市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)為了追求規(guī)模協(xié)同效應(yīng)或財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，紛紛從橫向或縱向設(shè)立或控股企業(yè)。而為了管理的需要，這些企業(yè)一般采取一個(gè)總機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面管理。如何維持總機(jī)構(gòu)運(yùn)作所需的費(fèi)用呢？這是可以籌劃的，下面先舉例分析。

　　甲集團(tuán)為了追求成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，最近全資購(gòu)買了1家上游丙企業(yè)，以保證原材料的供應(yīng)穩(wěn)定和價(jià)格合理。加上集團(tuán)先前已擁有的2家全資企業(yè)乙和丁，甲集團(tuán)共有3家全資企業(yè)。甲集團(tuán)本部注冊(cè)經(jīng)營(yíng)范圍較廣，含所屬企業(yè)產(chǎn)品的批發(fā)業(yè)務(wù)，但實(shí)際上還未曾從事具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。

　　據(jù)預(yù)計(jì)，甲集團(tuán)本部年管理費(fèi)支出需600萬(wàn)元。對(duì)此，甲集團(tuán)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為擬按所屬3家企業(yè)總收入2%的比例收取。假定3家企業(yè)總收入均為10000萬(wàn)元，不過(guò)新收購(gòu)的丙企業(yè)為資不抵債（累計(jì)虧損較大，按現(xiàn)有獲利情況，大部分虧損是難以從稅前有效彌補(bǔ)）。

　　財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人按照提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)方式分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕177號(hào)）和《關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔1999〕136號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批管理的通知》（國(guó)稅函〔2005〕115號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合稅法規(guī)定條件的總機(jī)構(gòu)，提取并在稅前扣除的管理費(fèi)，應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進(jìn)行分?jǐn)?，不得在各企業(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分?jǐn)偙壤蛿?shù)額。

　　所屬3家全資企業(yè)每年需提取管理費(fèi)200萬(wàn)元。因3家企業(yè)不能合并納稅，而丙企業(yè)虧損，故稅前可扣除的管理費(fèi)只有乙和丁兩家企業(yè)的400萬(wàn)元。同時(shí)，丙企業(yè)上交200萬(wàn)元，加重了其扭虧為盈的難度。

　　為甲集團(tuán)提供咨詢服務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師獲悉后，經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為企業(yè)不應(yīng)采取提取管理費(fèi)方式，而應(yīng)采取銷售方式。

　　其理由為：應(yīng)將整個(gè)集團(tuán)作為一個(gè)整體來(lái)分析，不應(yīng)只考慮集團(tuán)本部或單個(gè)企業(yè)。丙企業(yè)因虧損較大，提取的管理費(fèi)難以在稅前扣除，而稅法規(guī)定應(yīng)向所有全資企業(yè)同比例提取管理費(fèi)，所以企業(yè)應(yīng)采取其他合理方法。

　　銷售方式具體思路為：甲集團(tuán)本部的經(jīng)營(yíng)范圍中含所屬企業(yè)產(chǎn)品的批發(fā)業(yè)務(wù)，甲集團(tuán)本部可適當(dāng)擴(kuò)大市場(chǎng)營(yíng)銷職能，獨(dú)家經(jīng)銷乙和丁企業(yè)的部分獲利產(chǎn)品，從中獲取一定利潤(rùn)來(lái)維持集團(tuán)本級(jí)開(kāi)支。至于增值稅一般納稅人方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅明發(fā)電〔2004〕62號(hào)）的規(guī)定，注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。集團(tuán)本部符合這些條件，可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　經(jīng)籌劃測(cè)算，如獨(dú)家經(jīng)銷這些獲利產(chǎn)品，年可實(shí)現(xiàn)銷售收入4000萬(wàn)元，扣除購(gòu)進(jìn)成本3200萬(wàn)元、固定費(fèi)用600萬(wàn)元、城建稅及教育費(fèi)附加（4000－3200）×17%×（7%+3%）=13.6萬(wàn)元后，還可獲一定利潤(rùn)。

　　對(duì)整個(gè)集團(tuán)來(lái)講，運(yùn)作方式改變后，對(duì)外的銷售收入并不變，增值額不變，增值稅也不變；集團(tuán)本部和所屬企業(yè)的城建稅率及教育費(fèi)附加征收率相同，故附加稅費(fèi)也不變。只不過(guò)因集團(tuán)本部的買進(jìn)和賣出，產(chǎn)生重復(fù)計(jì)繳印花稅2×3200×0.0003=1.92萬(wàn)元，以及增加集團(tuán)本部的一些諸如發(fā)票工本費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)等（這些費(fèi)用較小暫不考慮）。

　　經(jīng)比較，采取銷售方式集團(tuán)本部所發(fā)生的管理費(fèi)支出600萬(wàn)元可全部在稅前扣除，較收取管理費(fèi)方式可在稅前多扣除200萬(wàn)元，減去增加的印花稅1.92萬(wàn)元，對(duì)整個(gè)集團(tuán)來(lái)講可在稅前多扣除198.08萬(wàn)元，少繳企業(yè)所得稅198.08×33%=65.3664萬(wàn)元。

　　該注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)一步指出，由于集團(tuán)處于成長(zhǎng)期，投入的廣告宣傳費(fèi)較多，業(yè)務(wù)招待費(fèi)也較多，所屬企業(yè)所列支的這些費(fèi)用近幾年超過(guò)了稅法的扣除比例，都進(jìn)行了納稅調(diào)整。如果采取銷售方式，相當(dāng)于增加了這些費(fèi)用稅前扣除的計(jì)算基數(shù)（即乙和丁企業(yè)銷售給集團(tuán)本部的收入）3200萬(wàn)元，稅前扣除的限額廣告費(fèi)（稅前扣除率為2%）增加了3200×2%=64萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)增加了3200×5‰=16萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加了3200×3‰=9.6萬(wàn)元。集團(tuán)本部也可合理、合法地列支部分廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，從而盡量避免這些費(fèi)用的納稅調(diào)整。

　　據(jù)上分析，我們可進(jìn)一步將籌劃思路歸納為：對(duì)集團(tuán)公司，為了維持集團(tuán)本部的費(fèi)用支出，是采取收取管理費(fèi)方式還是其他方式有選擇。

　　當(dāng)所屬全資企業(yè)均有利潤(rùn)時(shí)，可采取提取管理費(fèi)用方式；當(dāng)所屬全資企業(yè)有的企業(yè)為虧損時(shí)，則要具體考慮采取銷售方式，分析比較采取收取管理費(fèi)方式與銷售方式的影響，對(duì)銷售方式的利潤(rùn)大于管理費(fèi)方式，則采取銷售方式，反之，則采取管理費(fèi)方式；當(dāng)所屬全資企業(yè)存在廣告宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等稅前扣除超限額時(shí)，則要綜合分析比較，而選擇合適方式。

　　總之，在具體籌劃分析時(shí)，要合法、合理、有效和具有可操作性，既要兼顧總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批程序，又要考慮有關(guān)新辦商貿(mào)企業(yè)的一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定，更要避免作為關(guān)聯(lián)交易被調(diào)整。