；會(huì)計(jì)處理；完善

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概述及判斷

　　標(biāo)準(zhǔn)非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

    判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考原則為：補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例低于25%，其中：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到補(bǔ)價(jià)之和）的比例低于25%（不含25%）。或者，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值和支付補(bǔ)價(jià)之和）的比例低于25%（不含25%），如果符合上述條件，應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換，相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循該項(xiàng)新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

    二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

　　商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷對(duì)于企業(yè)判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，以及非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價(jià)值的確認(rèn)和損益的確認(rèn)方法起著至關(guān)重要的作用。商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷遵循了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，換入資產(chǎn)與換出企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，則表明該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

    在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

    三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量

　　1、換出或換入資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

    對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的交易性證券、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

    2、換出或換入資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)但類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。對(duì)于類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

    3、對(duì)于不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

    四、對(duì)我國(guó)非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理完善的思考

　　我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展已經(jīng)更加的活躍，會(huì)計(jì)政策的選擇隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變也會(huì)有所不同。而且，在實(shí)施公允價(jià)值的過(guò)程中，活躍的市場(chǎng)是一個(gè)前提條件。但是我國(guó)的相應(yīng)的法律政策和監(jiān)督機(jī)制并沒(méi)有完全建立，所以這并不意味著我國(guó)在非貨幣性交易方面已經(jīng)完善了，公允價(jià)值充分實(shí)施的大環(huán)境并沒(méi)有根本實(shí)現(xiàn)。從發(fā)展的角度看，非貨幣性交易會(huì)計(jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢(shì)在必行，為了有力真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況，我們必須不斷關(guān)注這方面的改革和完善，以求更好的為我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

    （一）對(duì)非貨幣性交易準(zhǔn)則層次上的完善

　　可以說(shuō)完善“非貨幣性交易”準(zhǔn)則的關(guān)鍵，要明確非貨幣性交易的基礎(chǔ)，改進(jìn)增值稅的處理，明確補(bǔ)價(jià)原因是處理補(bǔ)價(jià)的關(guān)鍵，增加非貨幣性交易的披露內(nèi)容，劃清與債務(wù)重組的界限。由專(zhuān)家組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的不足和效率問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題予以指出，最大程度上抑制損失。

    （二）對(duì)滿足我們自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度

　　而與國(guó)際上不完全相同的要積極予以對(duì)外公開(kāi)，加大宣傳力度。我國(guó)還是發(fā)展中國(guó)國(guó)家，考慮國(guó)情和實(shí)際就非常重要。比如說(shuō)，從理論上講，非貨幣性交易換入的資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該是該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，但鑒于我國(guó)的商品市場(chǎng)存在很大程度的不完善，資產(chǎn)的公允價(jià)值在實(shí)際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣性交易謀取利益，我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于換入的資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)再加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)。這可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)政策制定上充分考慮到我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，在非貨幣性交易上決不能生硬的運(yùn)用理論，避免政策上出現(xiàn)漏洞，給國(guó)家造成損失。

    （三）建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制

　　會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，準(zhǔn)則制定部門(mén)應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)，提高上市公司信息披露的透明度。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)改革資源配置方式，同時(shí)加大監(jiān)管力度，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度。

    （四）進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新

　　在非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理上，公允價(jià)值理解可以說(shuō)是至關(guān)重要的，合理確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，解決資產(chǎn)減值事務(wù)中的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。我國(guó)目前公允價(jià)值發(fā)展還是比較科學(xué)的，因?yàn)楣�允價(jià)值特別是非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估本身在技術(shù)操作上就有很大的主觀性，考慮到我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，要充分保證會(huì)計(jì)信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準(zhǔn)則在閑置利潤(rùn)操作方面作了進(jìn)一步的限制，但是這并不能完全杜絕粉飾報(bào)表利潤(rùn)操作的行為發(fā)生。隨著證券市場(chǎng)、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的壯大，應(yīng)在適時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新，可以說(shuō)在這方面還需要我國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步探索和研究。

    參考文獻(xiàn)：

　　[1]劉建勇，王莉霞。非貨幣性自稱(chēng)交換中商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體化。中國(guó)管理信息化，2008（1）：40-41.

　　[2]劉泉軍，張政偉。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2006（3）。

    [3]賈博穎，付玉來(lái)。非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理的最新進(jìn)展及啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2005（8）。

    [4]謝維佳。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則比較研究[D].中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)，2007.

　　[5]田春曉。我國(guó)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的比較研究。財(cái)政金融。2008（3）：163-165.